工程施工与工程结算的对冲.docx

会计科目工程结算和工程结算收入的区别和应用文章来源： 原文地址： 15:24:55 阅读219评论0 字号：大中小 订阅对于建造合同问题的归纳，应记住以下五笔会计分录1)已发生的工程成本：借：工程施工一一合同成本贷：原材料、应付职工薪酬等(2)结算金额的账务处理：借：应收账款贷：工程结算(3)实际收到工程款的账务处理：借：银行存款贷：应收账款(4)按完工百分比法确认收入、结转成本：借：主营业务成本工程施工一一合同毛利(通常在借方)贷：主营业务收入(5)工程完工，将工程结算与工程施工对冲：借：工程结算贷：工程施工一一合同成本一一合同毛利若以前年度提过跌价准备，应冲回：借：存货跌价准备贷：主营业务成本若某年合同预计总成本超过了合同总收入的金额，则当年确认收入的分录为:借：主营业务成本贷：主营业务收入工程施工一一合同毛利另外再做一笔计提存货跌价准备的分录：借：资产减值损失贷：存货跌价准备举例：某建筑企业签订了一项总金额为 2,700,000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定工程已于 20X 1年2月开工，预计20X 3年9月完工最初预计的工程总成本为2500000元,到20X 2年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已 为3000000元。

该建筑企业于20X3年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款 300,000 元建造该工程的其他有关资料如下所示单位：元）项目年 20 X 2年累计实际发生成本 800000建造该工程的其他有关资料如下所20 X 120 X3年21000002950000预计完成合同尚需发生成本1700000 900000结算合同价1100000900000款 1000000900000实际收到价款 8000001300000该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：（1） 20X 1年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 800000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800000登记已结算的合同价款：借：应收账款 1000000贷：工程结算 1000000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 800000贷：应收账款 800000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20 X 1 年的完工进度=80000什（800000+170000 X 100%=32%20 X1年确认的合同收入=2700000X 32%=864000（元）20X1 年确认的合同费用=（800000+170000。

X 32%=800000（元）20 X 1年确认的合同毛利=864000-800000=64000 （元）借：主营业务成本 800000工程施工——合同毛利 64000贷：主营业务收入 864000（2） 20X 2年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 1300000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1300000登记结算的合同价款：借：应收账款 1100000贷：工程结算 1100000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 900000贷：应收账款 900000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20 X2 年的完工进度=210000（R （2100000+90000 X 100%=70%20 X 2 年确认的合同收入=2700000X 70%-864000=1026000（元）20X2 年确认的合同费用=（2100000+90000X 70%-800000=1300000（元）20X2 年确认的合同毛利=1026000-1300000=- 274000 （元）20 X 2 年确认的合同预计损失=（2100000+90000W-270000O X （1-70%） =90000（元） （ 因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失 90000 元确认为当期费用。

）注：在20X2年底，由于该合同预计总成本（3000000元）大于合同总收入（ 2700000元），预计发生损失总额为 300000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了 -210000 （ 64000-274000）元的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失 90000 元确认为当期费用借：主营业务成本 1300000贷：主营业务收入 1026000工程施工——合同毛利 274000借：资产减值损失 90000贷：存货跌价准备 90000（3） 20X 3年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 850000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850000登记结算的合同价款：借：应收账款 900000贷：工程结算 900000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 1300000贷：应收账款 1300000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20X3 年确认的合同收入=（2700000+30000 （864000+1026000） =1110000（元）20 X 3 年确认的合同费用=2950000-800000-1300000=850000 （元）20 X 3 年确认的合同毛利=1110000-850000=260000 （元）借：主营业务成本 850000工程施工——合同毛利 260000贷：主营业务收入 111000020X3年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：借：存货跌价准备 90000贷：主营业务成本 90000借：工程结算 3000000贷：工程施工——合同成本 2950000——合同毛利 50000合同管理制度1范围本标准规定了龙腾公司合同管理工作的管理机构、职责、合同的授权委托、洽谈、承办、会签、订阅、履行和变更、终止及争议处理和合同管理的处罚、奖励;本标准适用于龙腾公司项目建设期间的各类合同管理工作，厂内各类合同的管理，厂内所属各具法人资格的部门，参照本标准执行。

2规范性引用《中华人民共和国合同法》《龙腾公司合同管理办法》3定义、符号、缩.略语4职责4.1 总经理：龙腾公司经营管理的法定代表人负责对厂内各类合同管理工作实行统一领导以法人代表名义或授权委托他人签订各类合法合同，并对电厂负责4.2 工程部：是发电厂建设施工安装等工程合同签订管理部门；负责签订管理基建、安装、人工技术的工程合同4.3 经营部：是合同签订管理部门，负责管理设备、材料、物资的订购合同4.5 合同管理部门履行以下职责:4.5.1 建立健全合同管理办法并逐步完善规范;4.5.2 参与合同的洽谈、起草、审查、签约、变更、解除以及合同的签证、公证、调解、诉讼等活动，全程跟踪和检查合同的履行质量;4.5.3 审查、登记合同对方单位代表资格及单位资质，包括营业执照、经营范围、技术装备、信誉、越区域经营许可等证件及履约能力（必要时要求对方提供担保） ,检查合同的履行情况;4.5.4 保管法人代表授权委托书、合同专用章，并按编号归口使用;4.5.5 建立合同管理台帐，对合同文本资料进行编号统计管理;4.5.6 组织对法规、制度的学习和贯彻执行，定期向有关领导和部门报告工作;4.5.7 在总经理领导下，做好合同管理的其他工作,4.6 工程技术部：专职合同管理员及材料、燃料供应部兼职合同管理员履行以下职责:4.6.1 在主任领导下，做好本部门负责的各项合同的管理工作，负责保管-法人授权委托书”4.6.2 签订合同时，检查对方的有关证件，对合同文本内容依照法规进行检查，检查合同标的数量、金额、日期、地点、质量要求、安全责任、违约责任是否明确，并提出补充及修改意见。

重大问题应及时向有关领导报告，提出解决方案;4.6.3 对专业对口的合同统一编号、登记、建立台帐，分类整理归档对合同承办部门提供相关法规咨询和日常协作服务工作；4.6.4 工程技术部专职合同管理员负责收集整理各类合同，建立合同统计台帐，并负责 。