第七章审计目标与审计过程.ppt

会计报表审计程序会计报表审计程序接受客户委托接受客户委托了解客户的业务了解客户的业务评价客户评价客户内部控制内部控制执行分析性执行分析性复核程序复核程序评价与衡量风险评价与衡量风险制定审计计划制定审计计划销售与收款销售与收款循环审计循环审计购后货与付款购后货与付款循环审计循环审计生产与费用生产与费用循环审计循环审计筹资与投资筹资与投资循环审计循环审计损益形成与利润损益形成与利润分配循环审计分配循环审计特殊项目特殊项目审计审计完成审计完成审计出具审计报告出具审计报告制制定定审审计计计计划划阶阶段段实施审计计划阶段实施审计计划阶段结束结束审计审计工作工作阶段阶段第七章第七章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程(审计范围审计范围)l审计目标审计目标l审计范围审计范围l财务报表循环财务报表循环l审计目标的实现过程审计目标的实现过程 本章学习要点与重点：了解审计总目标的演变了解审计总目标的演变理解影响审计目标确立和变更的因素理解影响审计目标确立和变更的因素掌握独立审计目标的层次及具体目标的确定掌握独立审计目标的层次及具体目标的确定掌握我国现在现阶段独立审计的目标掌握我国现在现阶段独立审计的目标掌握被审计单位管理当局对会计报表的认定和性质掌握被审计单位管理当局对会计报表的认定和性质掌握一般审计目标的内容掌握一般审计目标的内容理解项目审计目标及其影响因素理解项目审计目标及其影响因素理解审计目标实现过程的各个阶段的内容理解审计目标实现过程的各个阶段的内容第一节第一节 审计目标审计目标(Audit objectives)(Audit objectives)审计目标的含义与特点审计目标的含义与特点影响审计目标确定的因素影响审计目标确定的因素审计目标的演变审计目标的演变我国独立审计总目标我国独立审计总目标审计具体目标审计具体目标 一、审计目标的含义与特点一、审计目标的含义与特点l含义：含义： 审计目标是指在特定的环境下，人们通过审计审计目标是指在特定的环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的根本目的和要求实践活动所期望达到的根本目的和要求特点：特点： 1、体现审计的基本职能、体现审计的基本职能 2、是人们经济活动意识的反映、是人们经济活动意识的反映 3、具有的一定的系统性、具有的一定的系统性 4、具有相对的历史稳定性、动态性、具有相对的历史稳定性、动态性二、影响审计目标确立的因素二、影响审计目标确立的因素l社会需求社会需求l审计能力审计能力l社会环境社会环境三、审计目标的演变三、审计目标的演变 CPA审计发展阶段对比审计发展阶段对比 项目项目时间时间审计对象审计对象审计目标审计目标审计方法审计方法主要使用主要使用人人详细审计详细审计阶段阶段1844年年—20世纪初世纪初会计账簿会计账簿查错防弊查错防弊详细审查详细审查股东股东资产负债资产负债表审计阶表审计阶段段20世纪初世纪初—30年代年代账簿及资账簿及资产负债表产负债表判断企业判断企业信用信用初步抽样初步抽样审计审计股东和债股东和债权人权人会计报表会计报表审计阶段审计阶段20世纪世纪30年代以后年代以后整体会计整体会计报表报表对会计报对会计报表发表意表发表意见见制度基础制度基础审计审计社会公众社会公众四、我国独立审计总目标四、我国独立审计总目标l两个层次：总目标和具体目标两个层次：总目标和具体目标l总体目标总体目标——对被审计单位的会计报表的对被审计单位的会计报表的合法合法性和公允性、性和公允性、一贯性一贯性表表示意见。

示意见l具体目标具体目标——审计总体目标的具体化（一般审审计总体目标的具体化（一般审计目标、项目审计目标）计目标、项目审计目标） 根据审计总体目标和被审计单位管理当局的认根据审计总体目标和被审计单位管理当局的认定来确定定来确定管理当局的认定管理当局的认定l1.存在或发生：存在或发生：l2.完整性：完整性：l3.权利和义务：权利和义务：l4.估价或分摊：估价或分摊：l5.披露与表达：披露与表达：1总体合理性总体合理性2真实性真实性─所列余额其实所列余额其实3完整性完整性─发生的金额均已包括发生的金额均已包括4所有权所有权─所列金额确属公司所有所列金额确属公司所有5估价估价─所列金额均经正确估价和计量所列金额均经正确估价和计量6截止截止─接近资产负债表日的交易已记入适当的期间接近资产负债表日的交易已记入适当的期间7机械准确性机械准确性8披露披露─财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求露要求9分类分类─所列金额的分类恰当所列金额的分类恰当具体审计目标具体审计目标审计一般目标审计一般目标（一）（一）管理当局对会计报表的认定管理当局对会计报表的认定例:某公司资产负债表反映的存货资料如下:存货余额存货余额 3450000 减减:存货跌价准备存货跌价准备 90000存货账面价值存货账面价值 3360000 管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定接上页接上页 首先作了五项明示性认定首先作了五项明示性认定：：①①存货是存在的存货是存在的 ②②存货跌价准备正确估价为存货跌价准备正确估价为90000元元③③存货的账面价值是存货的账面价值是3360000元元 ④④存货账面价值计算是精确的存货账面价值计算是精确的⑤⑤列示在报表上的存货数额是截列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日。

止到资产负债表日 同时也作了四项暗示性认同时也作了四项暗示性认定：定：①①所有应报告的存货均已所有应报告的存货均已包括在内包括在内②②报表上列示的存货数额报表上列示的存货数额没有高估没有高估 ③③所有被报告的存货都归所有被报告的存货都归公司公司④④存货使用不受限制存货使用不受限制（二）管理当局认定与审计一般目标（二）管理当局认定与审计一般目标 管理当局认定管理当局认定Management assertions审计一般目标审计一般目标1.总体合理性总体合理性1.存在或发生存在或发生 Existence or Occurrence 2.真实性真实性2 .完整性完整性 Completeness3.完整性完整性3.权利和义务权利和义务Rights and Obligations4.所有权所有权4.估价或分摊估价或分摊 Valuation or Allocation5.估价估价6.截止截止7.机械准确性机械准确性5.表达与披露表达与披露Presentation and Disclosure8.披露披露9.分类分类三、项目审计目标三、项目审计目标（以应收账款为例）（以应收账款为例）一般审计目标一般审计目标运用于应收账款项目的审计目标运用于应收账款项目的审计目标⒈⒈总体合理性总体合理性全部应收账款合理，看来无全部应收账款合理，看来无重大重大错报错报⒉⒉真实性真实性Validity应收账款项是否存在应收账款项是否存在⒊⒊完整性完整性Completeness应收账款增减变动是否完整应收账款增减变动是否完整⒋⒋所有权所有权Ownership应收账款是否归被审计单位所有应收账款是否归被审计单位所有⒌⒌估价估价Valuation应收账款账面价值是否正确应收账款账面价值是否正确⒍⒍截止截止Cutoff年末销售截止是否恰当年末销售截止是否恰当⒎⒎机械准确性机械准确性Mechanical accuracy应收账款总账和明细账是否一致应收账款总账和明细账是否一致⒏⒏披露披露Disclosure应收账款是否质押，披露是否恰当应收账款是否质押，披露是否恰当⒐⒐分类分类Classification应收账款是否恰当列示于报表应收账款是否恰当列示于报表第二节第二节 审计范围审计范围l财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，审计人员根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。

审计程序的时间、性质和范围审计程序的时间、性质和范围l性质：采用何种审计程序l时间：何时执行审计程序l范围：审计程序适用项目l影响因素：审计目标、审计重要性、审计风险、审计工作效率（一）审计范围的一般概念（一）审计范围的一般概念l审计范围是指审计对象涉及的领域及内容审计范围是指审计对象涉及的领域及内容l反映经济活动的会计资料反映经济活动的会计资料应是审计的应是审计的大致大致范围范围（二）会计报表审计范围（二）会计报表审计范围l审计对象：被审计单位一定时期内会计报表所反审计对象：被审计单位一定时期内会计报表所反映的经济活动映的经济活动l审计目的：审计目的：CPA在审计的基础上发表审计意见在审计的基础上发表审计意见l凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料计意见有关的资料——均属于会计报表的审计范均属于会计报表的审计范围围判断依据判断依据l用来确定会计记录和其他资料中所包含信息是用来确定会计记录和其他资料中所包含信息是否可靠性否可靠性l用来确定相关信息、资料是否在会计报表得到用来确定相关信息、资料是否在会计报表得到恰当的反映恰当的反映l考虑影响注册会计师形成审计结论的因素考虑影响注册会计师形成审计结论的因素第三节第三节 财务报表循环财务报表循环循环循环主要交易类别主要交易类别 销售和收款销售和收款 销售、现金收入与销售调整销售、现金收入与销售调整 购货和付款购货和付款 购买与现金支出购买与现金支出 生生 产产 制造、工资制造、工资 筹资和投资筹资和投资短期投资与长期投资、长期短期投资与长期投资、长期负债与资本负债与资本 第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程Audit ProgramAudit Programl计划审计工作计划审计工作l实施风险评估程序实施风险评估程序l实施控制测试和实质性测试实施控制测试和实质性测试l完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告审计过程主要工作汇总图审计过程主要工作汇总图准备阶段准备阶段 了解客户了解客户(评估风险评估风险) 签署审计业务约定书编制签署审计业务约定书编制 审计计审计计划划实施阶段实施阶段 实质性测试实质性测试 控制测试控制测试 了解和记录内部控制了解和记录内部控制终结审计终结审计 复核审计工作底稿复核审计工作底稿 形成审计意见形成审计意见 完成阶段完成阶段 出具审计报告出具审计报告一、计划审计工作阶段（准备阶段）一、计划审计工作阶段（准备阶段）l进行初步业务活动l制定总体审计策略l制定具体审计计划二、三、审计的实施阶段二、三、审计的实施阶段（一）了解被审计单位环境，评估风险（一）了解被审计单位环境，评估风险（二）检查和评价内部控制制度（二）检查和评价内部控制制度 ——符合性测试符合性测试（三）审查会计报表及其反映的经济活动（三）审查会计报表及其反映的经济活动 ——实质性测试实质性测试（四）收集审计证据（四）收集审计证据 四、审计的终结阶段四、审计的终结阶段（一）整理、评价审计证据（一）整理、评价审计证据（二）复核审计工作底稿（二）复核审计工作底稿（三）汇总审计差异，提请客户调整或适当披露（三）汇总审计差异，提请客户调整或适当披露（四）编写审计报告、提出管理建议书（四）编写审计报告、提出管理建议书思考题思考题●如如CPA对某公司年度会对某公司年度会计报表审计，其审计总目计报表审计，其审计总目标是什么？标是什么？●如何理解管理当局对会如何理解管理当局对会计报表的认定与审计目标计报表的认定与审计目标的关系？的关系？●请举例说明一般审计目请举例说明一般审计目标和项目审计目标的联系。

标和项目审计目标的联系。