bot模式下的税收优惠运用.doc

BOT模式下的税收优惠运用近几十年來，不论是在发达国家还是在发展中国家,BOT受到普遍的青睐，并被当作一种各国通用的 模式广泛地用于大型项目，特别是在基础设施领域，我国也在环境、能源、交通等领域试点推行BOT项日， 吸引冇实力的国内企业及外资企业投资到BOT项目中，取得了较好的投资效益，也积累了一些宝贵的经 验随着BOT投资所涉及的经济、法律环境的逐步完善，和信企业也必将在BOT项H领域赢得更多的经 济效益与社会效益在我国经济高速发展阶段中越来越多有实力的企业开始尝试BOT项目，而亳无疑问的是随着BOT ffli 资方式的日臻成熟必将成为中国经济发展不可或缺的重要支撑那么，企业采用BOT方式运作，有哪些税 收优惠及筹划空间呢？木文就增值税、背业税、企业所得税政策优惠方面给予详细解读BOT模式，即建设一运营一移交，是一种新型的融资方式其实质是基础设施投资、建设和经营 方式等，以政府和私人机构之间达成协议为前提，山政府向私人机构颁布特许，允许其在一定时期内筹集 资金建设某一基础设施并管理和经营该设施及其相应的产品与服务当特许期限结束时，私人机构按约定 将该设施移交给政府部门，转由政府指疋部门经营和管理。

在我国，采用BOT方式运作，有诸多税收优恵 财政部、国家税务总丿』《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税［2011J115 号），在环境保护、资源利用方面为BOT方式运营提供了更加广阔的税收筹划空间增值税根据《财政部、国家税务总局关于资源综合利川及其他产品増值税政策的通知》（财税［2008）156号）， 从爭BOT项H运莒的企业，可以享受如下增值税税收优惠：一是销售再生水收入实行免征增值税；二是对 污水处理劳务免征增值税；三是以垃圾为燃料生产的电力或者热力实行增值税即征即退的政策；四是利用 风力生产的电力増值税实行即征即退50%的政策；五是对销售H产的综合利用生物柴油实行増值税先征后 退的政策《财政部、国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务増值税政策的通知》（财税［2011）115 号），对农林剩余物资源综合利用产品增值税政策进行调整完善，并增加部分资源综合利用产品及劳务适 川增值税优惠政策其中，与BOT项目运营有关的税收优惠是：1、对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征 增值税2、对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策：即（1）利用工业生产过程中产生的 余热、余压生产的电力或热力。

2）以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、 三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处理后产生的污泥、油川采汕过程中产生的油污泥（浮渣）， 包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料上述政策自2011年8H 1日起执行营业税《财政部、国家税务总局关于公路经营企业车辆通行费收入营业税政策的通知》（财税［2005］77号）， 自2005年6片1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税企业所得税新的《企业所得税法》第二十七条明确企业“从事国家重点扶持的公共基础设丿施项目投资经营的所得”、 “从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得”可以免征、减征企业所得税《企业所得税法实施条例》进•步明确，税法所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础 设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目 企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，h项目取得第一笔生产经营收 入所属纳税年度起，第-年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税同时明确，税法所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综 合开发利用、节能减排技术改适、海水淡化等。

企业从事税法规定的符合条件的环境保护、节能节水项目 的所得，自项H取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第 六年减半征收企业所得税我国各地现在运作的BOT项目主要集中在城市污水处理、供水、修建垃圾焚烧厂、水电站和高速公路 建设等领域山于我国采用BOTA式的时间短，实施的项目较少，国家有关部门也没冇制定统一的操作规 范，加上没冇颁布针对BOT方式的法律、法规，因此各地的运作主要是参照国外一些成功的做法和一些相 关的法律、法规案例某市水建公司采用“BOT”参与公共基础设施建设，投资兴建污水处理厂于2009年1月开始建设， 2010年底完工，2011年1月开始运行生产该厂总规模为处理污水500万吨/月，生产中水400万吨/ 月污水处理厂建设总投资6000 )3元，工程由市水建公司投资、建设和经营，特许经营期为20年经 营期间，市政府按处理每吨污水付给1元运营费，特许经营期满后，该污水处理厂将无偿移交给政府2009年建造期，市水建公司实际发生合同费川3600力元，预计完成该项目还将发生成本2400力元; 2010年实际发生合同费用2400力元2011年初污水处理厂投产，当年1 0月份处理污水500力吨,发生污水处理费用及生产中水费用1.68 元/吨(不包括特许权摊销费用)。

实际销售中水400力吨，每吨1.9元同时取得污泥处理处置劳务收 入50万元，其他应税项目收入90万元，款项均从银行入账当月増值税进项税额100万元己经认证并 准予抵扣合同完工进度按照累计实际发生的介同成木占合同预计总成木的比例确定，建设期间按实际发生的合同 费用确认介同收入，増值税能够明确划分征免税项日收入成木汁算营业税、増值税、金业所得税等1、计算2009年、2010年营业税(1 ) 2009 年借：工程施丁——合同成木 3600贷：原材料等 3600借:主营业务成木3600贷：主营业务收入3600借：营业税金及附加 11&80贷：应交税费一应交营业税 1 08应交税费——应交城市维护建设税7.56应交税费——应交教疔费附加3.24(2) 2010 年确认合同收入= 6000—3600=2400（万元）确认合同费用=6000-3600=2400（万元）确认介同毛利=0借：工程施工——合同成木2400贷：原材料等2400借：主营业务成木 2400贷：主营业收入 2400借：营业税金及附加 79.20贷：应交税费——应交营业税72应交税费一应交城市维护建设税5.04应交税费一应交教育费附加2.16借：无形资产6000贷：工程结算6000借：工程结算6000贷：工程施工——合同成木60002、计算2011年10月份增值税应税项目销项税额二90x17%=15.30（万元）。

借:银行存款915.3贷：主营业务收入900应交税费——应交增值税（销项税额）15.3结转免税项目应分摊的进项税额：100x (400x 1.9+50) - (400x 1.9 + 504-90) =90 (万元) 会计分录：借：主背业务成木(应分摊的进项税额) 90贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)90当期应纳税额=15.3 — (100-90) =5.3借:应交税费一应交增值税(转出未交增值税)5.30贷：应交税费一未交增值税 5.303、企业所得税当月实现利润山销侶小水利润、减免税补贴收入、分担投资成本后计算而得按照税法规定，该企业从 2011年起企业所得税实行“三免三减半”当月利润为：利润总额=400x 1.9-500x (1.68-1 ) + (137.70-90) -60004-20 = 167.70 (万元)需要注意的是，在会计核算上应明确划分征免税项冃收入、成本，规范财务核算免税项目对外销伟不 得开具增值税专用发票。