第十三章标准成本法.ppt

成本会计学精品课程成本会计学精品课程第十三章标准成本法标准成本法2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院本章教学目的本章教学目的1 1、了解标准成本法的基本原理了解标准成本法的基本原理2 2、掌握标准成本的计算方法掌握标准成本的计算方法3 3、掌握标准成本差异的分析方法掌握标准成本差异的分析方法4 4、掌握标准成本差异的处理方法掌握标准成本差异的处理方法5 5、了解定额成本法了解定额成本法2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院本章主要内容本章主要内容一、标准成本法的基本原理一、标准成本法的基本原理二、标准成本的制定标准成本的制定三、标准成本差异的计算三、标准成本差异的计算四、标准成本差异的处理四、标准成本差异的处理五、标准成本法与定额成本法的比较五、标准成本法与定额成本法的比较2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院一、标准成本法的基本原理一、标准成本法的基本原理 （一）标准成本法（一）标准成本法 标准成本标准成本是以工艺评估和动作研究所确定的是以工艺评估和动作研究所确定的消耗标准为基础确定的成本水平。

它是一种消耗标准为基础确定的成本水平它是一种目标成本，说明各企业生产产品应当消耗多目标成本，说明各企业生产产品应当消耗多少，亦称少，亦称“应计成本应计成本” 制定方法：技术计算法、统计分析法、经验制定方法：技术计算法、统计分析法、经验估计法2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院 标准成本法标准成本法以标准成本为依据，通过成本以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法一、标准成本法的基本原理一、标准成本法的基本原理2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院（二）标准成本法的基本原理（二）标准成本法的基本原理 1 1、在成本发生时将实际成本划分为标准成、在成本发生时将实际成本划分为标准成本与成本差异两部分，汇集成本差异，分本与成本差异两部分，汇集成本差异，分析成本差异产生的原因并报告给有关部门，析成本差异产生的原因并报告给有关部门，以便控制成本。

以便控制成本 2 2、期末以标准成本为基础分配和结转成本、期末以标准成本为基础分配和结转成本差异，计算产品成本差异，计算产品成本一、标准成本法的基本原理一、标准成本法的基本原理2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院（三）标准成本法的主要内容（三）标准成本法的主要内容 1 1、事前、事前——确定成本标准确定成本标准 2 2、事中、事中——计算标准成本和标准成本差异计算标准成本和标准成本差异 3 3、事后、事后——标准成本差异的分析、处理标准成本差异的分析、处理一、标准成本法的基本原理一、标准成本法的基本原理2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院（一）成本标准的选择（一）成本标准的选择1 1、理想标准成本：是以现有生产经营条件处、理想标准成本：是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本于最优状态为基础确定的最低水平的成本这种标准太高，很难实现，可以作为成本控这种标准太高，很难实现，可以作为成本控制的战略目标，但不宜作为日常成本控制的制的战略目标，但不宜作为日常成本控制的标准。

标准2 2、正常标准成本、正常标准成本: :是以现有生产经营条件处于是以现有生产经营条件处于正常状态为基础确定的标准成本这种标准正常状态为基础确定的标准成本这种标准成本是一种经过努力可达到的成本，可以作成本是一种经过努力可达到的成本，可以作为日常成本控制的标准为日常成本控制的标准二、标准成本的制定二、标准成本的制定2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院二、标准成本的制定二、标准成本的制定3 3、基本标准成本：是以某一特定年份的生产、基本标准成本：是以某一特定年份的生产经营条件为基础制定的标准成本这种标经营条件为基础制定的标准成本这种标准成本可以作为各期成本比较的基础，但准成本可以作为各期成本比较的基础，但不宜作为日常控制和考核标准不宜作为日常控制和考核标准4 4、当期标准成本：按当期条件所制定的标准当期标准成本：按当期条件所制定的标准这种标准成本可作为日常控制和考核标准这种标准成本可作为日常控制和考核标准2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院( (二二) )标准成本的测算标准成本的测算单位产品单位产品标准成本标准成本 = = 标准消标准消耗量耗量 ×× 标准单价标准单价 二、标准成本的制定二、标准成本的制定2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院1 1、直接材料标准成本的计算、直接材料标准成本的计算直接材料直接材料标准成本标准成本 = =单位产品单位产品用料标准用料标准 ××标准材标准材料单价料单价 二、标准成本的制定二、标准成本的制定2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院直接材料标准成本直接材料标准成本标标 准准材料材料A A材料材料B B标标准消准消耗量耗量图纸用量图纸用量允许损耗量允许损耗量单位产品标准用量单位产品标准用量3 3公斤公斤0.30.3公斤公斤3.33.3公斤公斤2 2公斤公斤- -2 2公斤公斤标标准单准单价价发票单价发票单价装卸检验费装卸检验费每公斤标准价格每公斤标准价格1 1元元0.070.07元元1.071.07元元4 4元元0.280.28元元4.284.28元元成本标准（成本标准（3 3））= =（（1 1））×（（2 2））3.533.53元元8.568.56元元单位产品直接材料标准成本单位产品直接材料标准成本12.0912.09元元2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院2 2、标准直接人工成本的计算、标准直接人工成本的计算标准直接标准直接人工成本人工成本 = = 单位产品单位产品标准工时标准工时 ×× 标准小时标准小时工资率工资率标准小时标准小时工资率工资率 =预算生产工预算生产工人工资总额人工资总额 ÷÷标准总标准总工时工时 说明：说明：标准总工时指生产人员在该期间法定工作时间内标准总工时指生产人员在该期间法定工作时间内能够直接用于产品生产的时间。

能够直接用于产品生产的时间二、标准成本的制定二、标准成本的制定2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院3 3、变动性制造费用标准成本、变动性制造费用标准成本变动性制造费变动性制造费用标准成本用标准成本=单位产品单位产品标准工时标准工时 × 变动性制造费用变动性制造费用标准小时费用率标准小时费用率 变动性制造费用变动性制造费用标准小时费用率标准小时费用率= 变动性制造变动性制造费用预算额费用预算额 ÷ 标准总工时标准总工时 标准总工时是指一定期间内充分利用现有生产能力所能标准总工时是指一定期间内充分利用现有生产能力所能提供的机器生产总工时或人工总工时提供的机器生产总工时或人工总工时2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院变动性制造费用标准成本变动性制造费用标准成本项目项目第一车间第一车间第二车间第二车间变动制造费用预算：（变动制造费用预算：（1 1））运运 输输电电 力力消耗材料消耗材料间接人工间接人工燃燃 料料其其 他他合合 计计－－－－800800400400140014002000200040040020020052005200－－－－21002100240024001800180039003900140014004004001200012000标准总工时（人工工时）（标准总工时（人工工时）（2 2））400040001000010000变动制造费用标准分配率（变动制造费用标准分配率（3 3））= =（（1 1））÷÷（（2 2））1.31.31.21.2单位产品标准工时（人工工时）（单位产品标准工时（人工工时）（4 4））2 21 1标准变动制造费用（标准变动制造费用（5 5））= =（（3 3））ΧΧ（（4 4））2.62.61.21.2单位产品标准变动性制造费用（单位产品标准变动性制造费用（6 6））=∑=∑（（5 5））3.83.82006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院4 4、固定性制造费用标准成本、固定性制造费用标准成本标准固定性标准固定性制造费用制造费用= = 单位产品单位产品标准工时标准工时 ×× 固定性制造费用固定性制造费用标准小时费用率标准小时费用率 固定性制造费用固定性制造费用标准小时费用率标准小时费用率 = = 固定性制造固定性制造费用预算额费用预算额 ÷÷ 标准总工时标准总工时 2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院固定性制造费用标准成本固定性制造费用标准成本项项 目目第一车间第一车间第二车间第二车间固定制造费用预算（固定制造费用预算（1 1））折旧费折旧费管理人员工资管理人员工资间接人工间接人工保险费保险费其其 他他合合 计计－－－－20020070070050050030030030030020002000－－－－23502350180018001200120040040025025060006000标准总工时（人工工时）（标准总工时（人工工时）（2 2））400040001000010000固定制造费用分配率（固定制造费用分配率（3 3））= =（（1 1））÷÷（（2 2））0.50.50.60.6单位产品标准工时（单位产品标准工时（4 4））2 21 1部门标准固定制造费用（部门标准固定制造费用（5 5））= =（（3 3））×（（4 4））1 10.60.6单位产品标准固定制造费用（单位产品标准固定制造费用（6 6））=∑=∑（（5 5））1.601.602006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院三、标准成本差异的计算三、标准成本差异的计算（一）标准成本差异的计算原理（一）标准成本差异的计算原理 连环替代法：连环替代法：将某一项综合指标分解为将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，顺序用各项因素若干相互联系的因素，顺序用各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度的一种分析方法。

影响程度的一种分析方法 2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院 连环替代分析法连环替代分析法 是将某一项综合指标分解为若干相互联是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，顺序用各项因素的实际数替换系的因素，顺序用各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度的一种基数，借以计算各项因素影响程度的一种分析方法分析方法 三、标准成本差异的计算三、标准成本差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院计算分析程序计算分析程序（（1 1）明确分析的对象）明确分析的对象（（2 2）确定影响因素）确定影响因素（（3 3）排序）排序注意排序的原则：注意排序的原则：①①如果是不同质指标：如果是不同质指标： 数量在先，质量在后；实物量在先，价值量在数量在先，质量在后；实物量在先，价值量在后；后；②②如果同质指标，主要的在先，次要的在后如果同质指标，主要的在先，次要的在后。

三、标准成本差异的计算三、标准成本差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院（（4 4）逐因素分析各因素变动对总指标的影响）逐因素分析各因素变动对总指标的影响按排定的因素顺序和各项因素的基数进行计算按排定的因素顺序和各项因素的基数进行计算①①顺序将前面一项因素的基数替换为实际数，将顺序将前面一项因素的基数替换为实际数，将每次替换以后的计算结果与其前一次替换以后每次替换以后的计算结果与其前一次替换以后的计算结果进行对比，顺序算出每项因素的影的计算结果进行对比，顺序算出每项因素的影响程度响程度②②有几项因素就替换几次有几项因素就替换几次（（5 5）各项因素对总指标影响程度的代数和，与）各项因素对总指标影响程度的代数和，与指标变动的差异总额核对相符指标变动的差异总额核对相符 2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院例例1 1：某企业生产甲产品：某企业生产甲产品, ,本月份有关资料如本月份有关资料如下表下表: : 项项 目目计划数计划数实际数实际数差异数差异数 产品产量（件）产品产量（件） 250 250 200 200-50-50单位产品材料消单位产品材料消耗量（千克）耗量（千克） 48 48 50 502 2 材料单价（元）材料单价（元） 9 9 10 101 1 材料费用材料费用108000108000100000100000-8000-80002006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院 按计划数计算成本按计划数计算成本 250250××4848××9=1080009=108000 第一次替换，确定第一次替换，确定由于由于产量变动产量变动对材料费对材料费用的影响用的影响 200200××4848××9=864009=86400 86400-108000 = 86400-108000 = -21600-21600( (元元) )2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院 第二次替换，确定第二次替换，确定由于由于材料单耗变动材料单耗变动对材对材料费用的影响料费用的影响 200200××5050××9=900009=90000 90000-86400= 90000-86400=36003600( (元元) ) 第三次替换，确定第三次替换，确定由于由于材料单价变动材料单价变动对材对材料费用的影响料费用的影响 200200××5050××10=10000010=100000 100000-90000= 100000-90000=1000010000( (元元) ) 总差异总差异 -21600+3600+10000-21600+3600+10000=-8000=-8000（元）（元）2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院（二）标准成本差异的种类（二）标准成本差异的种类1 1、量差与价差、量差与价差量差量差由于单位产品实际消耗材料或者工时与标准消耗由于单位产品实际消耗材料或者工时与标准消耗数量不一致而导致的单位成本的差异。

数量不一致而导致的单位成本的差异价差价差由于单位材料或者单位工时的费用分配率与标准由于单位材料或者单位工时的费用分配率与标准分配率不一致而引起单位成本的变化分配率不一致而引起单位成本的变化2 2、有利差异（节约）和不利差异（超支）、有利差异（节约）和不利差异（超支）2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院标准成本差异是指产品的实际成本与标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额产品的标准成本之间的差额其计算公式如下其计算公式如下: : 产品的产品的实际成本实际成本= =- - 产品的产品的标准成本标准成本标准成标准成本差异本差异（三）标准成本差异的计算（三）标准成本差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院总差异总差异价格差异价格差异数量差异数量差异总差异＝数量差异＋价格差异总差异＝数量差异＋价格差异（三）标准成本差异的计算（三）标准成本差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院总差异总差异: :即按当期实际产量计算的实际总成本与即按当期实际产量计算的实际总成本与标准总成本的差异。

标准总成本的差异标准成本标准成本是指按实际产量调整后的标准成是指按实际产量调整后的标准成本实际产量实际产量是指实际消耗材料或者工时产量是指实际消耗材料或者工时产量的产量 实际产量＝完工产量＋（期末在产品约当产量－期初在实际产量＝完工产量＋（期末在产品约当产量－期初在产品约当产量）产品约当产量）（三）标准成本差异的计算（三）标准成本差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院1 1、直接材料差异的计算、直接材料差异的计算直接材料直接材料成本差异成本差异直接材料直接材料数量差异数量差异直接材料直接材料价格差异价格差异＝＝＝＝＝＝直接材料直接材料数量差异数量差异直接材料直接材料价格差异价格差异＋＋直接材料成本＝实际产量直接材料成本＝实际产量×材料单耗材料单耗×材料单价材料单价2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院 例例1 1：宏飞制造公司生产甲产品，本期正常：宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力生产能力15001500小时，计划生产甲产品小时，计划生产甲产品250250件。

件期初在产品期初在产品1010件，本期产成品件，本期产成品210210件，期末件，期末在产品在产品2020件，期初、期末在产品完工率均为件，期初、期末在产品完工率均为5050％，直接材料在生产开工时一次投入有％，直接材料在生产开工时一次投入有关的标准与实际资料见表：关的标准与实际资料见表：1 1、直接材料差异的计算、直接材料差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院项项 目目 标准成本标准成本 实际成本实际成本单耗单耗单价单价总金额总金额总用量总用量总金额总金额直接材料直接材料5kg5kg4 4990kg990kg41584158直接人工直接人工6 6小时小时5 514001400小时小时84008400变动性制变动性制造费用造费用6 6小时小时1.61.623802380固定性制固定性制造费用造费用18001800170017001 1、直接材料差异的计算、直接材料差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院 实际耗用材料产量＝实际耗用材料产量＝210210＋（＋（2020－－1010））××100100％％ ＝＝220220 实际直接材料成本＝实际直接材料成本＝41584158 标准直接材料成本＝标准直接材料成本＝220220××5 5××4 4 ＝＝44004400 直接材料成本差异＝直接材料成本差异＝41584158－－4400 4400 ＝－＝－2422421 1、直接材料差异的计算、直接材料差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院其中：数量差异＝其中：数量差异＝220220××（（4.5-54.5-5））××4 4 =(990 =(990－－220220××5)5)××4 4 ＝－＝－440(440(元元) )　　　价格差异＝　　　价格差异＝ 220220××4.54.5××（（4.24.2－－4 4）） ＝＝990990×× (4.2 (4.2－－4)4) =198( =198(元元) )=4158=4158÷÷990990=990=990÷÷2202201 1、直接材料差异的计算、直接材料差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院2 2、直接人工差异的计算、直接人工差异的计算直接人工直接人工成本差异成本差异＝＝直接人工效率直接人工效率（数量）差异（数量）差异直接人工工资率直接人工工资率（价格）差异（价格）差异＋＋直接人工成本＝实际产量直接人工成本＝实际产量×工时单耗工时单耗×小时工资率小时工资率⑴⑴生产时间人工费用差异计算生产时间人工费用差异计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院直接人工工直接人工工资率（价格）资率（价格）差异差异＝＝实际实际产量产量×实际工实际工时单耗时单耗实际小时实际小时工资率工资率－－×标准小时标准小时工资率工资率＝＝直接人工直接人工实际成本实际成本标准小时标准小时工资率工资率－－×实际生实际生产工时产工时直接人工直接人工效率（数效率（数量）差异量）差异＝＝实际实际产量产量×实际工实际工时单耗时单耗标准工标准工时单耗时单耗－－×标准小时标准小时工资率工资率＝＝实际生实际生产工时产工时标准小时标准小时工资率工资率直接人工直接人工标准成本标准成本－－×2 2、直接人工差异的计算、直接人工差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院⑵⑵非生产工时人工费用非生产工时人工费用 一种是直接并入生产工时，作为计算差异一种是直接并入生产工时，作为计算差异的实际工时的基数，相应地增大直接人工的实际工时的基数，相应地增大直接人工效率差异；效率差异； 一种处理方式是将非生产时间工资单独计一种处理方式是将非生产时间工资单独计算，作为直接人工成本差异的一个独立组算，作为直接人工成本差异的一个独立组成项目。

成项目2 2、直接人工差异的计算、直接人工差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院 例例2 2：宏飞制造公司生产甲产品的有关资料：宏飞制造公司生产甲产品的有关资料见例见例1 1另外，宏飞制造公司本期发生非生另外，宏飞制造公司本期发生非生产工时产工时l00l00小时，实际支付非生产时间工资小时，实际支付非生产时间工资600600元，即宏飞制造公司实际支付工资的生元，即宏飞制造公司实际支付工资的生产人员的时间是产人员的时间是l500l500小时，其中包含有非小时，其中包含有非生产工时生产工时l00l00小时，实际支付生产人员工资小时，实际支付生产人员工资90009000元，其中包含有非生产工时元，其中包含有非生产工时100100小时的小时的工资工资600600元2 2、直接人工差异的计算、直接人工差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院 （（1 1）单独计算非生产工时工资：）单独计算非生产工时工资：实际耗用工时产量＝实际耗用工时产量＝210210＋（＋（2020－－1010））××5050％％ ＝＝215215标准直接人工成本＝标准直接人工成本＝215215××6 6××5 5＝＝64506450实际直接人工成本＝实际直接人工成本＝215215×× ×× ＝＝84008400总差异＝总差异＝90009000－－64506450＝＝25502550＝＝550550＋＋1400 1400 ＋＋600600（元）（元）其中：其中： 非生产工时工资差异＝非生产工时工资差异＝600 600 效率差异＝效率差异＝215215×× ( ( －－6)6)××5 5＝＝550550（元）（元） 工资率差异＝工资率差异＝215 215 ×× ××( ( －－5) 5) ＝＝14001400（元）（元）2 2、直接人工差异的计算、直接人工差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院（（2 2）不单独计算非生产工时工资：）不单独计算非生产工时工资：实际耗用工时产量＝实际耗用工时产量＝210210＋（＋（2020－－1010））××5050％％ ＝＝215215标准直接人工成本＝标准直接人工成本＝215215××6 6××5 5＝＝64506450实际直接人工成本＝实际直接人工成本＝215215×× ×× ＝＝90009000总差异＝总差异＝90009000－－64506450＝＝25502550＝＝10501050＋＋1500 1500 （元）（元） 其中：其中： 效率差异＝效率差异＝215215×× ( ( －－6)6)××5 5＝＝10501050（元）（元） 工资率差异＝工资率差异＝215 215 ×× ××( ( －－5)5)＝＝15001500（元）（元）2 2、直接人工差异的计算、直接人工差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院3 3、变动性制造费用差异的计算、变动性制造费用差异的计算变动性制造变动性制造费用差异费用差异＝＝变动性制造费变动性制造费用效率（数量）用效率（数量）差异差异变动性制造费用变动性制造费用耗费（价格）差耗费（价格）差异异＋＋变动性制变动性制造费用造费用实际实际产量产量工时工时单耗单耗小时变动性小时变动性制造费率制造费率＝＝××2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院变动制造变动制造费用耗费费用耗费差异差异＝＝实际实际产量产量×实际工实际工时单耗时单耗实际小时实际小时费用率费用率－－×标准小时标准小时费用率费用率＝＝变动制造费变动制造费用实际成本用实际成本标准小时标准小时费用率费用率－－×实际生实际生产工时产工时变动制造变动制造费用效率费用效率差异差异＝＝实际实际产量产量×实际工实际工时单耗时单耗标准工标准工时单耗时单耗－－×变动制造费变动制造费用标准小时用标准小时费用率费用率＝＝实际生实际生产工时产工时标准小时标准小时费用率费用率变动制造费变动制造费用标准成本用标准成本－－×3 3、变动性制造费用差异的计算、变动性制造费用差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院 例例3 3：沿用例：沿用例1 1资料，本期正常生产能力资料，本期正常生产能力15001500小时，计划生产甲产品小时，计划生产甲产品250250件。

期初在件期初在产品产品1010件，本期产成品件，本期产成品210210件，期末在产品件，期末在产品2020件，期初期末在产品完工率均为件，期初期末在产品完工率均为5050％单位产品标准工时单位产品标准工时6 6小时，变动性制造费用小时，变动性制造费用标准小时费用率标准小时费用率1.61.6元元/ /小时本期实际生小时本期实际生产工时产工时14001400小时，实际变动性制造费用小时，实际变动性制造费用23802380元3 3、变动性制造费用差异的计算、变动性制造费用差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院实际耗用工时产量＝实际耗用工时产量＝210210＋（＋（2020－－1010））××5050％％ ＝＝215215标准变动性制造费用＝标准变动性制造费用＝215215××6 6××1.61.6＝＝20642064实际变动性制造费用＝实际变动性制造费用＝215215×× ×× ＝＝23802380变动性制造费用成本差异＝变动性制造费用成本差异＝23802380－－20642064＝＝316(316(元元) )其中：效率差异＝其中：效率差异＝215215×× ( ( －－6)6)××1.61.6＝＝176(176(元元) )　　　耗费差异＝　　　耗费差异＝215215×× ××( ( －－1.6) 1.6) ＝＝140(140(元元) )3 3、变动性制造费用差异的计算、变动性制造费用差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院（（1 1）两差异法）两差异法固定性制造费固定性制造费用总差异用总差异固定性制造费固定性制造费用产量差异用产量差异固定性制造费固定性制造费用预算差异用预算差异＝＝+ +预算差异预算差异也称为耗费差异或价格差异，是实际固也称为耗费差异或价格差异，是实际固定性制造费用与预算的固定性制造费用之间的差定性制造费用与预算的固定性制造费用之间的差额。

额产量差异产量差异是由于产量的变化而形成的固定性制造是由于产量的变化而形成的固定性制造费用的一种相对节约额或超支额费用的一种相对节约额或超支额4 4、固定性制造费用差异的计算、固定性制造费用差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院 实际产量实际产量××实际工时单耗实际工时单耗××实际小时固定性制实际小时固定性制造费用率造费用率固定性制造费固定性制造费用预算差异用预算差异＝＝ 标准产量标准产量××标准工时单耗标准工时单耗××标准小时固定性制标准小时固定性制造费用率造费用率4 4、固定性制造费用差异的计算、固定性制造费用差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院固定性制造费固定性制造费用产量差异用产量差异＝＝＝＝预算预算产量产量实际实际产量产量单位产品固单位产品固定性制造费定性制造费用标准成本用标准成本—× 标准产量标准产量×标准工时单耗标准工时单耗 实际产量实际产量×标准工时单耗标准工时单耗4 4、固定性制造费用差异的计算、固定性制造费用差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院例例4 4：： 沿用例沿用例1 1资料，宏飞制造公司本期正资料，宏飞制造公司本期正常生产能力常生产能力15001500小时，单位产品标准工时小时，单位产品标准工时6 6小时，固定性制造费用预算小时，固定性制造费用预算18001800元，标准元，标准小时费用率小时费用率1.21.2元元/ /小时。

本期实际生产工小时本期实际生产工时时14001400小时，实际发生固定制造费用小时，实际发生固定制造费用17001700元4 4、固定性制造费用差异的计算、固定性制造费用差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院 固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异 =1700-215=1700-215××6 6××1.21.2 ＝＝17001700－－15481548 ＝＝152(152(元元) ) 其中：预算差异＝其中：预算差异＝17001700－－18001800＝－＝－100(100(元元) )　　　　　　 产量差异＝产量差异＝18001800－－15481548＝＝252(252(元元) )　　 或：＝或：＝(1500(1500－－215215××6)6)××1.21.2 ＝＝252(252(元元) )4 4、固定性制造费用差异的计算、固定性制造费用差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院（（2 2）三差异法）三差异法三差异分析法实际上是将两差异法中的三差异分析法实际上是将两差异法中的产产量差异量差异进一步分解为进一步分解为生产能力利用差异生产能力利用差异与与生产效率差异生产效率差异，而预算差异与两差异法中，而预算差异与两差异法中的预算差异相同。

的预算差异相同固定性制固定性制造费用总造费用总差异差异固定性制造固定性制造费用生产能费用生产能力利用差异力利用差异固定性制固定性制造费用预造费用预算差异算差异固定性制固定性制造费用效造费用效率差异率差异＝＝++4 4、固定性制造费用差异的计算、固定性制造费用差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院预算工时预算工时（正常工时）（正常工时）固定性制造固定性制造费用费用生产能生产能力利用力利用差异差异＝＝实际实际工时工时—固定制造费固定制造费用标准小时用标准小时费用率费用率× 标准产量标准产量×标准工时单耗标准工时单耗 实际产量实际产量×实际工时单耗实际工时单耗4 4、固定性制造费用差异的计算、固定性制造费用差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院单位产单位产品实际品实际工时工时固定性制造固定性制造费用费用效率效率差差异异＝＝实际实际产量产量—固定制造费固定制造费用标准小时用标准小时费用率费用率××单位产单位产品标准品标准工时工时4 4、固定性制造费用差异的计算、固定性制造费用差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院例例4 4：： 沿用例沿用例1 1资料，宏飞制造公司本期正资料，宏飞制造公司本期正常生产能力常生产能力15001500小时，单位产品标准工时小时，单位产品标准工时6 6小时，固定性制造费用预算小时，固定性制造费用预算18001800元，标准元，标准小时费用率小时费用率1.21.2元元/ /小时。

本期实际生产工小时本期实际生产工时时14001400小时，实际发生固定制造费用小时，实际发生固定制造费用17001700元4 4、固定性制造费用差异的计算、固定性制造费用差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院固定性制造费用成本差异＝固定性制造费用成本差异＝17001700－－15481548　　　　　　　　　　　＝　　　　　　　　　　　＝152(152(元元) )其中：预算差异＝其中：预算差异＝17001700－－18001800　　　　　　　＝－　　　　　　　＝－100(100(元元) )　　生产能力利用差异＝　　生产能力利用差异＝(1500(1500－－1400)1400)××1.21.2　　　　　　　　　　＝　　　　　　　　　　＝120 (120 (元元) )　　效率差异＝　　效率差异＝(1400(1400－－ 215215××6)6)××1.21.2　　　　　　＝　　　　　　＝132 (132 (元元) )4 4、固定性制造费用差异的计算、固定性制造费用差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院4 4、固定性制造费用差异的计算、固定性制造费用差异的计算实际固定性性制造费用实际固定性性制造费用＝实际产量＝实际产量××实际工时单耗实际工时单耗××实际小时固定性制造费率实际小时固定性制造费率中间变量中间变量2 2：：固定性性制造费用预算固定性性制造费用预算＝标准产量＝标准产量××标准工时单耗标准工时单耗××标准小时固定性制造费率标准小时固定性制造费率中间变量中间变量1 1：：按实际工时计算的固定性性制造费用按实际工时计算的固定性性制造费用＝实际产量＝实际产量××实际工时单耗实际工时单耗××标准小时固定性制造费率标准小时固定性制造费率标准固定性性制造费用标准固定性性制造费用＝实际产量＝实际产量×标准工时单耗标准工时单耗×标准小时固定性制造费率标准小时固定性制造费率2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院（（1 1）标准固定性性）标准固定性性制造费用制造费用（（4 4）实际固定性性制）实际固定性性制造费用造费用（（3 3））中间变量中间变量2 2：：固定性性制造费用预固定性性制造费用预算算（（2 2））中间变量中间变量1 1：：按实际工时计算的固按实际工时计算的固定性性制造费用定性性制造费用（（2 2））- -（（1 1））效率差异效率差异（（3 3））- -（（2 2））生产能力利生产能力利用差异用差异（（4 4））- -（（3 3）） 预算差异预算差异（（3 3））- -（（1 1）） 产量差异产量差异（（4 4））- -（（1 1）） 总差异总差异4 4、固定性制造费用差异的计算、固定性制造费用差异的计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院四、利用作业成本原理对制造费用四、利用作业成本原理对制造费用进行分析进行分析 作业成本法下制造费用的分类及性态发生作业成本法下制造费用的分类及性态发生了变化，制造费用被分为以下几种类型：了变化，制造费用被分为以下几种类型： (1)(1)与作业时间相关的变动费用；与作业时间相关的变动费用； (2)(2)与作业次数相关也与产量相关的变动费与作业次数相关也与产量相关的变动费用；用； (3)(3)与作业次数相关但与产量不相关的费用；与作业次数相关但与产量不相关的费用； (4)(4)与作业量及产量均不相关的固定费用。

与作业量及产量均不相关的固定费用2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院(1)(1)产品变动成本这类成本通常既与产品量产品变动成本这类成本通常既与产品量相关，又与作业量相关，包括上述第一、相关，又与作业量相关，包括上述第一、二种类型的成本二种类型的成本2)(2)作业变动成本这类成本主要是指与作业作业变动成本这类成本主要是指与作业量相关但与产品量不相关的成本既与产量相关但与产品量不相关的成本既与产品量相关又与作业量相关的成本包括在产品量相关又与作业量相关的成本包括在产品变动成本中品变动成本中3)(3)固定成本这类成本主要是与作业量及产固定成本这类成本主要是与作业量及产量均不相关的成本量均不相关的成本四、利用作业成本原理对制造费用四、利用作业成本原理对制造费用进行分析进行分析2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院Y=VY=V1 1X X1 1+V+V2 2X X2 2+F+F Y Y ：制造费用总额：制造费用总额 X X1 1：产量：产量 X X2 2：作业量：作业量 V V1 1：单位产量变动制造费用：单位产量变动制造费用 V V2 2：单位作业变动成本：单位作业变动成本 F F ：固定成本总额：固定成本总额四、利用作业成本原理对制造费用四、利用作业成本原理对制造费用进行分析进行分析2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院（（1 1）与时间有关的变动制造费用分析）与时间有关的变动制造费用分析单位产单位产品实际品实际作业小作业小时时消耗量差异消耗量差异（效率差异）（效率差异）＝＝实际实际产量产量—标准小时费标准小时费用率用率××单位产单位产品标准品标准作业小作业小时时四、利用作业成本原理对制造费用四、利用作业成本原理对制造费用进行分析进行分析2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院单位产单位产品实际品实际作业小作业小时时小时费用率小时费用率差异（价格差异（价格差异）差异）＝＝实际实际产量产量—标准小标准小时费用时费用率率××实际小实际小时费用时费用率率四、利用作业成本原理对制造费用四、利用作业成本原理对制造费用进行分析进行分析（（1 1）与时间有关的变动制造费用分析）与时间有关的变动制造费用分析2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院（（2 2）与作业次数和产量都相关的变动制造费）与作业次数和产量都相关的变动制造费用分析用分析实际作实际作业次数业次数作业量差异作业量差异（效率差异）（效率差异）＝＝—每次作业每次作业标准费用标准费用×标准作标准作业次数业次数四、利用作业成本原理对制造费用四、利用作业成本原理对制造费用进行分析进行分析2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院每次作每次作业实际业实际费用费用作业费用率作业费用率差异（价格差异（价格差异）差异）＝＝实际作实际作业次数业次数—×每次作每次作业标准业标准费用费用四、利用作业成本原理对制造费用四、利用作业成本原理对制造费用进行分析进行分析（（2 2）与作业次数和产量都相关的变动制造费）与作业次数和产量都相关的变动制造费用分析用分析2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院（（3 3）与作业次数相关但与产量无关的制造费）与作业次数相关但与产量无关的制造费用分析用分析 与（与（2 2）相同）相同（（4 4）与作业量及产量均不相关的固定制造费）与作业量及产量均不相关的固定制造费用的分析用的分析 可采用两差异法、三差异法进行分析。

可采用两差异法、三差异法进行分析四、利用作业成本原理对制造费用四、利用作业成本原理对制造费用进行分析进行分析2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院五、存在废品时的成本差异计算五、存在废品时的成本差异计算( (一一) )不单独核算废品损失时的成本差异处理不单独核算废品损失时的成本差异处理 实际产量：总产量扣除不可修复的废品数实际产量：总产量扣除不可修复的废品数量；量； 各成本项目实际成本：原生产实际成本加各成本项目实际成本：原生产实际成本加上废品净损失上废品净损失2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院 ( (二二) )单独核算废品损失时的成本差异处理单独核算废品损失时的成本差异处理 实际产量：总产量扣除不可修复的废品数实际产量：总产量扣除不可修复的废品数量；量； 各成本项目实际成本：原生产实际成本扣各成本项目实际成本：原生产实际成本扣除不可修复废品标准成本。

除不可修复废品标准成本 五、存在废品时的成本差异计算五、存在废品时的成本差异计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院单位废品标单位废品标准净损失准净损失废品率成废品率成本差异本差异＝＝实际实际产量产量—标准废标准废品率品率××实际废实际废品率品率实际废实际废品率品率单位废品净单位废品净损失差异损失差异＝＝实际实际产量产量—单位废单位废品标准品标准净损失净损失××单位废单位废品实际品实际净损失净损失五、存在废品时的成本差异计算五、存在废品时的成本差异计算2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院六、标准成本差异的处理六、标准成本差异的处理 （一）账户设置（一）账户设置 为了清晰反映成本差异，一般设置成本差为了清晰反映成本差异，一般设置成本差异总账，下面为每个成本差异单独设置二异总账，下面为每个成本差异单独设置二级账户2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院 （二）账务处理特点（二）账务处理特点 在日常账务处理中，生产成本、产成品、在日常账务处理中，生产成本、产成品、主营业务成本都按标准成本入账，对成本主营业务成本都按标准成本入账，对成本差异则计入单独设立的差异账户加以反映。

差异则计入单独设立的差异账户加以反映对于超支差异，应借记各该成本差异科目，对于超支差异，应借记各该成本差异科目，贷记有关科目；对于各种节约差异，应借贷记有关科目；对于各种节约差异，应借记有关科目，贷记各该成本差异科目记有关科目，贷记各该成本差异科目六、标准成本差异的处理六、标准成本差异的处理2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院 （三）成本差异结转的账务处理：（三）成本差异结转的账务处理： 1 1、成本差异作为期间费用计入当期损益、成本差异作为期间费用计入当期损益 2 2、成本差异全部计入产成品成本、成本差异全部计入产成品成本 可通过可通过“产成本产成本”或或“生产成本生产成本”账户账户 3 3、成本差异在产成品和在产品之间分配、成本差异在产成品和在产品之间分配 一般以一般以标准成本标准成本为分配依据为分配依据六、标准成本差异的处理六、标准成本差异的处理2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院七、标准成本法与定额成本法的比较七、标准成本法与定额成本法的比较 定额法是以定额成本为基础，将符合定额的定额法是以定额成本为基础，将符合定额的生产成本和脱离定额的差异分别核算，并以生产成本和脱离定额的差异分别核算，并以定额成本加减成本差异和定额变动差异来计定额成本加减成本差异和定额变动差异来计算产品实际成本的方法。

与标准成本法的基算产品实际成本的方法与标准成本法的基本原理和核心思想是一致的，差异的计算分本原理和核心思想是一致的，差异的计算分析原理也相同析原理也相同定额法定额法标准成本法标准成本法成本差异的取得成本差异的取得方式途径方式途径设置差异凭证设置差异凭证直接根据实际与标直接根据实际与标准计算准计算成本差异的反映成本差异的反映方式方式在成本计算单中设置在成本计算单中设置专项或专栏反映专项或专栏反映设置各种差异账户设置各种差异账户反映反映成本差异的处理成本差异的处理方式方式一般需要在产成品与一般需要在产成品与在产品之间分配在产品之间分配一般直接计入当期一般直接计入当期损益或成本，库存损益或成本，库存产品或期末在产品产品或期末在产品不承担不承担成本差异的分类成本差异的分类不区分变动性和固定不区分变动性和固定性制造费用性制造费用强调区分变动性和强调区分变动性和固定性制造费用分固定性制造费用分别计算和分析差异别计算和分析差异七、标准成本法与定额成本法的比较七、标准成本法与定额成本法的比较2006200620062006版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院版权＠中南财经政法大学会计学院作业和进一步思考的问题作业和进一步思考的问题1 1、练习题三和练习题四。

练习题三和练习题四2 2、试说明标准成本法在成本管理中的作用试说明标准成本法在成本管理中的作用3 3、了解废品成本差异的计算了解废品成本差异的计算4 4、固定制造费用两差异和三差异各有什么作、固定制造费用两差异和三差异各有什么作用5 5、如何将标准成本法和一般成本计算结合在、如何将标准成本法和一般成本计算结合在一起。