注会考试《会计》讲义及习题 第十章 所有者权益.doc

第十章 所有者权益第一节 所有者权益核算的基本要求二、混合工具的分拆企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成份，又含有权益成份对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊企业（发行方）对可转换工具进行会计处理时，还应注意以下方面：1.在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益原来的权益部分仍旧保留为权益（它可能从权益的一个项目结转至另一个项目）可转换工具到期转换时不产生损失或收益2.企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍旧具有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和债务部分分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致价款分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处理，分配至权益部分的款项计入权益，与债务部分相关的利得或损失计入损益。

3.企业可能修订可转换工具的条款以促使持有方提前转换例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿在条款修订日，持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差，、应在利润表中确认为一项损失4.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具（资本公积），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量如果认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）例题2】甲公司和乙公司有关分离交易可转换公司债券资料如下：（1）经批准，甲公司于2012年1月1日按面值发行分离交易可转换公司债券，期限为5年，票面年利率为2%，按年付息、到期还本，每年付息日为12月31日，每张面值100元，共发行1200万张债券所附认股权证按比例向债券的认购人派发，每张债券的认购人可以获得公司派发的15份认股权证，即认股权证数量为18000万份发行时二级市场上与之类似的不附认股权的债券市场利率为4%认股权证的存续期自认股权证上市之日起15个月；认股权证持有人有权在认股权证存续期最后5个交易日内行权。

本次发行所附每张认股权证的认购价格为5元甲公司发行债券所筹资金用于某基建项目，项目建设期为3年2）乙公司于2012年1月1日购入甲公司发行的分离交易可转债120万张，收到1800万份认股权证，实际支付款项12000万元乙公司购入的债券拟持有至到期2012年12月31日，每份认股权证的公允价值为2元2013年3月31日，乙公司将持有甲公司的1800万份认股权证全部转换为甲公司股票，实际支付款项9000万元乙公司将取得的甲公司股票作为可供出售金融资产核算，同日甲公司股票的每股收盘价为7.2元已知：（P/F,4%,5）=0.8219；（P/A,4%,5）=4.4518假定不考虑相关费用，按年确认利息及公允价值变动损益要求：（1）编制甲公司2012年1月1日发行分离交易可转换公司债券的会计分录2）编制甲公司2012年12月31日计提利息及支付利息的会计分录3）假定认股权证持有人于2013年3月31日全部行权，编制甲公司有关会计分录4）说明乙公司购入的分离交易可转换公司债券划分金融资产的类别5）编制乙公司2012年1月1日购入分离交易可转换公司债券的会计分录6）编制乙公司2012年12月31日的相关会计分录。

7）编制乙公司2013年3月31日认股权证行权的会计分录答案】（1）负债成份的公允价值=12001000.8219+12001002%4.4518=.32（万元）应确认的资本公积=1200100-.32=10687.68（万元）借：银行存款 应付债券——利息调整 10687.68贷：应付债券——面值 资本公积——其他资本公积 10687.68（2）借：在建工程 4372.49（.324%） 贷：应付利息 2400 应付债券——利息调整 1972.49借：应付利息 2400 贷：银行存款 2400（3）甲公司收到的现金=180005=90000（万元）借：银行存款 90000 贷：股本 18000 资本公积——股本溢价 72000借：资本公积——其他资本公积 10687.68 贷：资本公积——股本溢价 10687.68（4）乙公司取得的认股权证属于衍生金融工具，应作为交易性金融资产核算；购入的债券部分应作为持有至到期投资核算。

5）持有至到期投资的公允价值=1201000.8219+1201002%4.4518=10931.23（万元）认股权证的公允价值=120100-10931.23=1068.77（万元）借：交易性金融资产——成本 1068.77 持有至到期投资——成本 12000 贷：持有至到期投资——利息调整 1068.77 银行存款 12000（6）借：交易性金融资产——公允价值变动 2531.23（18002-1068.77） 贷：公允价值变动损益 2531.23（7）借：可供出售金融资产——成本 12960（18007.2） 贷：交易性金融资产——成本 1068.77 ——公允价值变动 2531.23 银行存款 9000 投资收益 360借：公允价值变动损益 2531.23 贷：投资收益 2531.23【教材例10-3】甲公司207年1月1日按每份面值1 000元发行了2 000份可转换债券，取得总收入2 000 000元。

该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债1） 先对负债部分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到所有者权益部分负债部分的现值按9%的折现率计算如表10-1所示：（2）甲公司的账务处理如下：207年1月1日，发行可转换债券：借：银行存款 2 000 000 应付债券——利息调整 151 878 贷：应付债券——面值 2 000 000 资本公积——其他资本公积（股份转换权） 151 878207年12月31日，计提和实际支付利息：计提债券利息时： 借：财务费用 166 331 贷：应付利息 120 000 应付债券——利息调整 46 331 实际支付利息时： 借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000208年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息：计提债券利息时： 借：财务费用 170 501 贷：应付利息 120 000 应付债券——利息调整 50 501实际支付利息时：借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000至此，转换前应付债券的摊余成本为1 944 954元（1 848 122+46 331+50 501）。

假定至208年12月31日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换债券持有方均于当日将持有的可转换债券转为甲公司股份由于甲公司对应付债券采用摊余成本后续计量，因此，于转换日，转换前应付债券的摊余成本应为1 944 954元，而权益部分的账面价值仍为151 878元同样是在转换日，甲公司发行股票数量为500 000股对此，甲公司的账务处理如下：借：应付债券——面值 2 000 000 贷：资本公积——股本溢价 1 444 954 股本 500 000应付债券——利息调整 55 046借：资本公积——其他资本公积（股份转换权） 151 878贷：资本公积——股本溢价 151 878三、所有者权益的分类所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等例题3多选题】下列各项中，属于所有者权益的有（ ）A.盈余公积B.实收资本C.直接计入所有者权益的利得D.坏账准备E.直接计入所有者权益的损失【答案】A。