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审计失败的案例分析.docx

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  • 卖家[上传人]:壹****1
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    • 高级审计理论与实务作业—案例分析题2013 年 5 月审计失败的案例:麦科特欺诈上市审计失败案背景资料:麦科特集团光学工业总公司的前身是 1993 年 2 月成立的麦科特集团机电开发总公 司,这是一家联营公司,四家出资者为麦科特集团公司、中国对外贸易开发总公司、香 港新标志有限公司和甘肃光学仪器工业公司 1994 年更名为麦科特集团光学工业总公 司;1996 年,中国对外贸易开发总公司将其持有的 30%股权转让给麦科特集团麦科 特集团光学工业总公司占有麦科特(惠州)光学机电有限公司 75%的股份按照《公司法》及中国证监会公司改制上市的有关规定:非公司制企业改制为股份 制公司上市,需要达到以下条件:股份公司发起人至少为五家,连续三年盈利,资产要 以历史成本计算,不能通过资产评估增加,否则就要按新设公司看待,需成立三年后才 能申请上市造假事实:不拥有厂房、土地和大多数设备的产权的麦科特(惠州)光机电公司,几乎不可能 拥有巨额资产,也达不到上市条件实际上,麦科特上市时 1.1 亿左右的净资产规模, 是一个从目标倒推而来的数字造假手段一:将麦科特(惠州)光学机电有限公司在1993 年11 月 8 日至 1998 年 12月 18 日 造假手段二:1999 年 12月 31 日造假手段三:1999 年 12月 31 日造假手段四:造假手段五:1994 年 6 月 18日和 1998 年 7 月 5 日由此,麦科特光电股份有限公司虚增 1.18亿元资产,正好等于其上市时所称其拥有 的净资产数量。

      这正是实实在在的“空壳公司”第三方失职:事件一:2000 年春节后,麦科特集团公司有关人士及南方证券的唐胜成“要求广东 大正联合资产评估有限责任公司副总经理郑炳南增大对麦科特光电股份有限公司《资产 评估报告》的资产评估值”,郑炳南授意其公司人员陈志红普提了进口机器设备一个百 分点的成新率,从而使评估值又虚增了 2205136.00元人民币事件二:在麦科特光电股份有限公司上市招股说明书上,华鹏会计师事务所出具审 计报告,认为麦科特会计报表“在所有重大方面公允地反映了”其财务状况华鹏被麦 科特选定为上市业务的审计师后,作为华鹏会计师事务所的所长,吕润波出席过多次中 介协调会在麦科特发行上市过程中,深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告, 广东大正联合资产评估有限责任公司为其出具了严重失实的资产评估报告,广东明大律 师事务所为其出具了严重失实的法律意见书,南方证券有限公司参与编制了严重失实的 发行申报文件最终在 2000 年 7 月 21 日,麦科特光电股份有限公司以 1.1 亿元净资产,向社会 公开发行 7000 万新股,每股定价 7.68 元,共募集资金 5.376 亿元人民币,发行顺利 成功。

      问题分析:1、如何区分会计责任和审计责任?答:会计责任和审计责任有着明显的区别,主要体现在下面四个方面:(1)、会计责任和审计责任的实质不同会计责任是指:被审计单位在经济管理活动中,为保证资产的安全完整和会计资料的 真实可靠而应负的直接责任审计责任是指:注册会计师在经济监督活动中,为揭露被审计单位会计报表的重大错 误和舞弊,提高会计信息的质量,负有的更高层次的责任(因为如果注册会计师在审计 的过程中按规范进行审计,就会大大降低甚至消除会计责任的危险)当会计报表出现问题时,在追究被审计单位会计责任的同时,要更加严格地追究作为 高层次监督活动的审计责任2)、会计责任和审计责任的具体内容不同会计责任的具体内容包括:建立健全内部控制制度,保护资产的安全完整,对会计报 表项目的存在和发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露进行认定审计责任的具体内容包括:注册会计师出具的审计报告应如实反映审计范围、审计依 据、已实施的审计程序和应发表的审计意见、审计报告的编制和出具必须符合《注册会 计师法》和独立审计准则的规定,对会计报表总体的合理性、所列金额的真实性、完整 性、所有权、估价、分类、交易截止和报表披露的公允性进行评价和判断。

      审计责任主 要是对被审计单位履行会计责任的情况进行评价3)、会计责任和审计责任的承担者不同会计责任的承担者包括:企业管理当局、企业主要负责人和业务主管、会计人员和相 关人员审计责任的承担者包括:会计师事务所、注册会计师和合伙人4)、会计责任和审计责任的追究者不同有权追究会计责任的部门包括:财政部门、税务部门、审计部门、被审计单位的主管 部门、档案和司法部门有权追究审计责任的部门包括:省级以上财政部门、省级以上注册会计师协会、中国 证券管理委员会、司法部门和相关部门以及企业的其他利益相关者2、导致注册会计师责任可能的原因有哪些?答:由于注册会计师或会计师事务所本身的一些原因,比如专业能力、素质水平不 够高,在执业过程中没有遵循独立审计准则,或者由于违约、过失和欺诈等原因,致使 客户或第三者遭受经济损失,那么,注册会计师就必须承担相应的法律责任导致注册 会计师责任可能的原因有:(1)、违约违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求当由于违约给 他人造成损失时,注册会计师应承担违约责任例如某会计师事务所在商定的期限内, 未能提交纳税申报表或违反了与客户订立的有关协议等2)、过失过失是指在一定的条件下,缺少人们应具有的合理的谨慎[。

      评价注 册会计师的过失,是以其他注册会计师在相同条件下可达到的谨慎为标准的按其程度 的不同,可分为普通过失和重大过失普通过失是指没有保持职业上应有的合理的谨慎, 如:注册会计师未按特定审计的项目取得必要和充分的审计证据,这就是一种普通过失重大过失是指连最基本的职业谨慎都不保持,对业务或相关事务漠不关心,满不在乎, 对注册会计师而言,是指根本没有遵循《独立审计准则》或没有按照准则的专业标准执 行审计3)、欺诈,也称注册会计师舞弊欺诈是一种以欺骗或坑害他人为目的的一种故 意的错误行为,具有不良动机是欺诈的重要特征对注册会计师而言,欺诈就是为了达 到欺骗他人的目的,以谋取自己的私利,明知被审计单位的会计报表有重大错报,却加 以虚假的陈述,出具无保留意见的审计报告3、注册会计师承担法律责任包括哪些?我国相对应的有哪些法律承担哪些责任?答:注册会计师的法律责任是指:注册会计师在承办业务的过程中,未能履行合同 条款,或者未能保持应有的职业谨慎,或出于故意未按专业标准出具合格报告,致使审 计报告使用者遭受损失,依照有关法律法规,注册会计师或注册会计师事务所应承担的 法律责任注册会计师的法律责任,主要包括行政责任、民事责任和刑事责任。

      注册会计师在现代经济社会中发挥越来越重要的作用,被称为“经济警察”,为了 保护注册会计师审计报告使用者的合法权益,强化注册会计师的责任意识,我国有关法 律规定了注册会计师所要承担的法律责任注册会计师的法律责任主要包括:行政责任、 民事责任和刑事责任,这些法律责任条款散见于:《注册会计师法》、《公司法》、《证 券法》、《刑法》等法律规定中注册会计师承担的责任按轻重程度分,主要有以下五种:(1)、违约责任指合同的一方或几方未能达到合同的要求,如注册会计师未能在 规定的时间内提交审计报告等2)、普通过失一般是指没有严格保持职业上应有的认真与谨慎,如注册会计师没有完全按照专业标准的要求执业3)、重大过失一般是指没有保持职业上应有的最低限度的认真与谨慎对注册 会计师而言,则是指根本没有按照专业标准或专业标准的主要要求执行4)、欺诈通常指以欺骗或坑害他人为目的的故意错误行为作案人具有不良动 机是欺诈的重要特征,也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一对注册会计师 而言,欺诈就是为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的会计报表有重大错误却以虚 伪的陈述出具“标准”的“无保留意见”的审计报告5)、推定欺诈。

      是指虽无故意欺骗或坑害他人的动机,却存在极端或异常的过失 对注册会计师而言,执业中如果没有遵守公认的有关标准,则即使他并无诈骗会计报表 使用者的动机,仍然可以控告他犯有推定欺诈罪4、案例分析,近年审计失败分析答:审计失败的六大诱因:(1)、被审计单位的财务造假及相关法律制度不健全大量的审计失败案例表明,被审计单位的财务造假是审计失败的最根本原因近年 来,资本市场存在太多的虚假和欺诈、甚至造假成风2001 年 10 月19 日的中国证券 报公布了近年来影响重大的十大财务造假案其中一些案例中财务造假手段具有手续齐 全、名目繁多、手段诡秘等特点此外,我国对企业管理当局、特别是高层管理人员及相关责任者处罚的法律制度不健全,为一些企业猖狂造假留下了空间,使注册会计师的 审计风险更大,导致审计失败2)、市场经济运行不规范,会计师事务所与挂靠单位的脱钩改制不彻底第一,我国现阶段市场经济运行不规范诸如各种不同经济成分和不同类型的经济 组织并存,各种经济组织之间的交易类型、经济关系日趋复杂特别是随着社会经济的 飞速发展和经济环境的瞬息万变,相关的会计准则、审计准则相对滞后,资本市场上扰 乱经济秩序、信用虚假、商业欺诈等现象屡见不鲜,这些都将导致企业经营风险的加大 和注册会计师行业审计环境的严重恶化,甚至导致审计失败。

      第二,会计师事务所与挂靠单位的脱钩改制不彻底近年来接连爆发的审计失败事 件,多数情况是在脱钩改制以前发生的,但也有相当一部分案例显示,同一家会计师事 务所与同一签字注册会计师在脱钩改制前后的连续几年均因参与会计信息虚假陈述而遭 到证监会处罚许多审计失败案例的涉案公司聘任的都是本地区的会计师事务所,这些 会计师事务所与客户仍旧是脱钩改制前的老关系,这说明部分会计师事务所未实现真正 意义上的脱钩改制3)、会计师事务所及执业注册会计师丧失独立性影响审计独立性的因素主要有三个方面:第一,审计收费只有按规定的标准公开收费,杜绝或有收费,才能够保持审计独 立性目前,许多会计师事务所奉行“食君之禄,分君之忧”的原则,上市公司的要求 便是委托人的意愿,自然也是会计师事务所的工作目标每一份审计报告都是会计师事 务所与上市公司讨价、还价的结果,委托者为追求利益最大化购买“审计”,注册会计 师则为获取利益而承担风险进而丧失独立性同时,随着经济的发展,审计市场逐渐由 卖方市场转向买方市场,从而在一定程度上导致会计师事务所的无序竞争,一些会计师 事务所为了占有市场份额、保持客户,不惜降低审计收费,也导致审计独立性丧失。

      第二,审计业务与非审计业务混合经营在目前的注册会计师行业中,会计师事务 所可以同时为同一委托人提供审计服务和非审计服务,但一些会计师事务所在为客户提 供长期的管理咨询或财务顾问服务时,由于没有恰当地安排审计小组成员,从而损害了 审计独立性,同时,高额的非审汁业务收费很难保证注册会计师在审计过程中的独立性第三,会计师事务所经营混乱一些事务所在经营过程中搞内部承包、收入分成, 把客户、审计收入包给个人,出让事务所公章,事务所的个人收入与被审计单位紧密相 连,导致会计师事务所及执业注册会计师独立性严重丧失4)、会计师事务所及注册会计师缺乏职业道德对于投资者来说,注册会计师就是“不穿制服的经济卫士”,注册会计师就代表着 客观、公正,但随着近几年审计失败案件的增多,注册会计师在投资者心目中的地位已 经大大下降,会计师事务所及注册会计师的职业道德受到投资者的怀疑5)、执业注册会计师缺乏应有的职业谨慎和职业关注在审计工作中,注册会计师保持应有的职业谨慎和职业关注是降低审计风险、避免 审计失败的有效途径,因为只有保持应有的职业谨慎和职业关注,才可能对被审计单位 财务信息中存在的重大错报、遗漏或虚假陈述。

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