表8 存货审计程序表.doc

表8 存货审计程序表公司名称： 南方塑料 编制人： 李芳 2009.1.18 索引号：C1/0会计期间： 200& 12.31 复核人： 吴蓉 2009.1.18 页 次：一、 审计目标1. 确定存货是否存在；2. 确定存货是否归被审计单位所有；3. 确定存货增减变动记录是否完整；4. 确定存货品质状况、存货跌价准备的计提是否合理；5. 确定存货的计价方法是否恰当；6. 确定存货期末余额否正确；7. 确定存货在会计报表上的披肃是否恰当二、 实质性测试程序1•获取或编制存货分类明细表，并与明细账、总账和报表核对一致明细表至少应包括以下内容：存货项目名称、期初余额、本期增加、木期 减少、期末余额等可根据具体情况编制多级分类明细帐表2.检查资产负债表日存货的实际存在1） 参与被审计单位的存货盘点，参照“存货监盘指南”2） 在未直接参与被审计单位存货盘点的情况下，应执行以下审计程序：索取并检査存货盘点计划及存货盘点表，评价被审计单位存货盘点的可信 程度:根据被审计单位存货盘点的可信程度，选择匝点的存货项在外動适当 日进行抽查盘点（帐面金额30%以上）或金额盘点，并进行倒轧调节测试测 试时，应获取有关存货项冃的决算日与盘点日之间增减变动的全部会计记录 （包括存货明细账、记账凭证和III入库单）。

3） 在监盘或抽査被审计单位存货时，要检査有无代他人保存和來料加 工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否 正确列示于存货盘点表中，对代他人保存、-來料加工和寄存他处的存货，应 向对方发函询证存货的数最和所有权归属4） 确定属于残次、毁损、滞销枳压的存货、实地对存货的品质状况进 行抽査检视，并征询技术人员，财务人员，仓库管理人员的意见，以了解确 定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货，并在存货盘点表上作出标识5） 核对存货盘点表与明细账是否一致：将盘点表和盘点汇总表进行复核,并选择金额较大/收发频繁/其他方式 确定为乖要的存货项目,与永续盘存记录（存货明细账/台账）核对，以确定 存货实盘数量与会计记录是否存在重大差异索取或编制盘点结果分析表，汇总和分析存货实盘数量与账记数量的差 异并作相应的账务调整若存货实盘数量与会计账存在重大差异，应逐项检索引号C1—1C1—9C1—10C1—8是否适用查和分析差异的性质和产生差异的原因，审查相关原始单据并判断是否需作 出调整或揭示，如对购货耒入账的，应审核相关的仓库验收入库单；对己出 库未入账的，应审核有关的出库单，发货通知单。

索取存货盘点盈亏调整记录,检查存货盘点结果的处理,并执行以下检 查程序：重大盘盈、盘亏、毁损原因的解释是否充分合理，盘盈、盘亏事项 会计处理是否正确并己获管理当局批准，是否已作账务调整并及时入账3. 进行购货的截止测试选择资产负债表日前后若干份入库凭证，或者选择选择资产负债表日前 后若干天的购货记录,检查购货发票、存货验收报告、入库凭证和记账凭证 所列示存货品名、规格、型号、数最及价格是否一致，收货日期与入账日期 是否一致，若存在重大跨期现象，应作出调漿4. 存货计价（会计核算）测试根据被审计单位存货计价政策，抽査年 末结存量较大（达到存货期末余额30%以上）的存货计价是否正确按存货大类审计程序分别如下：（1） 在途物资（物资采购）索取或编制在途物资（物资采购）明细表，核对明细表合计数与在途物 资明细账是否一致，明细表至少应包括在途物资名称、数最、单价、期末金 额等内容选择重大的在途物资项目，追查至相关的购货合同、发票、付款单据和 期后收货入库及结转情况，检査其计价和账务处理的正确性以及是否重复计 账应关注长期挂账的在途物资，必要时进行函证2） 原材料及包装物索取或编制原材料/包装物明细表，核对明细表合计数与原材料/包装物 明细账是否一致，明细表至少应包括存货名称、期末结余数量单价、金额、 货龄分析、期末市价等内容。

如品种较多时，可编制分类明细表，并对其中 的几个重要的品种编制明细表对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库、入账的全过程的合 同、凭证、账薄记录，核对明细账，记账凭证、购货发票和入库验收单的存 货名称、型号、规格、数最和金额是否一致，以复核采购成本的正确性，并 检查与购货相关的税项的金额和会计处理是否正确根据被审计单位的原材料/包装物发出计价政策，抽査重要氐材料/包装 物项冃发出计价是否正确，若存在重大差异，应作出调整根据包装物的不同用途，检查会计处理是否正确如随同商品出售但不 单独计价的包装物和出借的包装物是否记入“营业费用”或分期摊销，随同 -商品出售单独计价的包装物和出租的包装物是否记入“其他业务支出”或分 期摊销等C1—11C1—7C1—6C1—4若原材料/包装物按计划成木计价，应检查“材料成木差异”账户的发生、 计算、分配和会计处理是否正确，并查明计划成本在本期内有无垂大变更3）低值易耗品索収或编制低值易耗品明细表，核对明细表合讣数与低值易耗品明细账 是否一致，明细表至少应包括低值易耗品名称、期末结存数量单价、金额等 内容若采用“五五摊销法”核算，应分别按“在库低值易耗品”“在用低值 易耗品” “低值易耗品摊销”明细科H列示以上内容。

对大额的采购业务，核对明细账，记账凭证、购货发票和入库验收单的 存货名称、型号、规格、数杲和金额是否一致，以复核采购成本的正确性检査低值易耗品与固定资产的划分是否合理根据被审计单位低值易耗品的摊销政策，抽査重要低值易耗品项冃若干 月份的摊销金额和会计处理是否正确，若存在重大差异，应作出调解4）库存商品索取或编制库存商品明细表，核对明细表合计数与库存商品是否一致， 明细账至少应包括存货名称、期末结余数最单价、金额、货龄分析、期末市 价等内容对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库、入账的全过程的合 同、凭证、账薄记录，核对明细账，记账凭证、购货发票和入库验收单的存 货名称、型号、规格、数最和金额是否一致，以复核采购成本的正确性，并 检査与购货相关的税项的金额和会计处理是否正确对自制商品产品和自制 半成品成本计价的正确性检查，见“生产成本”审计根据被审计单位的库存商品发出计价政策，抽查重要库存商品项目发出 计价是否正确，若存在重大差异，应作出调整若库存商品以计划成木计价，应检查"成木差异”账户的发生、计算、 分配和会计处理是否正确，并查明计划成本在木期内有无重大变更5）委托加工物资索収或编制委托加工物资明细表，核对明细表合计数与委托加工物资明 细账是否一致，明细账至少应包括：按接受委托单位分别列示的委托加工物 资名称、期末结余数景、单价、金额、委托加工合同号等内容。

向管理当局索収重大委托加丁业务合同及有关委托加工业务政策的文 件抽查委托加工物资的计价是否正确，按加工合同和受托单位抽查本期发 生额和期末结余的重大委托加工业务，追查至有关发料凭证、“原材料”“库 存商品”明细账，复核其材料成木计价的正确性；追查至有关加工合同、加 工费、运输费结算凭证、收料凭证等，复核其加工成本计价的正确性抽查期末委托加工物资是否存在及数最是否正确，对期末委托外单位加 工但尚未加工完成物资的数最，应追查至发料单等原始凭证，对其中的重大C1—2C1—5项日及长期未收回的委托加工物资，应向受托单位发函询证数最及所有权归 属，或现场实地抽査，对长期挂账耒结账的委托加工物资，应予关注并追查 原因6）委托代销商品索取或编制委托代销商品明细表核对明细表合计数与委托代销商品明细 账是否一致，明细表至少应包括按受托单位分别列示的委托代销商品的名称、 期末结余数量、单价、金额等内容向管理当局索収重大委托代销业务合同及有关委托代销业务政策的文件抽查委托代销商品的计价是否正确，按代销合同和受委托单位抽査本期 发生和期末结余的重大委托代销业务，追查至有关发货凭证、“原材料”、和 “库存材料”明细账，复核其计价的正确性。

抽查期末委托代销商品是否存在及数量是否正确，对期末委托其他单位 销售商品的数最，应追查至发货单等原始凭证，对其中重大项目，应向受托 单位发函询证数量及所有权归属，或现场实地抽查检查委托代销简品结转销售的金额和会计处理是否正确，抽査垂大的委 托代销业务，追查至有关代销合同、代销手续费结算凭证、已销商品清单、 收款凭证等,复核委托代销商品收入和代销手续费金额是否正确；根据被审 计单位委托代销商品汁价政策，复核成本结转的正确性：检查委托代销业务 的会计处理是否恰当检查委托代销商品结转销售的入账时间是否正确7）受托代销商品索収或编制受托代销商品明细表核对明细表合讣数与受托代销商品明细 账是否一致，明细表至少应包括按委托单位分别列示的受托代销商品的名称、 期末结余数量、单价、金额等内容向管理当局索取重大受托代销业务合同及有关受托代销业务政策的文件抽查受托代销商品的汁价和会计处理是否正确，抽査本期发生和期末结 余的重大受托代销业务，追查至有关代销合同，收货、发票等，复核其计价 的正确性如采用进价核算的受托代销商品的金额是否与合同、发票一致： 采用售价核算的受托代销商品的金额是否与售价一致，接收价是否与合同、 发票一致，售价与接收价的差额是否已正确记入相关科目。

检査售出受托代销商品结转销售的计价和会计处理是否正确，抽查本期 销售的重大受托代销业务，追査至有关代销合同、销售和发货凭证、销售发 票等，复核其计价和收入入账时间的正确性如山受托单位交纳的税金是否 已足额计提：采取收取手续费方式的复核“其他业务收入”的计算是否与代 销合同规定一致，“委托代销商品”的结转是否正确：不采取收取手续费方式 的，复核收入是否与销售发票一致，成本的结转是否正确，若采用售价袪核 算的，还应复核应分摊的己销代销商品的成本差异是否己正确分摊8）分期收款发出商品C1—3索取或编制分期收款发出商品明细表，核对明细表合计数与分期收款发 出询品明细账是否一致，明细表至少应包括按购货方分别列示的商品的数最、 成本、售价、代垫运杂费、约定收款时间进度，已收取的货款和相应结转的 成本，尚未收款的货款和分期收款发出询品期末余额索取重大分期收款销售业务合同及有关分期收款销售业务政策的文件检査分期收款发出商品计价方袪的恰当性抽查本期发生的重大分期收 款销售业务，追查至有关销售合同、发货凭证、发票，相关的存货明细账等， 复核其计价的正确性检査分期收款销售及成木结转的正确性根据相关协议、合同、复核销 售入账的时间和金额是否正确，是否同时按全额销售成木与已确认收入占全 部销售收入的比率來确认营业成本。

抽查大额分其刖攵款发出一商品的原始凭证及相关协议、合同，确定其是否 按约定时间收冋货款，如有逾期或其他异常事项，应要求被审计单位作出合 理解释，必要时进行函证9)对生产成本的审计获取或编制生产成本汇总表，列示直接材料费用,直接人工费用，制造 费用的期初余额，本期削加、本期减少和期末余额，完工产品数量，单位成 本等内容直接材料成本分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准, 材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，与产品成本计算单是否一致，材 料单位成本计价方法是否适当对采用定额成本或标准成本企业，应检查直接材料成本差异的计算，分 配、与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本，标准成本在木年度 有无重大变更直接人工成本编制直接人工成木明细表，分月列示木期发。