确定交易价格.docx

第74讲-确定交易价格第一节收入二、收入的确认与计量(三)确定交易价格 企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价 格// >交易价格/(2 )重大的融资成分 对于含有直大融资成分的 合同「企业应调整承诺的对 价全瓠，以反映货币的时间 价值(3)非现金对价 1如臬公允价值能够合理 估计，则非现全对价应以 公允怕值计量如果不能， 则企业应以承诺用于换取 非现金对价的商品或服务 的单独售价来计量非现金j交易价格内容如下图所示：(1)可轴价企业在确定将多少可 变对价讨入交易价格时 应奢虑收入转回的风险V 丿(4)应付客户对价 企业需娶确定，应付 给客户的对价是应妊 减交易价格，还是用 来支付可明确区分的 商品或服务「或者两 者相结合1. 可变对价企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩 奖金、索赔等因素而变化此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对 价的情形。

1) 可变对价最佳估计数的确定企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数例题】甲公司与分包商乙公司于2X19年1月1日签订了电路板生产合同，生产数量为50 000个，完工日为2X19年6月30日，合同价格为1 000 000元若生产于2X19年6月30日前完工，每提前一天，承诺的对价将增加10 000元；若生产于2X19年6月30日前未完工，每延迟一天，承诺的对价将减少10 000元甲公司估计延迟2天的概率为5%，延迟1天的概率为10%,按时完工的概率为50%，提前1天的概率为20%，提 前2天的概率为15%可变对价最佳估计数=1 000 000+ (-20 000X5%-10 000X10% +0X50% +10 000X20%+20 000X15% ) =1 003 000 (元)按照期望值确定最佳估计数)【例题】甲公司签署了一项合同，根据合同，若甲公司完成了某项业绩目标即可获得200万元的奖金，未完 成则没有奖金；甲公司估计完成了该项业绩目标可能性为90%，完不成的可能性为10%可变对价最佳估计数为200万元按照最可能发生金额确定最佳估计数)(2) 计入交易价格的可变对价金额的限制企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制 条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重 大转回的金额。

需要说明的是，将可变对价计入交易价格的限制条件不适用于企业向客户授予知识产权许可并约定按客户 实际销售或使用情况收取特许权使用费的情况每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额，包括重新评估将估计的可变对价 计入交易价格是否受到限制，以如实反映报告期末存在的情况以及报告期内发生的情况变化教材例16-5120X8年10月1日，甲公司签订合同，为一只股票型基金提供资产管理服务，合同期限为 3年甲公司所能获得的报酬包括两部分：一是每季度按照季度末该基金净值的1%收取管理费，该管理费不会 因基金净值的后续变化而调整或被要求退回；二是该基金在三年内的累计回报如果超过10%,则乙公司可以获 得超额回报部分的20%作为业绩奖励在20X8年12月31日，该基金的净值为5亿元假定不考虑相关税费 影响本例中，甲公司在该项合同中收取的管理费和业绩奖励均为可变对价，其金额极易受到股票价格波动的影 响，这是在甲公司影响范围之外的，虽然甲公司过往有类似合同的经验，但是该经验在确定未来市场表现方面 并不具有预测价值因此，在合同开始日，甲公司无法对其能够收取的管理费和业绩奖励进行估计，不满足累 计已确认的收入金额极可能不会发生重大转回的条件。

20X8年12月31日，甲公司重新估计该合同的交易价格时，影响该季度管理费收入金额的不确定性已经 消除，甲公司确认管理费收入500万元(5亿元X1%)甲公司未确认业绩奖励收入，这是因为，该业绩奖励 仍然会受到基金未来累计回报的影响，有关将可变对价计入交易价格的限制条件仍然没有得到满足甲公司应 当在后续的每一资产负债表日，估计业绩奖励是否满足上述条件，以确定其收入金额例题】2X18年1月1日，乙公司与客户签订合同，以每件产品150元的价格向其销售产品；如果客户在 2X18年全年的采购量超过100万件，该产品的销售价格将追溯下调至每件125元该产品的控制权在交付时 转移给客户在合同开始日，乙公司估计该客户全年的采购量能够超过100万件2X18年1月31日，乙公司 交付了第一批产品共10万件上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响本例中，乙公司将产品交付给客户时取得了无条件的收款权，即乙公司有权按照每件产品150元的价格向 客户收取款项，直到客户的采购量达到100万件为止由于乙公司估计客户的采购量能够达到100万件，因此， 根据将可变对价计入交易价格的限制要求，乙公司确定每件产品的交易价格为125元°2X18年1月31日，乙 公司交付产品时的账务处理为：借：应收账款 15 000 000贷：主营业务收入 12 500 000预计负债——应付退货款 2 500 0002. 合同中存在的重大融资成分合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交 易价格。

该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的 重大融资成分企业向客户转让商品与客户支付相关款项之间虽然存在时间间隔，但两者之间的合同没有包含重大融资成 分的情形有：(1) 客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间例如，企业向客户出售其发行的储 值卡，客户可随时到该企业持卡购物；再如，企业向客户授予奖励积分，客户可随时到该企业兑换这些积分等2) 客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发 生，且该事项实质上不受客户或企业控制例如，按照实际销售量收取的特许权使用费3) 合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致 的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的例如，合同约定的支付条款是为了向企业或客户提供保护，以 防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部义务例题】2X19年1月，甲公司与乙公司签订了一项施工总承包合同合同约定的工期为30个月，工程造 价为8亿元(不含税价)甲乙双方每季度进行一次工程结算，并于完工时进行竣工结算，每次工程结算额(除 质保金及相应的增值税外)由客户于工程结算后5个工作日内支付；除质保金外的工程尾款于峻工结算后10 个工作日内支付；合同金额的3%作为质保金，用以保证项目在竣工后2年内正常运行，在质保期满后5个工作 日内支付。

本例中，乙公司保留了3%的质保金直到项目竣工2年后支付，虽然服务完成时间与乙公司付款时间间隔较 长，但是，该质保金旨在为乙公司提供工程质量保证，以防甲公司未能完成其合同义务，而并非向乙公司提供 融资因此，甲公司认为该合同中不包含重大融资成分，无须就延期支付质保金的影响调整交易价格合同中存在重大融资成分的，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为 商品现销价格的折现率该折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更企业 确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销需要说明的是， 企业应当在单个合同层面考虑融资成分是否重大，而不应在合同组合层面考虑这些合同中的融资成分的汇总影 响对企业整体而言是否重大企业只有在确认了合同资产(或应收款项)和合同负债时，才应当分别确认重大 融资成分相应的利息收入和利息支出为简化实务操作，如果在合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的， 可以不考虑合同中存在的重大融资成分企业应当对类似情形下的类似合同一致地应用这一简化处理方法例题】2X19年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。

合同约定，该批产品将于2年 之后交货合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在 合同签订时支付400万元乙公司选择在合同签订时支付货款该批产品的控制权在交货时转移甲公司于2 X19年1月1日收到乙公司支付的货款上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响本例中，按照上述两种付款方式计算的内含利率为6%考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔 以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分，在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金 额进行调整，以反映该重大融资成分的影响假定融资费用不符合借款费用资本化的要求甲公司的账务处理 为：(1) 2X19年1月1日收到货款：借：银行存款 4 000 000未确认融资费用 494 400贷：合同负债 4 494 400(2) 2X19年12月31日确认融资成分的影响：借：财务费用 240 000 (4 000 000X6%)贷：未确认融资费用 240 000(3) 2X20年12月31日交付产品借：财务费用 254 400 (494 400-240 000)贷：未确认融资费用 254 400借：合同负债 4 494 400贷：主营业务收入 4 494 400合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

企业在向客户转让商品之前，如果 客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到 期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项确认并列示为合同负债合同资产：是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素应收款项：是企业无条件收取合同对价的权利只有在合同对价到期支付之前仅仅随着时间的流逝即可收 款的权利，才是无条件的收款权3. 非现金对价客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格非现金对价的公允价值不能 合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格非现金对价的公允价值因对 价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价进行会计处理例题】甲公司与乙公司签订合同，为乙公司建造一项大型设备合同约定，乙公司向甲公司支付1 000 万元现金，以及一批材料该批材料公允价值为500万元，甲公司无需为该批材料额外支付价款，且必须将该 批材料用于该设备的建造设备于3个月内建造完成并移交乙公司，乙公司在该时点获得了设备的控制权问题：甲公司应当如何确定该设备的收入金额？应确认收入1 500万元(1 000万元现金+500万元非现金对价)。

4. 应付客户对价企业应付客户(或向客户购买本企业商品的第三方)对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认 相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其 他可明确区分商品的除外企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确 认所购买的商品企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价。