
债务法下递延税款核算的两种思路.doc
7页债务法下“递延税款”核算的两种思路财税与金融窑阴债务法下“递延税款”核算的两种思路所得税会计中的债务法的基本会计账面数与税基数之间的差异确定已形成的未来的应税数思想是将本期发生的经济业务对未或未来的抵减数袁将它乘以未来税率袁即得出野递延税款冶科目来的纳税影响确认为递延所得税资期末应有的借方或贷方余额袁进而得出应借记或贷记野递延税产或递延所得税负债袁记入野递延税款冶科目的金额遥款冶科目袁以反映企业现已发生并反两种思路袁结果相同袁但它们观察事物的视角不同遥映在未来所得税上的现金流量遥野递第一种思路着眼于本期的应税所得与税前会计利润的差延税款冶科目借方余额反映未来可异袁辨别它是新发生的时间性差异还是过去发生的时间性差节约的所得税支出袁贷方余额则反异的转回院如果是新发生的时间性差异袁则将它的纳税影响记映未来需要交纳的所得税遥入野递延税款冶科目曰如果是过去发生的时间性差异的转回袁则在具体核算上袁有两种思路遥一将它的纳税影响从野递延税款冶科目中转出袁最终使野递延税种思路是袁直接根据本期的税前会计利润和应税所得之间的款冶科目的余额反映到现在为止已发生的反映在未来所得税时间性差异袁按其对未来的纳税影响袁借记或贷记野递延税上的现金流量遥显然袁这是一种间接的方法袁它脱胎于递延法袁款冶科目遥另一种思路是袁每期期末根据相关的资产或负债的是对递延法的一种修正袁即当未来税率与现行税率不一致时袁或购进的固定资产无偿赠送他人遥纳税人以视同销售固定资渊远冤怨月员圆日袁粤公司转让苑月份购入的生产用固定资产袁产的净值作为销售额遥该项固定资产原值员园园园园园元袁已提折旧圆园园园元袁转让价为渊源冤怨月圆怨日袁粤公司将怨月圆愿交付使用的自制固定资产作怨园园园园元袁所含增值税进项税额已全部计入待抵扣固定资产为股利分配给大股东杂公司遥会计处理为院借院应付股利猿圆苑远园园进项税额并未转出遥转让以前年度购进生产用固定资产袁该固元曰贷院固定资产清理圆愿园园园园元袁应交税金要要应交增值税定资产原值圆园园园园园元袁已提折旧员园园园园园元袁转让价为员员园园园园渊固定资产销项税额冤源苑远园园元遥借院固定资产清理圆愿园园园园元曰元遥会计处理为院淤转让苑月份购入的固定资产袁借院固定资产清贷院固定资产圆愿园园园园元遥理怨愿园园园元袁累计折旧圆园园园元曰贷院固定资产员园园园园园元遥借院银渊缘冤粤公司于怨月员圆日通过当地红十字会向受灾企业捐赠行存款怨园园园园元曰贷院固定资产清理苑源苑园园元袁应交税金要要苑月员圆日购进的一台账面原值为缘园园园园元尧累计折旧为圆园园园应交增值税渊固定资产销项税额冤员缘猿园园元遥借院应交税金要要元的生产用固定资产遥捐出时袁支付清理费员园园园元袁该设备评应交增值税渊固定资产进项税额冤员缘猿园园元曰贷院待抵扣税估值为源怨园园园元遥会计处理为院借院固定资产清理源愿园园园元袁累额要要待抵扣增值税渊增值税转型冤员缘猿园园元遥借院营业外支出计折旧圆园园园元曰贷院固定资产缘园园园园元遥借院固定资产清理怨员远园圆猿猿园园元曰贷院固定资产清理圆猿猿园园元遥于转让以前年度购进固元曰贷院银行存款员园园园元袁应交税金要要应交增值税渊固定定资产袁借院固定资产清理员园园园园园元袁累计折旧员园园园园园元曰贷院资产销项税额冤愿员远园元遥借院营业外支出缘苑员远园元曰贷院固定固定资产圆园园园园园元遥借院银行存款员员园园园园元曰贷院固定资产清资产清理缘苑员远园元遥理怨源园员苑援园怨元袁应交税金要要应交增值税渊固定资产销项税四、增值税转型中旧固定资产的转让及会计处理额冤员缘怨愿圆援怨员元穴员员园园园园衣员援员苑伊园援员苑雪遥借院应交税金要要应交增纳税人销售自己使用过的固定资产袁其取得的销售收入值税渊固定资产进项税额冤员源缘圆怨援怨员元渊员园园园园园衣员援员苑伊园援员苑冤曰贷院依适用税率征税袁按下列方法抵扣固定资产进项税额院淤如固定资产清理员源缘圆怨援怨员元遥借院固定资产清理愿缘源苑元曰贷院营该项固定资产进项税额已计入待抵扣固定资产进项税额的袁业外收入愿缘源苑元遥在增加固定资产销项税额的同时袁等量减少待抵扣固定资产纳税人当年准予抵扣的进项税额不得超过当年新增增值进项税额的余额并转入进项税额抵扣曰如待抵扣固定资产进税税额袁当年没有新增增值税税额或新增增值税税额不足抵项税额余额小于固定资产销项税额的袁可将余额全部转入当扣的袁未抵扣的进项税额应留待下年抵扣遥纳税人有欠交增值期进项税额抵扣遥于如该项固定资产进项税额未抵扣或未计税的袁应先抵减欠税遥当年新增增值税税额是指当年实际应交入待抵扣进项税额的袁按下列公式计算应抵扣的进项税额院增值税超过上年应交增值税部分遥当年新增增值税税额越当应抵扣的进项税额越固定资产净值渊不含税价冤伊适用税率遥它年应交增值税累计税额穴进项税额不含本期固定资产进项税可直接计入当期增值税进项税额遥额雪原上年同期应交增值税累计税额遥笫援财会月刊渊综合冤窑圆怨窑阴阴窑财税与金融野递延税款冶科目中的金额要根据未来税率计算得出遥项一项分开考虑遥第二种思路则是着眼于至本期期末止已形成的未来的第一步考虑折旧因素袁列出下表院单位院万元纳税影响袁以此为基础确定野递延税款冶科目应有的余额袁然本年明年后年后结合考虑野递延税款冶科目原余额袁倒推出本期应记入野递会计折旧圆园园圆园园圆园园延税款冶科目的金额遥这是一种直接的方法袁它更体现出债务纳税折旧猿园园圆园园员园园法的本质特征遥造成税前会计当税率发生变动时袁按第二种思路处理更为便捷袁因为利润比应税所员园园园(员园园)它始终首先就面向未来袁一下子就可以确定野递延税款冶科目得高渊低冤的应有余额袁然后倒推出应记入野递延税款冶科目和所得税费用的金额袁一步完成遥相比之下袁按第一种思路处理则需要两由此得出本年的税前会计利润比应税所得高员园园万元袁将步完成院第一步是将本期新发生的时间性差异的纳税影响或在以后转回遥因此袁所产生的猿园万元渊员园园伊猿园豫冤时间性差异应本期转回的时间性差异的纳税影响记入野递延税款冶科目或贷记野递延税款冶科目遥从中转出曰第二步是将以前期间发生至今尚未转回的时间性第二步考虑预提产品保修费因素袁列出下表院单位院万元差异的纳税影响按新尧旧税率之差进行调整遥本年以后例员院某企业在第一年年初购入一项固定资产并投入使用袁原值圆员园园园园元袁会计折旧缘园园无残值袁使用年限为缘年遥会计核算采用直线法计提折旧袁纳税折旧园缘园纳税申报时税法允许采用年数总和法计提折造成税前会计旧遥第一年适用所得税税率为猿园豫袁在第二年年末袁企业得到利润比应税所(缘园)缘园通知袁从第三年起所得税税率将提高到源园豫遥得高渊低冤在第一种思路下袁需要作两笔会计分录遥一是针对第二年新发生的时间性差异员源园园园元渊圆员园园园园伊源衣员缘原圆员园园园园衣由此得出本年的税前会计利润比应税所得低缘园万元袁将缘冤袁按源园豫的税率将其纳税影响记入野递延税款冶科目院借院所在以后转回遥因此袁所产生的员缘万元渊缘园伊猿园豫冤时间性差异应得税缘远园园元曰贷曰递延税款缘远园园元遥二是针对第一年发生的借记野递延税款冶科目遥且还未转回的时间性差异圆愿园园园元渊圆员园园园园伊缘衣员缘原圆员园园园园衣第三步考虑本年应交的所得税圆愿缘万元渊怨缘园伊猿园豫冤袁并结缘冤袁按新税率源园豫与老税率猿园豫之差来调整原按老税率猿园豫记合以上两步做出会计分录院借院所得税猿园园万元曰贷院应交税入野递延税款冶科目的纳税影响院借院所得税圆愿园园元曰贷院递延金要要应交所得税圆愿缘万元袁递延税款员缘万元遥以后各年袁也要税款圆愿园园元遥当然袁这两笔会计分录可以合并成一笔袁即院借院这样一项一项分开考虑袁做出相应会计分录遥所得税愿源园园元曰贷院递延税款愿源园园元遥但思考时还是要分两如果用第二种思路袁则是考虑相关资产和负债会计账面步进行遥数与税基数之间的差异并判断出是未来应税数还是未来抵减而在第二种思路下袁则只需作一笔会计分录遥在第二年数袁再加以合并袁得出下表院单位院万元年末推算出未来应税所得为源圆园园园元咱渊圆员园园园园伊缘衣员缘垣圆员园园园园伊本年末会计账面数源衣员缘冤原圆员园园园园衣缘伊圆暂袁以此乘以未来税率渊源园豫冤袁即得出野递未来应税数与税基数的差异延税款冶应有贷方余额员远愿园园元袁以此减去野递延税款冶原有贷(未来抵减数)(会计账面数原税基数)方余额愿源园园元袁即得出本期需要贷记野递延税款冶科目的金额资产院固定资产源园园原猿园园越员园园员园园为愿源园园元袁从而一步做出会计分录院借院所得税愿源园园元曰贷院负债院预提费用缘园原园越缘园渊缘园冤递延税款愿源园园元遥合计原缘园当有多项业务的未来纳税影响并存时袁用第二种思路处理比用第一种思路处理来得便捷遥表中袁野预提费用冶为预提产品保修费时贷记的负债类科目袁例圆院某企业适用所得税税率为猿园豫袁本年的税前会计利因为税法不认可预提的产品保修费袁所以它的税基为零遥而它润为员园园园万元袁应税所得为怨缘园万元袁差异由下列两个因素引的会计账面数减去税基数的差是未来抵减数袁因为未来实际起院一是一项固定资产渊原值远园园万元袁无残值袁使用年限猿年袁发生保修支出时袁会计将记成负债的消除而不作为费用袁而纳本年年初投入使用冤在纳税申报时用年数总和法计提折旧税申报时将其看作费用遥渊即本年猿园园万元袁以后两年依次为圆园园万元和员园园万元冤袁在会这样袁通过上表即可得出野递延税款冶科目本年年末应有计核算上采用直线法计提折旧遥这一因素造成本年的税前会贷方余额员缘万元渊缘园伊猿园豫冤袁考虑到野递延税款冶科目原余额为计利润比应税所得高员园园万元遥另一项是在会计核算上袁本年零袁即可做出会计分录院借院所得税猿园园万元曰贷院应交税金要要预提了缘园万元的产品保修费袁但在纳税申报时这一项暂不能应交所得税圆愿缘万元袁递延税款员缘万元遥以后各年袁只要按这样抵减袁要在以后实际支出发生时才能抵减遥这一因素造成本的程序操作即可遥年的税前会计利润比应税所得低缘园万元遥两因素综合袁造成本目前袁我国会计著作和教材基本上都只介绍了第一种思年的税前会计利润比应税所得高缘园万元遥路遥笔者认为袁应当大力介绍第二种思路袁因为它更具有可操对此袁本年核算所得税时袁如果用第一种思路袁就需要一作性遥笫阴窑猿园窑财会月刊渊综合冤援。
