政府补助收入企业所得税申报表的填报.docx

政府补助收入企业所得税申报表的填报“政府补助”在新《企业所得税申报表》的多张表中体现，一部分在《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》 （A105020）反映，一部分在《专项用途财政性资金纳税调整明细表》 （A105040）反映，还有可能在《资本折旧摊销调整表 》 （A105080 ）出现且这几种表中的纳税调整信息都要关联到《纳税调整项目明细表》 （A105000）中并最终反映到主表因此，为了避免被重复调整，在对政府补贴的填表中要进行分类，属于享受不征收收入的政府补贴填入《专项用途财政性资金纳税调整明细表》 （A105040） ，属于应征税的政府补助填入《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》 （A105020） ，政府补助专项用于企业资本性支出且该项补助符合不征税收入条件的填入《资本折旧摊销调整表》 （A105080） 案例 1，某公司 2014 年从政府获得 300 万元政府补助，专项用于补助 2013 年企业所发生的科研费用支出企业会计做账： 借：银行存款 300 万元 贷：营业外收入 300 万元 这种情形不符合不征税收入的条件，会计上作为营业外收入，会计和税收没有差异，无需单独填报。

案例 2，某公司 2014 年 3 月从政府获得 500 万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件企业会计做账： 借：银行存款 500 万 贷：递延收益 500 万 企业填报《未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表》 （A105020）第 10 行纳税调增 500 万元 为此，凡是会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件的政府补助均在《未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表》 （A105020）中填报 案例 3，某公司 2013 年 4 月从政府获得 800 万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助符合不征税收入条件假设 2014 年该企业花费 300 元用于政府指定用途企业会计做账： 收到政府补助时： 借：银行存款 800 万 贷：递延收益 800 万 支出时： 借：管理费用 300 万 贷：银行存款 300 万 借：递延收益 300 万 贷：营业外收入 300 万 由于企业取得的政府补助符合不征税收入条件，因此要在《专项用途的财政性资金纳税调整表》 （A105040）填报在该表格的第 5 行第 4 列（其中：计入本年损益的金额）填报 300 万，同时做纳税调减处理；在第 5 行第 11 列（费用化支出金额）填报 300 万，同时做纳税调增处理。

为此，凡是符合不征税收入条件的政府补助，一律在《专项用途的财政性资金纳税调整表》 （A105040）中填报，在第 4 行调减，在第 11 行调增，如果不涉及到 60 个月内未全部用于指定用途的情形，最后结果不会有差异 案例 4，某公司 2013 年 2 月从政府获得 1000 万元政府补助，专项用于补助未来企业的资本性支出，该项补助符合不征税收入条件假设 2013 年全部将资金用于指定用途，用于构建固定资产，该固定资产从 2013 年 12 月开始投入使用，折旧年限 10 年，不保留残值企业会计做账： 收到政府补助时： 借：银行存款 1000 万 贷：递延收益 1000 万 计提折旧时： 借：管理费用 100 万 贷：累计折旧 100 万 借：递延收益 100 万 贷：营业外收入 100 万 此时除了填报《专项用途的财政性资金纳税调整表》 （A105040）外，还需要填报《资本折旧摊销调整表》 （A105080） 首先填报《专项用途的财政性资金纳税调整表 》（A105040）第 5 行 4 列填报 100 万元，并作纳税调减处理，但累计折旧的调整则要在《资本折旧摊销调整表》 （A105080）第 5 列按税收一般规定计提的折旧额中剔除 100 万元，从而达到纳税调增的目的。

即调减在 5040 表，调增在 5080 表。