山登公司审计失败案课件.ppt

L/O/G/O山登公司审计失败案山登公司审计失败案山登公司审计失败案山登公司审计失败案小组成果展示小组成果展示小组成果展示小组成果展示   山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件L/O/G/O小组成员：小组成员： 路忻、梁甜甜、王艳艳、孙应慧、路忻、梁甜甜、王艳艳、孙应慧、王翔宇、王雅菲王翔宇、王雅菲山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件案例分析案例分析启示启示新知识拓展新知识拓展123 山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件山登公司背景山登公司背景CUCHFS山登公司山登公司CEO Sliverman首席会计官首席会计官scottCFOmonaco原原HFS公司公司第一任第一任会计师会计师casper前主计长前主计长安娜安娜前前CFO科斯莫科斯莫现任现任前前CEOWalter前首席前首席运营官运营官kirk安永安永主审主审合伙人合伙人审计审计经理经理前同事关系前同事关系曾经安永的曾经安永的CPA曾经安永的曾经安永的CPA CUC公司与公司与HFS公司签署的公司签署的“对等合并协议对等合并协议”进行合并，合并后发现进行合并，合并后发现CUC的很多利润来的很多利润来自重组准备的转回，自重组准备的转回， 而在合并前，而在合并前，CUC公司公司并没有披露以往年度有许多利润来自重组准并没有披露以往年度有许多利润来自重组准备的转回备的转回 ，安永的注册会计师也认可这种做安永的注册会计师也认可这种做法法 山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件经经过过四四个个月月的的调调查查取取证证，，特特别别调调查查组组提提交交了了一一份份调调查查报报告告，，详详细细说说明明了了CUC公公司司的的财财务务舞舞弊弊手手法法及及其其影影响响。

调调查查结结果果表表明明，，CUC公公司司主主要要通通过过6种种伎伎俩俩进进行行财务舞弊：财务舞弊： 1、、利用利用“高层调整高层调整”，大肆篡改季度报表；，大肆篡改季度报表； 2、无端、无端转回合并准备转回合并准备，虚构当期收益；，虚构当期收益； 3、任意注销资产，减少折旧和摊销；、任意注销资产，减少折旧和摊销； 4、随意改变收入确认标准，夸大会员费收入；、随意改变收入确认标准，夸大会员费收入； 5、蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资格准备；、蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资格准备； 6、综合运用其他舞弊伎俩，编造虚假会计信息、综合运用其他舞弊伎俩，编造虚假会计信息山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件   通过上述造假手段，通过上述造假手段，CUC公司在公司在1995至至1997年期间，共虚构了年期间，共虚构了15.77亿美元亿美元的营业收入、超过的营业收入、超过5亿美元的利润总额亿美元的利润总额和和4.39亿美元的净利润，虚假净利润亿美元的净利润，虚假净利润占对外报告净利润的占对外报告净利润的56%. 为什么安永的为什么安永的会计师对上述会计师对上述造假视而不见造假视而不见？？山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件原因探析原因探析   安永的注册会计师连续多年为山登公安永的注册会计师连续多年为山登公司的前身司的前身CUC公司严重失实的财务报公司严重失实的财务报表出具无保留意见的审计报告，构成表出具无保留意见的审计报告，构成了重大的审计失败。

而其原因主要为了重大的审计失败而其原因主要为形式上的不独立形式上的不独立 ，密切的客户关系淡密切的客户关系淡化了注册会计师应有的职业审慎和职化了注册会计师应有的职业审慎和职业怀疑态度业怀疑态度 山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件事件后果事件后果•公司方面：公司方面：1999年年 ,美国新泽西州法官判令美国新泽西州法官判令山登公司向其股东支付山登公司向其股东支付28.3亿美元的赔款亿美元的赔款这项判决这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录录 •会计师事务所方面：负责山登公司审计的安会计师事务所方面：负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款，也亿美元的赔款，也创下了迄今为止审计创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录失败的最高赔偿记录 1山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件启示启示•实质独立固然重要，形式独立也实质独立固然重要，形式独立也不可偏废不可偏废•密切的客户关系既可提高审计效密切的客户关系既可提高审计效率，亦可导致审计失败率，亦可导致审计失败 山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件注册会计师职业道德规范指导意见注册会计师职业道德规范指导意见•影响独立性的因素：影响独立性的因素：•   1、经济利益、经济利益– ①①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；济利益或重大的间接经济利益；– ②②收费主要来源于某一鉴证客户；收费主要来源于某一鉴证客户；– ③③过分担心失去某项业务；过分担心失去某项业务；– ④④与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户存在密切的经营关系；– ⑤⑤对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式；– ⑥⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。

可能与鉴证客户发生雇佣关系山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件2、、自我评价①①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人员；直接重大影响的人员；②②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务其他服务;③③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录或其他记录山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件3、、关联关系 ①①与鉴证小组成关系密切的家庭成员是鉴证客户的与鉴证小组成关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理其他关键管理人员或能够对鉴证业务董事、经理其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人员；产生直接重大影响的人员；②②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人员是会计师够对鉴证业务产生直接重大影响的人员是会计师事务所的前高级管理人员；事务所的前高级管理人员；③③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；与鉴证客户长期交往；④④接受鉴证客户或其他董事、经理、其他关键管理接受鉴证客户或其他董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人员人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人员的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

的贵重礼品或超出社会礼仪的款待山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件4、外界压力①①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；在意见分歧而受到解聘威胁；②②受到有关单位或个人不恰当的干预；受到有关单位或个人不恰当的干预；③③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围缩小工作范围山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件巩固案例巩固案例•ABC会计师事务所首次接受委托，承办会计师事务所首次接受委托，承办V公公司司2002年度会计报表审计业务，并于年度会计报表审计业务，并于2002年底与年底与V公司签订审计业务约定书假定存公司签订审计业务约定书假定存在以下情况：在以下情况：•请分别上述请分别上述6种情况，判断种情况，判断ABC会计师事务会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由的要求，并简要说明理由2003年，年，6分）分）山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件•（（1））ABC会计师事务所以明显低于前任注会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

量不会因降低收费而受到影响1) 违反中国注册会计师职业道德规范的要违反中国注册会计师职业道德规范的要求与同行进行比较有贬低同行、抬高自己求与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件•（（2）在签订审计业务约定书后，）在签订审计业务约定书后，ABC会计会计师事务所的师事务所的A注册会计师受聘担任注册会计师受聘担任V公司独公司独立董事按照原定审计计划，立董事按照原定审计计划，A注册会计师注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人为保持为该审计项目的外勤审计负责人为保持独立性，独立性，ABC会计师事务所在执行该审计会计师事务所在执行该审计业务前，将业务前，将A注册会计师调离审计小组注册会计师调离审计小组2) 违反中国注册会计师职业道德规范的要求会违反中国注册会计师职业道德规范的要求会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托户的独立董事，否则应当拒绝接受委托山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件•（（3））ABC会计师事务所聘用律师协助开展会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

会计师职业道德规范的要求提供服务•（（4））V公司要求公司要求ABC会计师事务所在出具会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见为此，双方另行签订了业务约定书为此，双方另行签订了业务约定书3) 不违反中国注册会计师职业道德规范的要求不违反中国注册会计师职业道德规范的要求会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺师职业道德规范提供书面承诺(4) 不违反中国注册会计师职业道德规范的不违反中国注册会计师职业道德规范的要求为 V 公司提供纳税鉴证意见是审计公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务服务的延伸，两者并非不相容的业务山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件•（（5）前任注册会计师对）前任注册会计师对V公司公司2001年度会计报表年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告出具了标准无保留意见审计报告ABC会计师事会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公公司与前任注册会计师联系。

司与前任注册会计师联系•（（6））V公司在某国设有分支机构，该国允许会计公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务相关以招揽该国在中国设立的企业的审计业务相关广告费已由广告费已由ABC会计师事务所支付会计师事务所支付6) 违反中国注册会计师职业道德规范的要求违反中国注册会计师职业道德规范的要求中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范师职业道德规范5) 违反中国注册会计师职业规范的要求注册会违反中国注册会计师职业规范的要求注册会计师应当提请Ｖ公司告知前任注册会计师，并要计师应当提请Ｖ公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。

山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件新知识拓展新知识拓展1 1、会计舞弊的通常做法、会计舞弊的通常做法 ：p 虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用p主要包括：多计存货价值、多计应收账款、多计固定资产、费用任意递延、漏列负债、虚增销售收入、虚减销售成本、隐瞒重要事项的揭露等等p在会计实务中，会计舞弊有多种方式：p利用集团内部架构进行关联交易，从而进行利润操纵p在各个会计期间内调节收入和利润指标p虚列期末存货从而减少销售成本，通过多提或少提资产减值预备等方法来调节利润2山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件2 2、、重重组组（Reconstruction）是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为属于重组的事项主要包括：①出售或终止企业的部分经营业务；②对企业的组织结构进行较大调整；③关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区 重组包括股份分拆、合并、资本缩减（部分偿还）以及名称改变有资产重组，债务重组等山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件•3、证券欺诈、证券欺诈 •证券经营机构、证券登记、清算机构及证券发行人或者发行代理人 等在证券发行、交易及其相关活动中诱骗投资者买卖证券以及其他违背客户真实意愿、损害客户利益的行为。

•对在证券发行、交易过程中出现的欺诈现象可以总结为以下几种：   1、内幕交易2、操纵市场 3、地下信用交易4、欺诈客户 5、虚假陈述山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件•4、对等合并协议对等合并协议•在对等合并中，股东们的利益是一致的，全体股东的多数在一定程度上能代表全体股东的利益，因此，对等合并只要经过了全体股东的多数批准就可以认为该交易是公平的•5、舞弊舞弊 •为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为在上市公司的信息披露中，一般表现为有目的地欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为国外舞弊风险因素论认为，引发舞弊的风险因素包括三个方面：压力、动机或机会、忠诚性缺乏(或自我合理化，Rationlization)山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件•6、高层调整（高层调整（Top-Side Adjustments））•即公司总部直接给子公司等分支机构下达账项调整指令，而没有提供相关的授权签字和原始凭证等书面材料山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件•舞弊现象产生的原因舞弊现象产生的原因•环境因素——证券市场中的信息披露规范失衡•内在机制——上市公司内控制度弱化•外在诱因——注册会计师的“合谋舞弊”(本案例主要是这个)•措施措施•设计延伸性审计程序借以发现和揭露舞弊•揭露舞弊后的附加程序审计山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件L/O/G/O   山登公司山登公司审计审计失失败败案案课课件件。