审计论文-瑞典政府审计制度及其评析.doc

审计论文・瑞典政府审计制度及其评析一、政治，经济背景瑞典全称瑞典国(Kingdom of the Sweden)o是北欧的经济强国两次世界 大战期间其经济均未遭受太大损失二战后，瑞典经济增长速度一直不稳定,40 年代未,60年代和80年代属于经济增长相对较快的时期,50年代、70年代经济 增长缓慢进入90年代，瑞典经济保持了一定的增长，1997年其国民生产总值实 际增长率为1.8%o瑞士是世界上人均国民生产总值较高的国家，1997年人均国民 生产总值为25932美元，居第十位瑞典的经济是一种混合经济国有企业在公用事业、交通运输和工矿业中均 占有较大的比重瑞典是西方国家中社会福利水平最高的国家之一，由于社会福 利的不断扩大，即使政府财政支出占国民生产总值的比重越来越大瑞典是实行君主立宪制的国家，国王是国家之首其政府组织形式采取议会 内阁制，议会是最高立法机关，其议员通过竞选产生议会的主要职责是:制定法 律，决定税收和公共资金的使用，监督政府行为和国家行政内阁是行政机关，由 首相和若干内阁大臣组成，首相由议会提名，经议会批准后任命内阁由议会委托 管理国家，并对议会负责全国设立平行的且相互独立的普通法院和行政法院两 大系统，均属司法机关。

二、瑞典政府审计的起源和发展早在1539年，瑞典就成立了皇家审计厅，负责皇家的财政及审计与控制工 作以后瑞典政府审计经历了一系列的变革，直到1920年,瑞典成立了中央政府 的审计机构，后经改组称为瑞典国家审计局,一直延用至今瑞典国家审计局负责 国家审计工作，同时负责政府会计和政府管理工作进入20世纪,瑞典向福利国 家迈进，国家直接干预人们的口常生活，例如，教育、卫生、医疗、老年保险等 在这个过程中，政府一方面增加税收，一方面扩大支出，因此瑞典国家审计到80 年代的工作重点一直放在对政府各项拨款与支出的审计上，以保证政府福利国家 n标的实现20世纪70年代和80年代是瑞典国家审计发展的重要时•期，标志有两个:一 是发布了《瑞典国家审计局法》，使国家审计有了法律依据，同时也有了审计行为 的基本规范二是开始发展绩效审计60年代，国家审计组织就巳经开始实施绩 效审计，到80年代,绩效审计已成为国家审计普遍实施的主要内容之一三、审计机构和审计人员(―)政府审计机构瑞典的政府审计是由下列人员和部门来进行的1 .议会审计师议会审计师由国会从国会议员中选出，每年选举12人，任期一年国会审计 师负责对国会和内阁各部的审计工作,其常设机构是秘书处，成员为国会审计师 的助手。

2. 国家审计局国家审计局是政府所属机构，向政府负责并报告工作，它不负责内阁审计，只 对政府下属机构进行审计国家审计局除进行审计工作外,还从事政府会计管理 工作因此,它不但具有监督机关的性质，还具有管理机构的某些特点3. 地方审计机关瑞典地方审计机关与国家审计局在各自政府级别111的地位和隶属关系不同o 国家审计局是中央政府行政部门的组成部分，而地方政府审计机关则独立于地方 政府行政部门，直接受地方立法部门负责并向其报告工作瑞典地方审计机关分 两个层次，一是省级，二是市级两级地方审计机关负责对各政府行政部门的财 政及管理活动进行审计监督瑞典国家审计局与两级地方审计机关没有领导与被 领导的关系适用于国家审计局审计的法律是《瑞典国家审计局法》，而适用于 地方两级审计机关的法律是《地方政府审计:指导原则》，前者由议会制定，后者 由地方议会制定二）瑞典国家审计局的机构设置瑞典政府审计活动主要由瑞典国家审计局来进行，故本文以下涉及瑞典政府审计的内容均以国家审计局为背景瑞典国家审计局是瑞典国家最高审计机关，也是政府会计的管理机关它从 属于内阁，向内阁负责并报告工作国家审计局的领导机构是领导委员会,成员包括:审计长（领导委员会主席）、 瑞典政府开发部部长（领导委员会副主席）和其它不少于6名的成员。

领导委员会 的所有成员均由政府任命审计长任期6年,可无限延期其它委员会任期4年领导委员会有权决定下列问题：1. 国家审计局工作范围内有关计划与执行等重大事项2. 有关立法的重大事项3. 有关的重要组织事务、内部工作方式或工作制度4. 国家审计局向国会提出预算申请和其它重要经济问题5. 职员的健康检查、惩处（包括开除）、起诉、外迁及离职等事宜6. 由审计长交办的其它事项国家审计局设有五个处，分别是秘书处、行政管理处、财务管理和会计处、 财务审计处、绩效审计处,各处下设若干个部门，此外，政府设立一个委托审计局 代管的咨询委员会，咨询委员会主席由审计长兼任，另有一名政府部长其它成员 由政府任命通常若干名国会议员为咨询委员，以便国会更好地了解国家审计局 的工作情况瑞典政府审计在机构设置上有下述特点：1. 议会和政府分别设主审计人员和审计机构，且分别有各自的工作范围这 一做法无论是与“立法模式”的英、美等国，还是与“司法模式”和“独立模式” 的法国、西班牙、德国、日本等均差异较大半然这与瑞典审计局的地位有关2. 建立了独特的“行政模式”的政府审计制度瑞典的这-•模式与前述提 到的美、英、法、西班牙、德、日等国均存在较大的差异,它们的最高政府审计 机构或者独立于议会，或者隶属于议会，但都独立于政府，瑞典的国家审计局则是 一个纯粹的内阁机构。

因而，其地位相对•较低，其审计的独立性亦会在一定程度上 受到影响3. 采用集体领导的方式与美、英、加拿大等国不同,瑞典国家审计局不是 采用个人领导，而是采用集体领导，其最高领导机构是领导委员会瑞典的这-,做 法与日本会计检查院相同4. 按业务内容设置审计部门瑞典按照审计的业务内容设置了财务审计处 和绩效审计处，这种机构设置方法，与前所述及的美、英、加、日等国大相径庭, 它们的内部机构都是按行业或部门设置的瑞典国家审计局的这一做法，易于按 审计类型实施审计,易于审计人员掌握某类审计的规律，从而更有效、深入地开展 审计但也存在着明显的缺陷：（1）不利于对被审单位进行系统的审计;（2）容易浪 费审计资源;（3）不利于全面培养审计人员三）人员配备瑞典国家审计局除设审计长外，还设副审计长一人、审计长助理若干人，处长 5人，其它审计、会计及办公人员300余人，大部分从事审计工作从绝对数来看 瑞典审计局的工作人员并不算多，但就相对数而言,瑞典则是审计人员比较多的 国家进行审计人员培训是瑞典国家审计局的一项必不可少的工作,其工作人员一 般需要经过一定时间的良好培训，但培训时间较短四、工作职责与审计范围瑞典国家审计局的审计职责是《瑞典国家审计局法》赋予的。

瑞典国家审计 局有以下三方面职责：1, 会计管理方面(1) 开发政府部门计划管理、会议管理的方法，并确定相应的管理标准2) 确保政府会计制度的有效性3) 为政府会计颁布规章制度4) 管理中央政府公共会计，审定会计报表和预算报告o(5) 检查中央政府在瑞典银行中的帐户6) 进行财务统计2. 预测管理方面(1) 预测下一,财政年度国家收入，用于编制国家预算2) 预测本财政年度国家支出情况，预测经修订的下一,财政年度国家收入情 况,用于补充国家预算3) 向政府和国会审计师提交年度报告4) 向政府提交国家决算及帐目摘要3. 审计方面(1) 检查中央政府行政管理工作2) 检查接受国家资助的单位对资助金的使用情况3) 检查中央政府行政管理的费用情况4) 检查中央政府采购部门的采购活动5) 监督政府经办机构内部审计活动⑹ 监督中央政府行政管理部门的内部审计活动7) 监督其它政府机构行使颁布重要规章条例权力的情况4. 国家审计局在审计、会计和有关方面帮助中央政府培训有关人员从瑞典国家审计局的职责范围可以看出，它和美国的会计总署和英国的国家 审计署一样同时肩负审计职责和其它职责的国家，但瑞典国家审计局的其它职责 无论是从广度和深度都是英、美所望尘莫及的,它不仅进行会计管理，而且参加预 算管理。

这虽不能说是绝无仅有，但也是凤毛麟角一般而言，审计部门是有多种 职责，不免要分散精力，甚至相互干扰，但瑞典的立法者们对此却有着独到的见解, 他们认为，会计和内部控制所采用的标准是提高财务质量的先决条件，正因如此， 他们才把会计管理和预算管理的部分职责划归了国家审计局从审计内容来看，长期以来瑞典国家审计局主要开展财务审计，自60年代以 来，绩效审计日益受到重视,80年代以来，绩效审计与财务审计比翼齐飞,共同构 成瑞典国家审计局审计工作的主旋律瑞典审计局与美、英、澳、日等国一•道共 同推动世界范围内政府绩效审计的发展五、绩效审计瑞典中央和地方审计机构都开展绩效审计，其中国家审计局开展绩效审计己 有20多年的历史80年代以来，瑞典的绩效审计成果显着并积累了丰富经验，己 经成为一种比较规范的审计方式随着法律规定的日益完善和绩效审计的日趋成 熟，绩效审计在瑞典已经取得了与财务审计同等重要的地位在国家审计局的工 作中，绩效审计与财务审计、财政管理己形成了三分天下的局面瑞典国家审计局的绩效审计主要包括两个阶段,调查阶段和深入调查阶段1 .调查阶段在调查阶段,审计师的主要任务是找出被审计单位存在的问题，从而形成自 己对以下问题的看法：(1) 被审计单位的活动目标是什么？是否有与目标相适应的业务活动。

2) 被审计单位的业务活动中是否存在问题或薄弱环节3) 被审计单位有无建立保证业务活动正常进行的管理制度为此，在这一阶段，审计师主要做以下三项工作：(1) 目标分析在作目标分析时,审计师要评价被审计单位是否了解领会了 议会或政府为其业务活动规定的目标,被审计单位业务活动方向是否与目标相一 致;业务活动进展中环境变化因素对达到规定目标的影响；工作结果是否达到了 规定的目标2) 业务活动分析业务活动是指资源通过生产转换而形成成果的过程这 里所说的生产过程即指制造产品过程，也指行政管理过程，国家审计局进行的业 务活动分析主要是指行政管理过程对业务活动分析时•，审计帅要评价被审计单位的工作效率和生产率的高低;工作或生产效果是否达到了计划规定的目标3) 管理制度分析管理制度的分析重点是要确定被审单位的管理制度能否 提供作为管理决策依据的信息和方法,被审单位的组织结构能否适应组织目标的 实现在作管理制度分析时，审计师要评价被审计单位是否建立并不断完善发展了 应有的经济或行政管理制度;外部的各种规范对被审计单位履行职责的影响程度; 被审计单位的组织结构、人事管理、内部控制制度的合理性等2. 深入调查阶段如果在调查阶段发现了需要进一步分析研究的问题，审计师就要进行深入调 查。

否则，审计即于调查阶段结束深入调查阶段的工作一般限于在调查阶段就 目标分析、业务活动分析和管理制度分析中发现的问题，而且在哪些方面发现问 题，就深入调查分析哪些问题，而不必再重复全部事项分析深入调查阶段的工作 具有下述几种共性:①核实调查阶段发现的问题②结合效果、效益对所核实的 问题做出解释③提出纠正或改进的建议近些年来,国家审计局在绩效审计方面优先考虑的审计事项包括：(1) 政府管理控制系统2) 需要改进组织管理、控制管理、提高资源利用率的政府活动3) 需要进一•步明确作用和任务的经办机构4) 政府采购部门的工作效率5) 政府部门使用电算系统的效率根据上述瑞典国家审计局绩效审计的程序和内容可以看出，瑞典国家审计局 的绩效审计与英、澳、口等国家的绩效审计及美国“三E”审计的内容是基本相 近的，但它们。