第42讲-企业破产清算会计(共11页).doc

精选优质文档-----倾情为你奉上第4节　企业破产清算会计知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1. 企业破产清算概述----2. 企业破产清算的编制基础和计量属性2017年/单选题破产清算期间资产的计量属性3. 企业破产清算的确认、计量和记录----一、破产清算概述（一）破产清算业务破产清算业务是指人民法院依照破产法的规定，宣告债务人破产后，由破产管理人对破产企业的资产、负债进行清理、登记，并通过资产处置、债务清偿、清缴税款、分配破产财产，了结其债权债务关系，最终由人民法院裁定破产终结，向破产企业的原登记机关申请注销原注册登记，终结其民事行为能力的法律活动二）破产清算的适用范围《企业破产清算有关会计处理规定》适用于经法院宣告破产处于破产清算期间的企业法人，即破产企业在该规定施行之后经法院宣告破产的企业，应当按照该规定进行会计处理；在该规定施行之前已经法院宣告破产的企业，仍应按此前的相关规定执行二、破产企业清算的编制基础和计量属性（一）企业破产清算的编制基础破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提原因包括：1.传统财务会计的基本假设对破产清算会计不再适用2.破产清算会计超越了传统的财务会计一些基本原则和要求规范3.会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的需要者发生较大的变化。

项目传统财务会计破产清算会计会计主体企业破产管理人持续经营√会计期间√计量属性历史成本是计量资产成本的基本要求资产的价值必须按照破产清算净值来计量，负债必须按照破产债务清偿价值计量配比性√合理划分收益性支出与资本性支出√会计报告的目标着眼于企业的收益以及净资产的变化过程及结果反映破产财产的处理情况以及债务的清偿情况会计报告的种类主要有资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表等（P470）清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表等（P490）会计报告的需要者主要是企业的投资者、债权人和政府有关部门主要是受理破产案件的人民法院、债权人以及国有资产管理部门等【提示】在法院宣告企业破产后，破产管理人进入以前，企业仍作为一个会计主体，而破产管理人进入以后，破产管理人作为一个新的会计主体出现例题•单选题】下列各项中，有关企业破产清算的说法不正确的是（　　）A.法院宣告企业破产后，会计主体为破产管理人B.破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提C.破产清算会计报告的主要目标是反映破产财产的处理情况以及债务的清偿情况D.进入破产清算以后，无须强调收入与其对应的成本、费用相互配合【答案】A【解析】选项A，在法院宣告企业破产后，破产管理人进入以前，企业仍作为一个会计主体，而破产管理人进入以后，破产管理人作为一个新的会计主体出现。

二）企业破产清算的计量属性1.破产清算期间的资产的计量属性破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量所谓的资产指《破产法》规定的债务人（破产企业）财产破产资产清算净值，是指在破产清算的特定环境下和规定时限内，最可能的变现价值扣除相关的处置税费后的净额最可能的变现价值的确定：（1）应当为公开拍卖的变现价值，但是债权人会议另有决议或国家规定不能拍卖或限制转让的资产除外；（2）债权人会议另有决议的，最可能的变现价值应当为其决议的处置方式下的变现价值；（3）按照国家规定不能拍卖或限制转让的，应当将按照国家规定的方式处理后的所得作为变现价值2.破产清算期间的负债的计量属性破产企业在破产清算期间的负债应当以破产债务清偿价值计量破产债务清偿价值，是指在不考虑破产企业的实际清偿能力和折现等因素的情况下，破产企业按照相关法律规定或合同约定应当偿付的金额3.企业破产清算的科目设置及核算内容破产企业的会计档案等财务资料经法院裁定由破产管理人接管的，应当在企业被法院宣告破产后，比照原有资产、负债类会计科目，根据实际情况设置相关科目，并增设相关负债类、清算净值类和清算损益类等会计科目破产企业还可以根据实际需要，在一级科目下自行设置明细科目。

1）负债类科目①“应付破产费用”科目，核算破产企业在破产清算期间发生的《破产法》规定的各类破产费用②“应付共益债务”科目，核算破产企业在破产清算期间发生的《破产法》规定的各类共益债务提示】共益债务，是指在人民法院受理破产申请后，为全体债权人的共同利益而管理、变卖和分配破产财产而负担的债务，主要包括：①因管理人或者债务人（破产企业，下同）请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；②债务人财产受无因管理所产生的债务；③因债务人不当得利所产生的债务；④为债务人继续营业而应当支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；⑤管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；⑥债务人财产致人损害所产生的债务2）清算净值类科目“清算净值”科目，核算破产企业在破产报表日结转的清算净损益科目余额破产企业资产与负债的差额，也在此科目核算3）清算损益类科目①“资产处置净损益”科目，核算破产企业在破产清算期间处置破产资产产生的、扣除相关处置费用后的净损益②“债务清偿净损益”科目，核算破产企业在破产清算期间清偿债务产生的净损益③“破产资产和负债净值变动净损益”科目，核算破产企业在破产清算期间按照破产资产清算净值调整资产账面价值，以及按照破产债务清偿价值调整负债账面价值产生的净损益。

④“其他收益”科目，核算除资产处置、债务清偿以外，在破产清算期间发生的其他收益⑤“破产费用”科目，核算破产企业破产清算期间发生的《破产法》规定的各项破产费用，主要包括破产案件的诉讼费用，管理、变价和分配债务人资产的费用，管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用⑥“共益债务支出”科目，核算破产企业破产清算期间发生的《破产法》规定的共益债务相关的各项支出⑦“其他费用”科目，核算破产企业破产清算期间发生的除破产费用和共益债务支出之外的各项其他费用⑧“所得税费用”科目，核算破产企业破产清算期间发生的企业所得税费用⑨“清算净损益”科目，核算破产企业破产清算期间结转的上述各类清算损益科目余额例题•多选题】下列各项中，应计入“破产费用”科目的有（　　）A.破产案件的诉讼费用B.管理、变价和分配债务人资产的费用C.管理人执行职务的费用、报酬D.按照经批准的职工安置方案，应当支付给职工的补偿金E.为债务人继续营业而应支付的社会保险费用【答案】ABC【解析】选项D，不属于破产费用，按照相关账面价值借记“应付职工薪酬”等科目，按照实际支付的金额，贷记“现金”、“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债务清偿净损益”科目；选项E，属于共益债务，记入“共益债务支出”科目。

三、产清算的确认、计量和计录（一）企业破产清算资产、负债的确认、计量确认和计量资产负债初始确认破产宣告日破产宣告日初始计量清算净值（破产宣告日）清偿价值（破产宣告日）后续计量清算净值【提示】按照破产报表日的破产资产清算净值，对资产账面价值进行调整，差额计入清算损益（破产资产和负债净值变动净损益）清偿价值【提示】按照破产报表日的破产债务清偿价值，对负债的账面价值进行调整，差额计入清算损益（破产资产和负债净值变动净损益）处置（清偿）处置所得金额与被处置资产的账面价值的差额扣除直接相关的处置费用后，计入清算损益按照偿付金额，终止确认相应部分的负债在偿付义务完全解除时，破产企业应当终止确认该负债的剩余账面价值，同时确认清算损益【提示】以破产宣告日为资产、负债的初始计量日期，而非破产申请日、法院裁定受理破产申请日，因为无论提出破产申请，还是法院受理了破产申请，都不能保证企业一定进入破产清算的境地，还有可能进入重整或者和解程序，如果进入重整或和解，则企业应按照企业会计准则进行会计处理2017年•单选题】破产企业在破产清算期间资产的计量属性是（　　）A.破产资产可变净现值B.破产资产公开拍卖的成交价C.破产资产历史成本D.破产资产清算净值【答案】D【解析】根据规定，破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量。

二）破产清算期间税费的会计核算1.破产清算期间发生各项费用、取得各项收益应当直接计入清算损益2.在破产清算期间，破产企业按照税法规定需缴纳企业所得税的，应当计算所得税费用，并将其计入清算损益所得税费用应当仅反映破产企业当期应交的所得税3.破产企业因盘盈、追回等方式在破产清算期间取得的资产，应当按照取得时的破产资产清算净值进行初始确认计量，初始确认计量的账面价值与取得该资产的成本之间存在差额的，该差额应当计入清算损益4.破产企业在破产清算期间新承担的债务，应当按照破产债务清偿价值进行初始确认计量，并计入清算损益三）具体的账务处理1.破产宣告日余额结转法院宣告企业破产时，应当根据破产企业移交的科目余额表，将部分会计科目的相关余额转入以下新科目，并编制新的科目余额表1）原“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于《破产法》所规定的破产费用的余额，转入“应付破产费用”科目2）原“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于《破产法》所规定的共益债务的余额，转入“应付共益债务”科目3）原“商誉”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“递延收益”、“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“其他综合收益”、“未分配利润”等科目的余额，转入“清算净值”科目。

2.破产宣告日余额调整（1）关于各类资产破产企业应当对拥有的各类资产（包括原账面价值为零的已提足折旧的固定资产、已摊销完毕的无形资产等）登记造册，估计其破产资产清算净值，按照其破产资产清算净值对各资产科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目2）关于各类负债破产企业应当对各类负债进行核查，按照规定对各负债科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目3.处置破产资产（1）破产企业收回应收票据、应收款项类债权、应收款项类投资借：现金、银行存款等　　资产处置净损益（差额，或贷方）　贷：资产科目（按应收款项类债权或应收款项类投资的账面价值）（2）破产企业出售各类投资借：现金、银行存款等　　资产处置净损益（差额，或贷方）　贷：资产科目（按相关投资的账面价值）（3）破产企业出售存货、投资性房地产、固定资产及在建工程等实物资产借：现金、银行存款等　　资产处置净损益（差额，或贷方）　贷：资产科目（按实物资产的账面价值）　　　应交税费（4）破产企业出售无形资产借：现金、银行存款等　　资产处置净损益（差额，或贷方）　贷：无形资产（按无形资产的账面价值）　　　应交税费（5）破产企业的划拨土地使用权被国家收回，国家给予的补偿借：现金、银行存款等　贷：其他收益（6）破产企业处置破产资产发生的各类评估、变价、拍卖等费用借：破产费用　贷：现金、银行存款、应付破产费用等4.清偿债务（1）破产企业清偿破产费用和共益债务借：应付破产费用、应付共益债务等（已确认负债的账面价值）　贷：现金、银行存款（按照实际支付的金额）　　　破产费用、共益债务支出（差额，或借方）（2）破产企业按照经批准的职工安置方案，支付的所欠职工的工资和医疗、伤残补助。