第三版第五章成本报表的编制和分析已修订.ppt

《成本管理会计》（第三版）《成本管理会计》（第三版）主主 编编￿ ￿胡国强胡国强￿ ￿陈春艳陈春艳副主编副主编￿ ￿刘小虎刘小虎￿ ￿马英华马英华学习网址：学习网址： 1第五章第五章 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析第一节第一节￿￿￿￿成本报表概述成本报表概述第二节第二节￿￿￿￿成本报表的分析方法成本报表的分析方法第三节第三节￿￿￿￿成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析2 2第五章第五章—2 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析一、教学目的和要求一、教学目的和要求（（1）掌握）掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、期产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、期间费用明细表的编制间费用明细表的编制（（2））掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表的分析掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表的分析二、重点、难点及其处理二、重点、难点及其处理重点：重点：掌握主要成本报表的编制发法及其分析掌握主要成本报表的编制发法及其分析难点：难点：成本报表的分析成本报表的分析三、教学方法三、教学方法提示性讲解，提示性讲解，讨论和案例教学讨论和案例教学四、课时安排四、课时安排4学时学时3 3第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析一、成本报表的编制一、成本报表的编制二、成本分析二、成本分析第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析产品生产成本表产品生产成本表 成本报表的编制成本报表的编制￿ ￿主要产品单位成本表主要产品单位成本表￿ ￿制造费用明细表制造费用明细表￿ ￿1.结构结构￿ ￿2.￿ ￿按产品品种类别编制按产品品种类别编制3.￿ ￿按成本项目编制按成本项目编制1．结构．结构2．编制．编制￿ ￿1．结构．结构2．编制．编制￿ ￿第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析一、成本报表的编制一、成本报表的编制（一）产品生产成本表（一）产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的是反映企业在报告期内生产的全部产品全部产品( (包括包括可可比产品和不可比产品比产品和不可比产品) )的的总成本总成本以及各种以及各种主要商主要商品产品品产品的的单位成本单位成本和和总成本总成本的报表。

的报表 1.产品生产成本表的结构产品生产成本表的结构企业一定会计期间企业一定会计期间全部产品的生产成本全部产品的生产成本总额，可以按照产总额，可以按照产品品品种和类别品种和类别品种和类别品种和类别反映，也可以按照反映，也可以按照产品成本项目产品成本项目产品成本项目产品成本项目反映反映 第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析2.产品生产成本表（按产品品种类别）的编制产品生产成本表（按产品品种类别）的编制列出它们的单位成本列出它们的单位成本本月总成本本月总成本本年累计总成本本年累计总成本不可比产品不可比产品可比产品可比产品全部产品全部产品去年或者以前年度正式去年或者以前年度正式生产过，具有较完备成生产过，具有较完备成本资料的产品本资料的产品 去年或以前年度末正式去年或以前年度末正式生产过的产品；去年试生产过的产品；去年试制成功，今年正式投产制成功，今年正式投产的产品第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析8 8第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析9 9第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析本表补充资料中的本表补充资料中的““可比产品成本降低额可比产品成本降低额””和和 ““可比产品成本降低率可比产品成本降低率””的本年累计实际数，应的本年累计实际数，应按下列公式计算填列。

按下列公式计算填列可比产品按上年可比产品按上年实际平均单位成实际平均单位成本计算的本年度本计算的本年度累计总成本合计累计总成本合计可比产品本可比产品本年度累计总年度累计总成本合计成本合计可比产品可比产品￿￿￿￿成本降低额成本降低额可比产品可比产品￿￿￿￿成本降低率成本降低率=—×100%=可比产品成本降低额可比产品成本降低额可比产品按上年实际平均可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计单位成本计算的本年累计总成本合计总成本合计【【例例5-2】】安民公司根据安民公司根据2010年年12月份的相关资料，编制了如下报表月份的相关资料，编制了如下报表￿ ￿产品产品计计量量单单位位实际实际产量产量单位成本单位成本本月总成本本月总成本本年累计总成本本年累计总成本本本月月本本年年累累计计上年上年实际实际平均平均本年本年计划计划本月本月实际实际本年本年累计累计实际实际平均平均按上按上年实年实际平际平均单均单位成位成本计本计算算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算本月本月实际实际按上年按上年实际平实际平均单位均单位成本计成本计算算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算本年本年实际实际主要主要产品产品910008852089125100000972500969250甲产甲产品品件件55625120011641175115866006402064625750000727500723750乙产乙产品品件件252501000980980982250002450024500250000245000245500非主非主要产要产品品2775026625277500265500丙产丙产品品件件252501110106510602775026625277500265500合计合计11627011575012500001234250表表5-2 产品生产成本表（按产品品种类别编制）产品生产成本表（按产品品种类别编制）编制单位：安民公司编制单位：安民公司 2010年年12月月 单位：元单位：元 第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析3.产品生产成本表（按成本项目）的编制产品生产成本表（按成本项目）的编制项项 目目行次行次上年实际上年实际本月实际本月实际本年累计实际本年累计实际生产费用生产费用1.直接材料直接材料1 415 550 44 000 475 475其中：原材料其中：原材料 2 345 000 36 000 390 000 燃料及动力燃料及动力 32.直接人工直接人工 4 330 300 36 500 395 2003.制造费用制造费用 5 319 650 34 000 364 3254.其他直接费用其他直接费用 6生产费用合计生产费用合计 7 1 065 500 114 500 1 235 000加：在产品、自制半产品期初余额加：在产品、自制半产品期初余额 8 62 500 60 000 58 000减：在产品、自制半产品期末余额减：在产品、自制半产品期末余额 9 58 000 58 750 58 750产品生产成本合计产品生产成本合计10 1 070 000 115 750 1 234 250表表5－－3 产品生产成本表（按成本项目编制）产品生产成本表（按成本项目编制）￿￿￿￿￿￿￿￿编制单位：安民公司编制单位：安民公司￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿2010年年12月月￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿单位：元单位：元￿第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（二）主要产品单位成本表的编制（二）主要产品单位成本表的编制 是反映企业在报告期内生产的各种是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本主要产品单位成本的的构成情况构成情况和各项和各项主要技术经济指标执行情况主要技术经济指标执行情况的报表。

它是对的报表它是对商品产品成本表的有关单位成本作进一步补充说明的报表商品产品成本表的有关单位成本作进一步补充说明的报表考核各种主要产品考核各种主要产品单位成本计划的执行结果单位成本计划的执行结果，分析各，分析各成成本项目和消耗定额的变化及其原因本项目和消耗定额的变化及其原因，并便于在生产同种，并便于在生产同种产品的企业之间进行产品的企业之间进行成本对比成本对比，以利于，以利于找出差距找出差距，挖掘，挖掘潜力，降低产品成本潜力，降低产品成本￿第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析主要主要产品品单位成本表的位成本表的结构可分构可分为上半部和下半部上半部和下半部反映内容反映内容上半部上半部 反映单位产品的成本项目，并分别列出历史先进反映单位产品的成本项目，并分别列出历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本年累计实际平均的单位成本下半部下半部 反映单位产品的主要技术经济指标，这些指标也反映单位产品的主要技术经济指标，这些指标也分别列出了历史先进水平、上年实际平均、本年分别列出了历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位用量计划、本月实际和本年累计实际平均的单位用量1．主要产品单位成本表的结构．主要产品单位成本表的结构主要产品单位成本表的格式和内容见表主要产品单位成本表的格式和内容见表5-4。

表表5-4 主要产品单位成本表主要产品单位成本表￿ ￿编制单位：编制单位：××工厂工厂￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿2010年年12 月月￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿单位：元单位：元产品名称产品名称甲产品甲产品本月计划产量本月计划产量2000规格规格本月实际产量本月实际产量2100计量单位计量单位台台本年累计计划产量本年累计计划产量25000销售单价销售单价168元元本年累计实际产量本年累计实际产量26000成本项目成本项目行行次次历史先进水平历史先进水平200X年年上年实际上年实际平均平均本年计划本年计划本月本月实际实际本年累计本年累计实际平均实际平均13345直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用12361.2372.917064.8067.0940.5741.484042.0045.898.210.611010.2012.02合计合计4110125120117125主要技术主要技术经济指标经济指标5用量用量用量用量用量用量用量用量用量用量1普通钢材普通钢材665737069.668.82工时工时710121212.513第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析① “① “本月计划产量本月计划产量””和和““本年累计计划产量本年累计计划产量””项目，应项目，应根据本月和本年产品产量计划资料填列。

根据本月和本年产品产量计划资料填列2．主要产品单位成本表的编制．主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表应按每种主要产品分别编制主要产品单位成本表应按每种主要产品分别编制②￿“②￿“本月实际产量本月实际产量””和和““本年累计实际产量本年累计实际产量””项目，应项目，应根据统计提供的产品产量资料或产品入库单填列根据统计提供的产品产量资料或产品入库单填列③￿“③￿“成本项目成本项目””项目，应按规定进行填列项目，应按规定进行填列④￿“④￿“主要技术经济指标主要技术经济指标””项目，是反映主要产品每一单项目，是反映主要产品每一单位产量所消耗的主要原材料、燃料、工时等的数量位产量所消耗的主要原材料、燃料、工时等的数量第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析⑤ “⑤ “历史先进水平历史先进水平””，是指本企业历史上该种产品成本，是指本企业历史上该种产品成本最低年度的实际平均单位成本和实际单位用量，应根据最低年度的实际平均单位成本和实际单位用量，应根据历史成本资料填列历史成本资料填列⑥ ⑥ ““上年实际平均上年实际平均””，是指上年实际平均单位成本和单，是指上年实际平均单位成本和单位用量，应根据上年度本表的本年累计实际平均单位成位用量，应根据上年度本表的本年累计实际平均单位成本和单位用量的资料填列。

本和单位用量的资料填列⑦⑦““本年计划本年计划””，是指本年计划单位成本和单位用量，，是指本年计划单位成本和单位用量，应根据年度成本计划中的资料填列应根据年度成本计划中的资料填列⑧“⑧“本月实际本月实际””，是指本月实际单位成本和单位用量，，是指本月实际单位成本和单位用量，应根据本月完工的该种产品成本资料填列应根据本月完工的该种产品成本资料填列第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析⑨“⑨“本年累计实际平均本年累计实际平均””，是指本年年初至本月末止该，是指本年年初至本月末止该种产品的实际平均单位成本和单位用量，应根据年初至种产品的实际平均单位成本和单位用量，应根据年初至本月末止的己完工产品成本计算单等有关资料，采用加本月末止的己完工产品成本计算单等有关资料，采用加权平均法计算后填列，其计算公式如下：权平均法计算后填列，其计算公式如下：某产品的实际平均单位成本某产品的实际平均单位成本=某产品的实际平均单位用量某产品的实际平均单位用量= 该产品累计计划总成本该产品累计计划总成本该产品累计产量该产品累计产量该产品累计产量该产品累计产量该产品累计总用量该产品累计总用量第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析(三三)制造费用明细表的编制制造费用明细表的编制 是反映企业在报告期内发生的各项制造费用的报表。

是反映企业在报告期内发生的各项制造费用的报表 利用制造费用明细表所提供的资料，可以分析利用制造费用明细表所提供的资料，可以分析制造费用制造费用的构成和各项费用增减变动情况的构成和各项费用增减变动情况，考核制造费用，考核制造费用预算的预算的执行结果执行结果，以便进一步采取措施，节约开支，降低费用，，以便进一步采取措施，节约开支，降低费用，从而降低产品的制造成本从而降低产品的制造成本第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析1.制造费用明细表的结构制造费用明细表的结构 按规定的制造费用项目，分别反映按规定的制造费用项目，分别反映““本年计划数本年计划数””、、““上年同期实际数上年同期实际数””和和““本年累计实际数本年累计实际数”” 表表5-5 制造费用明细表制造费用明细表编制单位：编制单位：￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿2010年年12月月￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿单位单位:元元￿ ￿项目目行次行次本年本年计划数划数上年同期上年同期实际数数本年累本年累计实际数数职工薪酬工薪酬折旧折旧费租租赁费修理修理费机物料消耗机物料消耗低低值易耗品易耗品取暖取暖费水水电费办公公费差旅差旅费保保险费设计制制图费检验试验费劳动保保护费其他其他123456789101112131415110 00090 00012 00045 00016 00023 00052 00050 00030 00040 00050 00018 00030 00045 00020 00090 00085 00011 60045 00017 50023 10052 80050 50031 40038 00062 00018 20032 00043 00020 800115 00083 40013 20041 10015 50022 80051 50048 30033 00037 90050 30018 10031 70042 20021 000合合计－－631 000620 900625 000第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析2.制造费用明细表的编制制造费用明细表的编制（1） “本年计划数”各项数字，根据制造费用的年度计划数填列。

（（2 2）） ““上年同期实际数上年同期实际数””各项数字，根据上各项数字，根据上年同期本表的年同期本表的““本年累计实际数本年累计实际数””填列如果表填列如果表内所列项目和上年度的费用项目在名称或内容上内所列项目和上年度的费用项目在名称或内容上不一致，应对上年度的各项数字按照表内规定的不一致，应对上年度的各项数字按照表内规定的项目进行调整项目进行调整（（3 3）） ““本年累计实际数本年累计实际数””各项数字，填列自各项数字，填列自年初起至编报月月末止的累计实际数，应根据年初起至编报月月末止的累计实际数，应根据““制造费用明细账制造费用明细账””的记录计算填列的记录计算填列第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析成本分析成本分析成本报表的分析成本报表的分析全部产品成本计划完成情况分析全部产品成本计划完成情况分析主要产品成本计划完成情况分析主要产品成本计划完成情况分析产品单位成本计划完成情况分析产品单位成本计划完成情况分析制造费用预算执行情况分析制造费用预算执行情况分析车间班组成本分析车间班组成本分析车间成本分析车间成本分析班组成本分析班组成本分析第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析 二、成本分析二、成本分析 （一）成本报表的分析（一）成本报表的分析1.全部产品成本计划完成情况分析全部产品成本计划完成情况分析￿通过分析，查明全部产品和各种通过分析，查明全部产品和各种产品成本计划的完成情况：查明全产品成本计划的完成情况：查明全部产品总成本中，各个成本项目的部产品总成本中，各个成本项目的成本计划完成情况，同时还应找出成本计划完成情况，同时还应找出成本超支或降低幅度较大的产品和成本超支或降低幅度较大的产品和成本项目，为进一步分析指明方向。

成本项目，为进一步分析指明方向第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析表表5－－6 产品成本计划表产品成本计划表￿￿￿￿￿￿编制单位：安民公司编制单位：安民公司￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿2010年年￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿单位：元单位：元产品名称产品名称计量计量单位单位计划计划产量产量单位成本单位成本计划产量的总成本计划产量的总成本成本降低任务成本降低任务上年上年实际实际本年本年计划计划按上年实际单位成按上年实际单位成本计算本计算本年本年计划计划成本成本降低额降低额成本成本降低率降低率主要产品主要产品900000875520244802.72%甲产品甲产品件件54012001164648000628560194403%乙产品乙产品件件252100098025200024696050402%非主要产品非主要产品丙产品丙产品件件2401110266400合计合计1141920（（1）按产品类别进行的成本计划完成情况分析）按产品类别进行的成本计划完成情况分析【【例例5－－3】】安民工厂本年产品实际生产成本的资料见表安民工厂本年产品实际生产成本的资料见表5－－2，本年产，本年产品成本计划资料见表品成本计划资料见表5－－6。

成本降低额成本降低额÷按上年实际单按上年实际单位成本计算位成本计算根据本年成本报表（表根据本年成本报表（表5－－2）和成本计划（表）和成本计划（表5－－6）的有关资料，编制）的有关资料，编制““全全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）””见表见表5－－7所示：所示：表表5－－7 全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）编制单位：安民公司编制单位：安民公司￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿2010年年￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿单位：元单位：元￿ ￿产品产品名称名称计计量量单单位位实际实际产量产量单位成本单位成本实际产量的总成本实际产量的总成本与计划成本比与计划成本比上年上年实际实际本年本年计划计划本年本年实际实际按上年按上年实际单位实际单位成本计算成本计算按本年按本年计划单位计划单位成本计算成本计算本年本年实际实际成本成本降低额降低额成本成本降低率降低率（（%））降低率降低率的构成的构成（（%））主要产品主要产品100000097250096925032500.33420.26甲产品甲产品件件62512001164115875000072750072375037500.51550.3乙产品乙产品件件2501000980982250000245000245500-500-0.2041-0.04非主要产品非主要产品丙产品丙产品件件25011101060277500265000125004.50451合计合计12500001234250157501.261.26成本降低额成本降低额÷按本年计划单按本年计划单位成本计算位成本计算成本降低额成本降低额÷按本年计划单按本年计划单位成本计算合位成本计算合计计1250000第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（（2）全部产品按成本项目分析）全部产品按成本项目分析全部产品总成本按成本项目进行的分析，其依据是企业全部产品总成本按成本项目进行的分析，其依据是企业编制的按成本项目反映的产品生产成本表和产品成本计编制的按成本项目反映的产品生产成本表和产品成本计划表。

划表第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析【【例例5－－4】】安民公司根据本年成本计划和成本报表（见表安民公司根据本年成本计划和成本报表（见表5－－6）的有关资料，编制按成本项目反映的全部产品总成本）的有关资料，编制按成本项目反映的全部产品总成本计划完成情况分析表如下（见表计划完成情况分析表如下（见表5－－8）所示￿表表5－－8 全部产品成本计划完成情况分析表（按成本项目分析）全部产品成本计划完成情况分析表（按成本项目分析）编制单位：安民公司编制单位：安民公司￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿2010年年￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿单位：万元单位：万元￿ ￿成本成本项目项目实际产量的总成本实际产量的总成本与计划比与计划比按本年计划单按本年计划单位成本计算位成本计算本年本年实际实际成本降成本降低额低额成本降成本降低率低率降低率降低率的构成的构成直接材料直接材料 500000 485825 14125 2.825% 1.13%直接人工直接人工 362500 363625 -1125 -3.103% -0.09%制造费用制造费用 387500 384750 2750 0.7097% 0.22%合计合计 12500001234250 15750 1.26% 1.26%成本降低额成本降低额÷按本年计划单按本年计划单位成本计算位成本计算成本降低额成本降低额÷按本年计划单按本年计划单位成本计算合位成本计算合计计1250000第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析2. 主要产品成本计划完成情况的分析主要产品成本计划完成情况的分析什么是主要产品什么是主要产品企业主要产品是指分析期正常生产、大量生产的产品，企业主要产品是指分析期正常生产、大量生产的产品，主要产品的产量、消耗、成本、收入、利润等都在企业主要产品的产量、消耗、成本、收入、利润等都在企业全部产品中占很大比重，是产品成本分析的重点。

全部产品中占很大比重，是产品成本分析的重点企业主要产品一般在上年生产过，通常有上年成本资料企业主要产品一般在上年生产过，通常有上年成本资料可以比较，因此，也称为可比产品可以比较，因此，也称为可比产品主要产品成本分析的内容是什么主要产品成本分析的内容是什么重点是主要产品成本降低任务完成情况的分析重点是主要产品成本降低任务完成情况的分析￿ ￿第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（（1）确定分析对象）确定分析对象企业主要产品成本降低任务完成情况的分析，其分析对象是企业主要产品成本降低任务完成情况的分析，其分析对象是主要产品实际成本降低额与计划成本降低额的差额主要产品实际成本降低额与计划成本降低额的差额，以及，以及主主要产品实际成本降低率与计划成本降低率的差异要产品实际成本降低率与计划成本降低率的差异第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析【【例例5-5】】安民公司生产的甲产品和乙产品是主要产品，根据表安民公司生产的甲产品和乙产品是主要产品，根据表5-6提供的资料，该厂主要产品计划产量按上年实际平均单位成本提供的资料，该厂主要产品计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本为计算的总成本为900000元，计划总成本元，计划总成本875520元，元，计划成本降计划成本降低额为低额为24480元（元（900000－－875520），），计划成本降低率为计划成本降低率为2.72%（（24480÷900000））。

可见，主要产品的计划成本降低额可见，主要产品的计划成本降低额和降低率，都是与上年比较计算的因此，为了便于考核，主要和降低率，都是与上年比较计算的因此，为了便于考核，主要产品实际成本降低额和降低率也应与上年比较计算产品实际成本降低额和降低率也应与上年比较计算3131第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析表表5－－6 产品成本计划表产品成本计划表￿￿￿￿￿￿编制单位：安民公司编制单位：安民公司￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿2010年年￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿单位：元单位：元产品名称产品名称计量计量单位单位计划计划产量产量单位成本单位成本计划产量的总成本计划产量的总成本成本降低任务成本降低任务上年上年实际实际本年本年计划计划按上年实际单按上年实际单位成本计算位成本计算本年本年计划计划成本成本降低额降低额成本成本降低率降低率主要产品主要产品900000875520244802.72%甲产品甲产品件件54012001164648000628560194403%乙产品乙产品件件252100098025200024696050402%非主要产品非主要产品丙产品丙产品件件2401110266400合计合计1141920第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析根据表根据表5-7提供的资料，该提供的资料，该厂主要产品实际产量按上年平均厂主要产品实际产量按上年平均单位成本计算的总成本为单位成本计算的总成本为1000000元元，，实际总成本为实际总成本为969250元元，与上年比较，，与上年比较，主要产品实际成本降低额为主要产品实际成本降低额为30750元（元（1000000－－969250），），实际成本降低率为实际成本降低率为3.075%（（30750÷1000000））。

计算结果表明，计算结果表明，企业主要企业主要产品实际成本降低额超计划产品实际成本降低额超计划6270元（元（30750－－24480），），实际成本降低率超计划实际成本降低率超计划0.355%（（3.075%－－2.72%），），企企业较好的完成了主要产品成本降低目标业较好的完成了主要产品成本降低目标3333表表5－－7 全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）编制单位：安民公司编制单位：安民公司￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿2010年年￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿单位：元单位：元￿ ￿产品产品名称名称计计量量单单位位实际实际产量产量单位成本单位成本实际产量的总成本实际产量的总成本与计划成本比与计划成本比上年上年实际实际本年本年计划计划本年本年实际实际按上年按上年实际单位实际单位成本计算成本计算按本年按本年计划单位计划单位成本计算成本计算本年本年实际实际成本成本降低额降低额成本成本降低率降低率（（%））降低率降低率的构成的构成（（%））主要产品主要产品100000097250096925032500.33420.26甲产品甲产品件件62512001164115875000072750072375037500.51550.3乙产品乙产品件件2501000980982250000245000245500-500-0.2041-0.04非主要产品非主要产品丙产品丙产品件件25011101060277500265000125004.50451合计合计12500001234250157501.261.26第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（（2）确定影响成本降低任务完成的因素）确定影响成本降低任务完成的因素影响主要影响主要产品成本降低任品成本降低任务完成的因素完成的因素一种一种产品品成本降低率成本降低率产品品单位成本位成本成本降低成本降低额产品品单位成本、位成本、产品品产量量多种多种产品品成本降低率成本降低率产品品单位成本、位成本、产品品种品品种结构构成本降低成本降低额产品品单位成本、位成本、产品品种品品种结构、构、产品品产量量第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（（3）计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度）计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度A.常规方法：常规方法：影响可比产品成本降低计划完成情况的因素概括地讲有产品产量、影响可比产品成本降低计划完成情况的因素概括地讲有产品产量、产品结构、产品单位成本三个：产品结构、产品单位成本三个： 因素因素因素变动产生的影响因素变动产生的影响①①产品产量产品产量降低额降低额[∑（实际产量（实际产量×上年单位成本）－上年单位成本）－∑（计划产量（计划产量×上上年单位成本）年单位成本）]×计划降低率计划降低率降低率降低率不影响，同比例增长不影响，同比例增长产量是用价值量（成产量是用价值量（成本）表示才具有可比本）表示才具有可比性，而不用实物量。

性，而不用实物量第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析因素因素因素变动产生的影响因素变动产生的影响②②产品品种产品品种结构结构降低额降低额[∑（实际产量（实际产量×上年单位成本）－上年单位成本）－∑（实际（实际产量产量×计划单位成本）计划单位成本）]－－[∑（实际产量（实际产量×上年单位成本）上年单位成本）×计划降低率计划降低率]降低率降低率影响的降低额影响的降低额÷[∑（实际产量（实际产量×上年单位成本）上年单位成本）]③③单位成本单位成本降低额降低额∑（实际产量（实际产量×计划单位成本）－计划单位成本）－∑（实际产（实际产量量×实际单位成本）实际单位成本）降低率降低率影响的降低额影响的降低额÷[∑（实际产量（实际产量×上年单位成本）上年单位成本）]产品品种结构是用价产品品种结构是用价值量（成本）表示才值量（成本）表示才具有可比性，而不用具有可比性，而不用实物量第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析产量变动对成本降低额的影响＝产量变动对成本降低额的影响＝[∑（实际产量（实际产量×上年单位上年单位成本）－成本）－∑（计划产量（计划产量×上年单位成本）上年单位成本）]×计划降低率计划降低率∑（实际产量（实际产量×上年单位成本）＝上年单位成本）＝1000000 表表5-7∑（计划产量（计划产量×上年单位成本）＝上年单位成本）＝900000 表表5-6计划降低率＝计划降低率＝2.72％％ 表表5-6降低额＝降低额＝[1000000－－900000]×2.72％＝％＝2720（元）（元）3838第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析产品品种结构变动对降低额的影响＝产品品种结构变动对降低额的影响＝[∑（实际产量（实际产量×上年上年单位成本）－单位成本）－∑（实际产量（实际产量×计划单位成本）计划单位成本）]－－[∑（实际（实际产量产量×上年单位成本）上年单位成本）×计划降低率计划降低率]产品品种结构变动对降低率的影响＝影响的降低额产品品种结构变动对降低率的影响＝影响的降低额÷[∑（实际产量（实际产量×上年单位成本）上年单位成本）]∑（实际产量（实际产量×上年单位成本）＝上年单位成本）＝1000000 表表5-7∑（计划产量（计划产量×上年单位成本）＝上年单位成本）＝900000 表表5-6计划降低率＝计划降低率＝2.72％％ 表表5-6∑（实际产量（实际产量×计划单位成本）＝计划单位成本）＝972500 表表5-7降低额的影响＝降低额的影响＝[1000000－－972500]－－[1000000×2.72％％]＝＝300（元）（元）降低率的影响＝降低率的影响＝300÷1000000×100％＝％＝0.03％％3939第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析单位成本变动对降低额的影响＝单位成本变动对降低额的影响＝∑（实际产量（实际产量×计划单位成本）－计划单位成本）－∑（实际产量（实际产量×实际单位成本）实际单位成本）单位成本变动对降低率的影响＝影响的降低额单位成本变动对降低率的影响＝影响的降低额÷[∑（实际产量（实际产量×上年单上年单位成本）位成本）]∑（实际产量（实际产量×上年单位成本）＝上年单位成本）＝1000000 表表5-7∑（实际产量（实际产量×实际单位成本）＝实际单位成本）＝969250 表表5-7∑（实际产量（实际产量×计划单位成本）＝计划单位成本）＝972500 表表5-7降低额的影响＝降低额的影响＝972500－－969250＝＝3250（元）（元）降低率的影响＝降低率的影响＝3250÷1000000×100％＝％＝0.325％％实际超计划降低额＝实际超计划降低额＝30750－－24480＝＝6270（元）＝（元）＝2720＋＋300＋＋3250实际超计划降低率＝实际超计划降低率＝3.075％－％－2.72％＝％＝0.355％＝％＝0.03％＋％＋0.325％％在以上三个因素中，在以上三个因素中，单位成本降低是主要因素单位成本降低是主要因素，企业在完成品种计划，企业在完成品种计划的提下，的提下，根据社会需要努力增加产量根据社会需要努力增加产量，，降低单位成本降低单位成本，才是完成可比，才是完成可比产品成本降低任务的正确途径。

产品成本降低任务的正确途径4040第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（（3）计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度）计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度B.简化的方法：简化的方法：可以用余额法，可以用余额法，前提条件是实际超计划降低额和实际超前提条件是实际超计划降低额和实际超计划降低率计算正确计划降低率计算正确，，因为产量不影响降低率因为产量不影响降低率，先计算，先计算单位成本影响的降低率和降低额，单位成本影响的降低率和降低额，再用总的降低率减去再用总的降低率减去单位成本影响的降低率推出产品结构影响的降低率和降单位成本影响的降低率推出产品结构影响的降低率和降低额低额，，最后用总的降低额减去单位成本和产品结构影响最后用总的降低额减去单位成本和产品结构影响的降低额即得产量影响的降低额的降低额即得产量影响的降低额第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析因素因素 因素因素变动产生的影响生的影响①①单位成本位成本降低降低额∑（（实际产量量×计划划单位成本）－位成本）－∑（（实际产量量×实际单位成本）位成本） 降低率降低率影响的降低影响的降低额÷[∑（（实际产量量×上年上年单位位成本）成本）]②②产品品种品品种结构构降低降低额∑（（实际产量量×上年上年单位成本）位成本）×产品品种品品种结构降低率的影响构降低率的影响降低率降低率降低率的降低率的总差异－差异－单位成本影响的降低率位成本影响的降低率③③产品品产量量降低降低额降低降低额的的总差异－差异－单位成本的影响位成本的影响额－－产品品种品品种结构的影响构的影响额第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析资料见表资料见表5-6和表和表5-7计划降低额＝计划降低额＝900000－－875520＝＝24480（元）（元）计划降低率＝计划降低率＝24480÷900000×100％＝％＝2.72％％实际降低额＝实际降低额＝1000000－－969250＝＝30750（元）（元）实际降低率＝实际降低率＝30750÷1000000×100％＝％＝3.075％％实际超计划降低额＝实际超计划降低额＝30750－－24480＝＝6270（元）（元）实际超计划降低率＝实际超计划降低率＝3.075％－％－2.72％＝％＝0.355％％①①单位成本单位成本降低额的影响＝降低额的影响＝∑（实际产量（实际产量×计划单位成本）－计划单位成本）－∑（实际产量（实际产量×实际单位成本）实际单位成本）降低率的影响＝影响的降低额降低率的影响＝影响的降低额÷[∑（实际产量（实际产量×上年单位成本）上年单位成本）]∑（实际产量（实际产量×上年单位成本）＝上年单位成本）＝1000000 表表5－－7∑（实际产量（实际产量×实际单位成本）＝实际单位成本）＝969250 表表5－－7∑（实际产量（实际产量×计划单位成本）＝计划单位成本）＝972500 表表5－－7降低额的影响＝降低额的影响＝972500－－969250＝＝3250（元）（元）降低率的影响＝降低率的影响＝3250÷1000000×100％＝％＝0.325％％4343第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析②②产品品种结构产品品种结构降低率的影响＝降低率的总差异－单位成本影响的降低率降低率的影响＝降低率的总差异－单位成本影响的降低率＝＝0.355％－％－0.325％＝％＝0.03％％降低额的影响＝降低额的影响＝∑（实际产量（实际产量×上年单位成本）上年单位成本）×产品品种产品品种结构降低率的影响结构降低率的影响 ＝＝1000000×0.03％＝％＝300（元）（元）③③产品产量产品产量降低额的影响＝降低额的总差异－单位成本的影响额－产降低额的影响＝降低额的总差异－单位成本的影响额－产品品种结构的影响额＝品品种结构的影响额＝6270－－3250－－300＝＝2720（元）（元）4444第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析在计算确定各个因素变动的影响程度以后，要对企业主要产品在计算确定各个因素变动的影响程度以后，要对企业主要产品成本降低任务的完成情况做出简要评价。

成本降低任务的完成情况做出简要评价本例惠民工厂主要产本例惠民工厂主要产品成本降低任务的完成情况可以分析评价如下：品成本降低任务的完成情况可以分析评价如下：惠民工厂本年惠民工厂本年主要产品成本降低额和降低率都完成了计划主要产品成本降低额和降低率都完成了计划成本降低额比计成本降低额比计划增加划增加6270元，成本降低率比计划增加元，成本降低率比计划增加0.355个百分点个百分点该厂成该厂成本降低任务的超额完成，是产品单位成本、产品产量和产品品本降低任务的超额完成，是产品单位成本、产品产量和产品品种结构三个因素共同影响的结果种结构三个因素共同影响的结果在三个因素中，主要是产品在三个因素中，主要是产品单位成本和产品产量较好地完成计划的结果单位成本和产品产量较好地完成计划的结果由于产品单位成由于产品单位成本的降低，使成本降低额增加本的降低，使成本降低额增加3250元，降低率增加元，降低率增加0.325个百分个百分点；点；由于产品产量的增加，使成本降低额增加由于产品产量的增加，使成本降低额增加2720元，说明企元，说明企业成本管理工作取得了一定成绩业成本管理工作取得了一定成绩但是在企业两种主要产品中，但是在企业两种主要产品中，仅甲产品的单位成本和产品产量完成了计划；乙产品单位成本仅甲产品的单位成本和产品产量完成了计划；乙产品单位成本较计划超支较计划超支2元、产量比计划减少元、产量比计划减少2件，没有完成成本降低目标件，没有完成成本降低目标和产品产量计划，对乙产品成本超支的原因应进一步分析。

和产品产量计划，对乙产品成本超支的原因应进一步分析4545第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析3. 产品单位成本计划完成情况的分析产品单位成本计划完成情况的分析a. 分析对象分析对象产品单位成本计划完成情况的分析，重点分析两类产品：产品单位成本计划完成情况的分析，重点分析两类产品：一是单位成本升降幅度较大的产品；一是单位成本升降幅度较大的产品；二是在企业全部产品中所占比重较大的产品二是在企业全部产品中所占比重较大的产品在这两类产品中，又应重点分析升降幅度较大的和所占比在这两类产品中，又应重点分析升降幅度较大的和所占比重较大的成本项目重较大的成本项目 第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析3. 产品单位成本计划完成情况的分析产品单位成本计划完成情况的分析b. 分析依据及方法分析依据及方法产品单位成本计划完成情况的分析，产品单位成本计划完成情况的分析，依据的是依据的是有关成本报表资料和成本计划资料，有关成本报表资料和成本计划资料，分析的方法分析的方法是先运用比较分析法，查明产品单位成本计划的是先运用比较分析法，查明产品单位成本计划的完成情况，即进行一般分析完成情况，即进行一般分析；；再运用因素分析法，再运用因素分析法，查明各个成本项目成本升降的具体原因，即进行查明各个成本项目成本升降的具体原因，即进行因素分析。

因素分析 第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（（1）产品单位成本计划完成情况的一般分析）产品单位成本计划完成情况的一般分析【【例例5-6】】根据安民公司主要产品单位成本表（见表根据安民公司主要产品单位成本表（见表5-9）提供的资料）提供的资料和其他有关资料，运用比较分析法的原理，编制产品单位成本计划完和其他有关资料，运用比较分析法的原理，编制产品单位成本计划完成情况分析表见表成情况分析表见表5-10所示：所示：￿ ￿成本成本项目目历史先史先进水平水平上年上年实际平均平均本年本年计划划本月本月实际本年累本年累计实际平均平均单位位产品成本品成本 1080 1200 1164 1175 1158其中：直接材料其中：直接材料 420 470 439 450 445 直接人工直接人工 320 370 375 375 372 其他直接其他直接费用用 废品品损失失 制造制造费用用 340 360 350 350 341表表5-9 主要产品单位成本表主要产品单位成本表编制单位：安民公司编制单位：安民公司 2010年年12月月 单位售价：单位售价：1350元元产品名称：甲产品产品名称：甲产品 本月实际产量：本月实际产量：55件件 本年累计产量：本年累计产量：625件件 单位：元单位：元第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析表表5－－10 产品单位成本计划完成情况分析表产品单位成本计划完成情况分析表编制单位：安民公司编制单位：安民公司￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿2010年年12月月￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿单位：元单位：元成本成本项目项目单位成本单位成本与上年实际比与上年实际比与本年计划比与本年计划比上年上年实际实际本年本年计划计划本年本年实际实际降低额降低额降低率降低率（（%））降低额降低额降低率降低率（（%））甲产品甲产品12001164115842 3.5 60.515直接材料直接材料470439445 255.319 -6 -1.367直接人工直接人工 370375372-2-0.541 3 0.8制造费用制造费用360350341195.278 9 2.571乙产品乙产品 1000980982181.8 -2 -0.204直接材料直接材料400385371.428.67.15 13.6 3.532直接人工直接人工250255258-8-3.2 -3 -1.176制造费用制造费用 350340352.6-2.6-0.743-12.6 -3.706第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析根据表根据表5－－10的计算结果，可以对该厂主要产品单位成的计算结果，可以对该厂主要产品单位成本计划的完成情况进行简要评价：本计划的完成情况进行简要评价：与上年实际比较，安民工厂甲、乙两种主要产品的单位与上年实际比较，安民工厂甲、乙两种主要产品的单位成本都有所降低，降低额分别为成本都有所降低，降低额分别为42元和元和18元，降低率分元，降低率分别为别为3.5%和和l.80%；；但与上年实际比较，两种产品的直但与上年实际比较，两种产品的直接人工费用都有所增加，影响了产品单位成本的降低幅接人工费用都有所增加，影响了产品单位成本的降低幅度。

度与本年计划比较，甲产品单位成本降低与本年计划比较，甲产品单位成本降低6元，降低元，降低率为率为0.515%；；乙产品单位成本超支乙产品单位成本超支2元，超支元，超支0.204%甲产品单位成本超额完成计划，主要是直接人工和制造甲产品单位成本超额完成计划，主要是直接人工和制造费用完成计划较好，成本降低额分别为费用完成计划较好，成本降低额分别为3元和元和9元；元；但直但直接材料项目较计划超支接材料项目较计划超支6元，超支元，超支1.367%，应当进一步，应当进一步分析原因分析原因乙产品虽然直接材料项目超额完成计划，比乙产品虽然直接材料项目超额完成计划，比计划降低计划降低13.6元，降低元，降低3.532%；但直接人工和制造费用；但直接人工和制造费用分别超支分别超支3元和元和12.6元，超支元，超支1.176%和和3.706%，使乙产，使乙产品没有完成单位成本计划，对于乙产品直接人工和制造品没有完成单位成本计划，对于乙产品直接人工和制造费用超计划的原因，应重点分析费用超计划的原因，应重点分析￿ ￿第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（（2）产品单位成本计划完成情况的因素分析）产品单位成本计划完成情况的因素分析项目目影响因素影响因素因素因素变动对项目影响程度目影响程度①①直接直接材料材料单位位产品品材料消耗材料消耗量（用量）量（用量）（（单位位产品材料本年品材料本年实际用量用量－－单位位产品材料本年品材料本年计划用划用量）量）×材料本年材料本年计划价格划价格单位材料位材料价格价格单位位产品材料本年品材料本年实际用量用量×（材料本年（材料本年实际价格－材价格－材料本年料本年计划价格）划价格）第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析【【例例5-7】】根据表根据表5－－10提供的资料，安民公司本年生产的甲提供的资料，安民公司本年生产的甲产品与计划比较，直接材料费用超支产品与计划比较，直接材料费用超支6元，超支元，超支1.367%。

甲甲产品消耗产品消耗A，，B，，C，，D四种材料，根据各种材料耗用量和价四种材料，根据各种材料耗用量和价格资料，编制直接材料费用分析表见表格资料，编制直接材料费用分析表见表5－－11所示：所示：￿ ￿第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析材料材料名称名称计量计量单位单位材料消耗量材料消耗量材料价格材料价格材料成本材料成本成本差异成本差异差异额分析差异额分析计划计划实际实际计划计划实际实际计划计划实际实际差异差异额额差异率差异率用量用量影响影响价格价格影响影响A材材料料千克千克404254.9200205.85.82.9%10-4.2B材料材料千克千克3335339910566.06% 60C材料材料千克千克201844.28075.6-4.4-5.5%-83.6D材材料料千克千克101065.866058.6-1.4-2.33%0-1.4合计合计43944561.367%8-2表表5－－11 直接材料成本分析表直接材料成本分析表编制单位：安民公司编制单位：安民公司 2010年年度年年度 单位：元单位：元 第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析表表5 5－－1111的分析计算结果表明，的分析计算结果表明，安民工厂甲产品单位成本安民工厂甲产品单位成本中，直接材料费用实际比计划超支中，直接材料费用实际比计划超支6 6元，超支元，超支1.367%1.367%，主，主要是要是A A、、B B 两种材料成本超支引起的。

两种材料成本超支引起的A A、、B B两种材料的实两种材料的实际成本比计划成本分别超支际成本比计划成本分别超支5.85.8元和元和6 6元，合计为元，合计为11.811.8元超支的主要原因是单位产品的材料消耗量没有完成计划超支的主要原因是单位产品的材料消耗量没有完成计划两种材料的消耗量增加使直接材料费用增加达两种材料的消耗量增加使直接材料费用增加达1616元（元（A A材材料料1010元、元、B B材料材料6 6元）应当进一步查明原因元）应当进一步查明原因C C、、D D两种材两种材料，实际成本比计划成本降低了料，实际成本比计划成本降低了5.85.8元（元（4.4+1.44.4+1.4），但），但由于由于C C材料价格超计划，使材料价格超计划，使C C材料成本增加材料成本增加3.63.6元，应当进元，应当进一步分析价格上升的原因一步分析价格上升的原因C C材料耗用量减少，使产品单材料耗用量减少，使产品单位成本降低了位成本降低了8 8元，也应分析原因，以便总结经验，进一元，也应分析原因，以便总结经验，进一步挖掘企业内部降低成本的潜力步挖掘企业内部降低成本的潜力 第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（2）产品单位成本计划完成情况的因素分析）产品单位成本计划完成情况的因素分析项目目影响因素影响因素因素因素变动对项目影响程度目影响程度②②直接人工直接人工工人工人劳动生生产率率[单位位产品生品生产工工时消耗消耗]（（单位位产品本年品本年实际工工时－－单位位产品本年品本年计划工划工时））×本年本年计划小划小时工工资率率工人平均工工人平均工资[小小时平均工平均工资(小小时工工资率率)]单位位产品本年品本年实际工工时×（本年（本年实际小小时工工资率－本年率－本年计划小划小时工工资率）率）第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析【【例例5-8】】根据表根据表5－－10提供的资料，安民公司本年生产的乙产品单位提供的资料，安民公司本年生产的乙产品单位产品成本中的直接人工费用实际比计划超支产品成本中的直接人工费用实际比计划超支3元，超支元，超支1.176%。

为了分为了分析成本超支的原因，收集整理有关乙产品产量、工时、工资等资料见析成本超支的原因，收集整理有关乙产品产量、工时、工资等资料见表表5－－12所示：所示：￿项项 目目本年计划本年计划本年实际本年实际差异差异产品产量（件）产品产量（件）252 250 -2产品生产总工时（小时）产品生产总工时（小时） 2217621500 -676产品生产工人工资及福利费（元）产品生产工人工资及福利费（元）6426064500 +240单位产品直接人工成本（元）单位产品直接人工成本（元） 255 258 +3单位产品工时消耗（小时）单位产品工时消耗（小时） 88 86 -2小时工资率（元小时工资率（元/小时）小时） 2.898 3 +0.102表表5－－12 产品产量、工时、工资资料表产品产量、工时、工资资料表编制单位：安民公司编制单位：安民公司 2010年年度年年度 产品：乙产品产品：乙产品第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析根据表根据表5－－12提供的资料，分析安民工厂乙产品单位成本中直接人工费用提供的资料，分析安民工厂乙产品单位成本中直接人工费用超计划的原因，分析计算过程如下：超计划的原因，分析计算过程如下：分析对象（乙产品单位成本中直接人工费用实际脱离计划的差异额）：分析对象（乙产品单位成本中直接人工费用实际脱离计划的差异额）：258－－255＝＝3（元）（元）由于乙产品单位产品工时消耗降低的影响由于乙产品单位产品工时消耗降低的影响:(86－－88)×2.898＝＝-5.8（元）（元）由于小时工资率提高的影响：由于小时工资率提高的影响：86×（（3－－2.898）＝＋）＝＋8.8(元元)两个因素共同影响数额＝－两个因素共同影响数额＝－5.8＋＋8.8＝＝3（元）（元）上述计算结果表明，上述计算结果表明，安民工厂乙产品单位成本中直接人工费用实际比计划安民工厂乙产品单位成本中直接人工费用实际比计划超支超支3元，主要是小时工资率超计划所造的。

元，主要是小时工资率超计划所造的由于小时工资率实际比计划由于小时工资率实际比计划提高提高0.102元，使乙产品单位成本增加元，使乙产品单位成本增加8.8元；元；而乙产品单位产品工时消耗而乙产品单位产品工时消耗实际比计划减少实际比计划减少2小时，使产品单位成本降低小时，使产品单位成本降低5.8元这说明安民工厂工人这说明安民工厂工人劳动生产率（表现在单位产品工时消耗上）比计划有所提高，但由于工人劳动生产率（表现在单位产品工时消耗上）比计划有所提高，但由于工人平均工资（表现为小时工资率）的增长幅度超过了工人劳动生产率（表现平均工资（表现为小时工资率）的增长幅度超过了工人劳动生产率（表现为单位产品工时消耗）的增长幅度，使单位成本中的直接人工费用仍超支为单位产品工时消耗）的增长幅度，使单位成本中的直接人工费用仍超支3元 第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（2）产品单位成本计划完成情况的因素分析）产品单位成本计划完成情况的因素分析项目目影响因素影响因素因素因素变动对项目影响程度目影响程度③③制造制造费用用单位位产品工品工时消耗消耗（（单位位产品本年品本年实际工工时－－单位位产品本年品本年计划工划工时））×本年本年计划小划小时费用率用率小小时费用率用率单位位产品本年品本年实际工工时×（本年（本年实际小小时费用用率－本年率－本年计划小划小时费用率）用率）第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析【【例例5-9】】根据表根据表5－－10提供的资料，提供的资料，安民工厂本年生产的乙产品，安民工厂本年生产的乙产品，单位成单位成本中的制造费用实际比计划超支本中的制造费用实际比计划超支12.6元，超支元，超支3.706%。

表表5－－12提供的乙提供的乙产品单位产品工时消耗本年实际为产品单位产品工时消耗本年实际为86小时，本年计划为小时，本年计划为88小时；小时；根据制造根据制造费用总额资料，乙产品小时制造费用费用总额资料，乙产品小时制造费用分配率本年实际为分配率本年实际为4.1元，本年计划为元，本年计划为3.864元第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析分析乙产品单位成本中制造费用超分析乙产品单位成本中制造费用超12.6元的原因，计算过程如下：元的原因，计算过程如下：分析对象（乙产品单位成本中制造费用实际脱离计划的差异）：分析对象（乙产品单位成本中制造费用实际脱离计划的差异）：352.6－－340＝＝12.6（元）（元）由于单位产品工时消耗降低对成本的影响：由于单位产品工时消耗降低对成本的影响：（（86－－88））×3.864＝－＝－7.7（元）（元）由于小时制造费用分配率提高对成本的影响：由于小时制造费用分配率提高对成本的影响：86×（（4.1－－3.864）＝）＝20.3（元）（元）两个因素共同影响数额＝－两个因素共同影响数额＝－7.7＋＋20.3＝＝12.6（元）（元）上述计算结果表明，上述计算结果表明，安民工厂乙产品单位成本中制造费用实际比计安民工厂乙产品单位成本中制造费用实际比计划超支划超支12.6元，主要是小时制造费用分配率超计划所造成的。

元，主要是小时制造费用分配率超计划所造成的由于由于小时制造费用分配率实际比计划超支小时制造费用分配率实际比计划超支0.236元（元（4.1－－3.864），使乙），使乙产品单位成本超支产品单位成本超支20.3元这说明该厂在控制制造费用总额和增加这说明该厂在控制制造费用总额和增加产品产量方面还大有潜力可挖产品产量方面还大有潜力可挖对企业制造费用总额增加和乙产品对企业制造费用总额增加和乙产品未完成产量计划的原因，还应进一步分析未完成产量计划的原因，还应进一步分析第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析4.制造费用预算执行情况的分析制造费用预算执行情况的分析在单位成本的制造费用项目的分析中，要了解制造费用节约或超支的原因，应当进一步分析制造费用总额及其构成项目依据制造费用预算、制造费用明细表和其他有关资料对制造费依据制造费用预算、制造费用明细表和其他有关资料对制造费用预算执行情况进行分析时，应当注意以下几点：用预算执行情况进行分析时，应当注意以下几点： （（1 1）运用比较分析法进行分析运用比较分析法进行分析 （（2 2）分别对固定费用和变动费用进行分析分别对固定费用和变动费用进行分析。

（（3 3）分析重点费用项目分析重点费用项目 （（4 4）分析费用项目的构成比例分析费用项目的构成比例 第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（二）车间班组成本分析（二）车间班组成本分析1. 车间成本分析车间成本分析对车间成本计划的执行情况及其结果的分析，称为车间对车间成本计划的执行情况及其结果的分析，称为车间成本分析成本分析企业的产品是由车间生产的，车间是生产费用发生的主企业的产品是由车间生产的，车间是生产费用发生的主要地点，其成本水平的高低，对成本计划执行的结果影要地点，其成本水平的高低，对成本计划执行的结果影响很大第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析企业车间成本分析主要包括如下几个方面的内容：企业车间成本分析主要包括如下几个方面的内容：（（1）考核各车间成本计划的执行结果考核各车间成本计划的执行结果 （（2）分析影响车间成本计划的因素及其原因分析影响车间成本计划的因素及其原因 （（3）分清各车间的经济责任）分清各车间的经济责任 （（4）提出改进的措施提出改进的措施 第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析2．班组成本分析．班组成本分析班组成本分析是对生产班组的生产经营活动进行记录，班组成本分析是对生产班组的生产经营活动进行记录，从而算出成本升降的数额并分析其产生的原因及过程。

从而算出成本升降的数额并分析其产生的原因及过程班组成本分析可由班组兼职的工人负责班组成本分析可由班组兼职的工人负责班组成本分析的内容应根据班组的特点和经济核算的特班组成本分析的内容应根据班组的特点和经济核算的特点进行，主要对班组能控制的生产消耗因素进行分析，点进行，主要对班组能控制的生产消耗因素进行分析，有的班组还可对其所生产的产品成本进行分析有的班组还可对其所生产的产品成本进行分析 本次课总结本次课总结6565成成本本报报表表的的编编制制和和分分析析成本报表的编制成本分析主要产品单位成本表1.报表的结构2.报表的编制产品生产成本表制造费用明细表全部产品全部产品成本计划完成情况分析制造费用明细表成本报表的分析车间、班组成本分析主要产品主要产品成本计划完成情况分析产品单位成本单位成本计划完成情况分析制造费用制造费用预算执行情况分析车间、班组成本分析复习思考题复习思考题1. 1. 什么是可比产品？可比产品分析应注意什么？什么是可比产品？可比产品分析应注意什么？2. 2. 影响主要产品成本降低任务完成的因素有哪些？影响主要产品成本降低任务完成的因素有哪些？3. 3. 产品单位成本计划完成情况的因素分析有哪些项目？产品单位成本计划完成情况的因素分析有哪些项目？4. 4. 车间成本分析的内容是什么？车间成本分析的内容是什么？6666作业题作业题P178 第第1题题6767The end ! Thank you !6868。