纺织行业税收报告.docx

为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划纺织行业税收报告　　纺织服装、鞋、帽制造业　　纺织服装制造行业纳税评估模型案例　　一、行业介绍行业定义　　该行业隶属国民经济行业C类行业，分类代码为1810纺织服装制造是指以纺织面料为主要原料，经裁剪后缝制各种男、女服装，以及儿童成衣的活动包括非自产原料制作的服装，以及固定生产地点的服装制作　　工艺简介　　企业从原材料的投入到形成最终产品主要经过四个生产车间，即：裁断车间、上衣车间、裤子车间、整烫车间　　1.裁断车间：先预缩---验布---定款式---制基本版---电脑排版---画板---铺布---裁剪---打号---制作　　2.上衣车间：粘衬---净板---省缝---作里---挖里兜---挖面兜---定商标---勾前边---合摆缝---作领子---上领子---封领绒---合底口---作袖子---上袖---上绒条---上肩垫---转袖里---收底边---锁眼---钉扣　　3.裤子车间：粘衬---码边---省缝---捏后省---作兜布---按前兜---挖后兜---合外侧---兜明线---定腰缝---合内侧---做裆门---上腰面---拉腰里---贯腰缝---上拉链。

　　4.整烫车间：烫成品---修整---包装经过第一道工序裁剪、第二道工序缝制、第三道工序检验、包装、装箱入库，最终企业将形成的产成品销往定货单位，投放市场　　企业类型划分　　按经营方式分为三种类型：一是单纯受托加工企业；二是自主生产的企业；三是委托加工与自产相结合的企业　　按其是否拥有品牌可分为自有品牌生产企业和其他企业二种类型一般来说，自有品牌生产企业由于拥有自己的品牌，特别是拥有著名品牌的生产企业，在市场中具有较强的竞争力因此，其往往能获得较高的利润，其增值税税负率、销售毛利率等水平也相对较高，其产品也往往既有内销也有外销而对于其他企业来说，获得利润的高低完全由订单决定因此，其增值税税负率、销售毛利率等水平相对较低，其产品也往往以“贴牌”形式出口国外　　二、行业生产经营特点及行业税收风险控制点行业生产经营特点　　1．无自主品牌的企业，大多接外贸订单生产后直接或间接出口国外，服装　　类别多种多样，备货量一般很少；有自主品牌的企业，销售大多以内销为主，备货量较多，产品生存周期内未能实现销售的产品积压情况直接影响企业的税负率和盈利水平　　2．本行业属劳动密集型企业，工人人数往往较多，工资支出占成本的比例较高，产品增值额大部分为工资支出。

因此，从工效产出角度进行分析，也可以反映企业的实际生产状况同时，无论哪类服装生产企业，销售毛利可能会因订单的不同发生较大变化但由于工资支出相对固定，产品增值额受销售毛利的影响较小，其增值税税负率的表现往往相对比较稳定　　3．纳税人主要通过计件工资管理及主要环节交付管理等方面实施内部控制生产人员工资采用计件制，生产数量由车间管理员负责统计，按日登记生产加工台账，月末汇总加工台账制作生产记录表，送交财务审核，经主管领导审批后按月发放另外，根据工艺流程建立生产人员考勤记录、产量日报表、产品质量检验报告等考核体系　　行业税收风险控制点　　服装企业经济成份大部分为私有，内控机制相对较弱，纳税意识良莠不齐，加之在税收管理上的不到位，容易滋生出在税收遵从上的风险，其表现形式：　　1．加工费收入滞后开票由于本行业税收负担率较高，在加工费收入资金回笼不畅的情况下，仍需缴纳税款因而，故意推迟开票时间，延迟履行纳税义务　　2．取得不开票收入走账外此种情形多发生在为小型服装内销纳税人提供加工劳务的纳税人中由于小型服装内销纳税人的产品直接进入消费环节，加工纳税人有不主动开具发票、不依法入账、申报的可能性　　3．门市零售等收入不入账，不依法申报纳税。

主要是加工节余面料销售、自制服装门市销售、职工福利发放、馈赠等　　4．利用不开票收入进行票、货两分离，将不要票收入对外虚开5．生产经营与税收管理存在“两张皮”，有的生产企业将生产实体租赁他人经营，仍借用生产实体作平台，接收虚开增值税增值发票，在财务上作虚假生产处理，与外贸企业相勾结骗取出口退税　　6．不按规定抵扣进项税金，任意扩大抵扣范围，有多抵、虚抵可能由于税收负担率较高，少数纳税人混淆固定资产与低值易耗品如：将应列入固定资产的缝纫机，以缝纫机配件的名义抵扣进项，或用非生产经营使用的汽、柴油增值税专用发票抵扣进项等　　三、纳税评估方法　　在对企业实施纳税评估中，评估人员根据实际情况，可以先用一种评估数据模型，也可以同时使用多种评估数据模型，相互印证，以提高纳税评估的准确性　　计件工资法　　1．原理描述　　服装生产行业属于劳动密集性行业，工人工资占成本项目比重较大，且能真实反映生产企业的生产状况，借助服装生产企业生产人员工资采用计件制，按照生产人员应发放工资测算产量，与账载产量进行比对找到异常值　　2．评估模型　　当期产品应生产数量＝当期生产工人工资总额／单位产品计件工资定额问题值＝当期产品应生产数量－当期产品实际入库数量税收差异测算　　测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价　　测算税收差异=×适用税率3．标准值参考范围　　通过企业工资定额管理掌握工资计算依据，确定计件工资定额；通过到企业管理部门掌握用工情况，确定职工人数；　　通过考勤记录掌握生产工人出勤率；　　通过应付工资科目掌握生产人员的工资发放情况，在此基础上运用相关计算方法计算出应生产产品数量。

　　5．应用要点　　该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业　　运用计件工资评估数据模型应注意有些企业实行保底工资因为，此时工资与生产产品数量无关　　由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集工时往往反映在工资上这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映　　能耗测算法　　1．原理描述　　能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等第三方取得核实，相对较为客观　　目前，纳税人所用的生产设备基本上是以电为动力，在正常情况下生产每单位的产品耗电量相对固定因此，可根据用电的电表数来推算服装制造企业的生产量，核对企业评估期的产品销售数量　　2．评估模型　　当期产品应生产数量＝当期电力消耗总量／单位产品电力消耗定额问题值＝当期产品应生产数量－当期产品实际入库数量税收差异测算　　测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价　　测算税收差异=×适用税率3．标准值参考范围　　浅析服装加工行业的增值税税收管理近年来，中国服装行业的逐步发展壮大，成为中国出口创汇的重要行业。

由于服装加工业投入小、风险小，对劳动力要求相对不高，新成立的服装加工业较多以桓台为例，截止XX年底，全县有35家服装加工企业落户，其中14家具有自营进出口经营权XX年，全县服装加工企业申报应税销售收入亿元，免抵退税销售额亿元，应缴税款万元；XX年，全县服装加工企业申报应税销售收入亿元，免抵退税销售额亿元，应缴税款万元剔除按免抵退税计算的企业，从事服装受托加工的企业应缴税负XX年为%；XX年为％自XX年以来，我们利用税收分析预警系统，重点对从事服装受托加工的企业进行了调查分析评估，查找税收征管存在的问题并进行了有针对性的管理　　一、桓台县服装加工行业的经营现状　　目前，桓台的服装加工行业主要存在三个特点：一是服装加工业进入门槛低，竞争趋向激烈相对于其他产业，服装加工业投入小，只要一两间厂房、几个工人、几台大头机，很快就能投入运营由于技术含量低，我县大部分服装加工企业以加工牛仔服为主，一般根据“订单”加工，由外商指定面料，按委托方要求加工后出口由于受托加工是按需生产，处于被动地位，在竞争中处于不利地位二是受价格波动影响大加工业处于服装制造业的最后一个环节，当服装价格上升时，无法参与多余利润分配，服装价格下降时，无法向下游环节转嫁损失，因而对价格变动十分敏感，处于被动地位。

三是部分企业经营者素质相对不高，粗放式经营，家族企业亦多，家庭作坊式管理意识浓，企业账制不全，运作不规范　　二、服装加工企业的主要涉税问题　　服装加工业基本是“订单”加工，来料加工，经过实地调查，服装加工业务基本流程如下：通过对工艺流程和部分企业的申报数据分析，服装加工业增值税税收主要存在以下问题：　　税负率普遍偏低加工企业在新办初期，由于没有自营进出口经营权，一般从事受托加工，即委托方提供面料，自身提供辅料，向委托方收取加工费由于服装加工业的成本主要是工资，而工资无法进入抵扣环节，理论测算服装加工企业的税收负担率应较高如每件衣服的加工费按10元计算，其中工资占5元左右，其余为辅料、包装物、电费、运费等，据此测算，增值税的税负率在8%左右，而目前服装加工企业的平均税负在3%-4%左右　　混淆自制和受托加工的界限根据《增值税暂行条例》第一条规定，加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务而实际业务中，由于委托方有时出现资金短缺，无法购买面料，受托方为维持连续生产，垫付资金购买委托方指定面料，加工完成后，按税法规定应按自制服装进行销售，而企业只把加工费开具发票，漏记产品的销售收入，造成少缴税款。

　　进项发票不实由于企业购买货物大多现金交易，进项发票的真实性难区分，有些企业为偷逃税款，不择手段取得违规发票尤其是同时从事受托加工和自产产品的企业，对受托加工和自产业务未分别核算，进项发票中原材料占比重高，实际税负率偏低，对这样的企业可以计算原材料的产出比，据以测算企业的实际销售收入如以加工牛仔裤为例，长、短牛仔裤平均耗用的面料每件在米，按此比例计算，核实企业的原材料进项发票是否真实，进而核实企业的销售是否真实　　销售收入不实，成本核算过于简单由于服装加工企业生产工序极为连续，难以在各半成品之间核算成本，大部分企业均采用不同于一般工业企业的成本计算方法即每月购入　　的原材料、辅料等只要投入生产就全部结转到当月产成品，对具体不同批次、不同型号的服装单位成本并不进行核算有的对已销售产品经常不转作销售，长期挂在存货科目,造成存货帐实不符；有的对边角料、废品销售不作收入,以加工牛仔服为例，废品率在3%左右，废品由于无法出口，大多由加工企业自行降价处理　　存在虚开、代开发票现象服装加工企业在实际生产过程中，规模较大的企业在接单后，出于各种因素，往往将部分业务再分包或转包给小企业、小作坊加工，最后由接单企业汇总开票；一些小企业在因本身无法开具增值税专用发票，在对方索取发票时，往往由其他有开票资格的企业代开。

　　三、实例分析　　某服装有限公司，于XX年4月11日办理税务登记，XX年7月1日起认定为增值税一般纳税人，主要从事牛仔服加工　　从应交税负分析该企业XX年销售收入元，应纳税额元，应交税负为％；XX年销售收入元，应纳税额7988元，应交税负为％；XX年应税销售收入元，出口免抵退税货物销售额元,应纳税额元，应交税负为％从应交税负分析，XX年/XX年该企业税负明显偏低　　从企业进项发票构成分析该企业XX年无自营出口权，其业务主要为受托加工牛仔服装，通过对企业的进项发票核查，发现其购入原材料米，成本为。