通信行业税务风险与筹划探究.docx

通信行业税务风险与筹划探究一、移动通信行业“营改增”后可能面临的税务风险分析(一)增值税发票管理的风险增值税专用发票的管理，是增值税管理的重中之重企业应将增值税专票视同现金进行规范管理，专柜存放、专人保管、开具，各层级应确定专人负责发票管理工作建国以来出现了不少利用虚开增值税专用发票等造假行为，实现偷税、漏税、骗税的大案要案因增值税发票管理不当，可能受到刑法处置，最高可判处无期徒刑，应引起企业足够的重视除此之外，企业还要关注滞留票与失控票的风险，采取必要的手段避免获取此类发票二)视同销售业务识别根据增值税相关税法要求，在货物调拨、对外投资及无常赠送等9种情况下会涉及视同销售，需要计算缴纳增值税对运营商而言，需要根据具体的业务，对视同销售业务进行合理判断、识别捆绑电信业务，赠送SIM卡、终端不视同销售首次入网免SIM卡费的，不缴纳增值税未捆绑任何电信业务，无偿赠送SIM卡、终端或电信服务，视同销售赠送其他实物：赠送实物或增值税应税服务，视同销售只有对通信行业的“营改增”政策充分理解，才能对视同销售业务进行完整识别，避免漏税行为三)混合销售的划分电信业普遍存在此类业务，如为政府单位提供一项视频监控服务，既包括提供整套视频监控设备，包括服务器、摄像头等，又包括提供系统集成服务。

如果合同未明确区分设备款、服务费金额，则可能从高计税假设一份1000万的合同，设备款和服务费分别500万，若未分别列明合同款，按17%税率从高缴纳销项税170万，若分别列明，销项税为115万，可节约30%的税款四)超范围抵扣的风险代维费用外包是电信业较为通行的做法，在进项抵扣时需对各类代维费进行合理分类，否则存在超范围抵扣的风险如对属于建筑安装业性质的代维支出不可进行进项税抵扣；对方提供硬件设备等有形动产故障维修，适用17%税率；对方提供对系统软件的升级技术服务，适用6%税率；对方进提供机房设备巡检或驻点服务，在没有提供故障处理的情况下，属营业税范畴，不应抵扣五)跨期抵扣的风险对于“营改增”前后结算的业务，要以业务发生时点进行划分，如业务发生在“营改增”之前，即使在“营改增”以后进行结算，也不能进行抵扣对于无法区分业务发生时点的，不能进行进项抵扣二、税收筹划的含义及必要性(一)税收筹划的含义税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴、缓缴税款目的的一种财务管理活动税收筹划和所谓的偷税漏税是不相同的，偷税漏税是不受法律保护的，而税收筹划是在法律允许的范围内进行，是合法的。

除此之外，税收筹划还有一个特点，就是可预见性这个可预见性指的是在整个经济活动和税务规划的过程中，对其有着提前的预见能力通过一定的调控手段，避免税负大起大落的风险最后，税收筹划还具有针对性，目的就是为使企业减少税收成本，使得企业盈利二)税收筹划的必要性首先，税收筹划能帮助企业更好地实现盈利目标因此企业进行合理的税收筹划，例如延缓支付税金，合理规划一些边际成本，从而减轻企业税负，提高利润其次，税收筹划能有效提高移动通信行业的竞争力企业可以享受国家的一些税收优惠政策，以及根据适用的税基、税率，通过国家的税收经济杠杆作用来进行资源合理配置，从而降低纳税额，提高企业竞争力最后，税收筹划有利于提高企业管理水平，降低企业风险税务筹划是在国家的法律法规允许的情况下开展，国家对财务账目有严格的监管机制，从而使企业自觉遵守法律法规和财经纪律，避免采用不合法手段带来的偷税漏税行为三、移动通信行业税收筹划措施(一)合理利用财税优惠政策“营改增”后，福建、上海、江西等十余个省市都针对“营改增”发布了财政扶持政策，能够有效地降低企业由于“营改增”而增加的税负，有利于企业在“营改增”期间的平稳过渡笔者所在的深圳也出台了财政扶持政策，据了解深圳移动、电信、联通三大运营商均申请了财政扶持资金，根据政策要求，在14年已经实现了部分扶持资金的到账。

再如国际业务免税、销售自己使用的过的固定资产减按2%征收增值税，都是企业应该充分利用的税收政策，税务管理人员应加强研读，做好筹划二)对供应商的合理选择企业只有获取增值税专用发票，才能进行进项抵扣因此在“营改增”以后，对供应商的合理选择非常必要在企业采购招标过程中，应尽量选择一般纳税人企业作为供应商，如果无法选择一般纳税人，则应在评标环节考虑因此而增加的成本营改增”以后，还需在合同中增加相关条款，明确税率及发票类型，保障企业获取真实、合理的发票用于抵扣三)对现有业务的优化移动通信业务中，基础电信服务适用税率11%，增值电信服务适用税率6%运营商应进一步进行收入结构的优化，充分把握流量发展的时间窗口，创新产品类别，持续提高增值业务占比营改增”后预存话费送被视同销售，因此现有捆绑业务需要进行优化如先确认终端销售价格，其余则计入通信服务收入，同时在给客户的发票上明确终端销售和通信服务的金额企业还应尽量减少一些实物赠送，而改为赠送电信服务，从而通过折扣来进行处理，以此减少企业的增值税四)加强进项管理，尽量获取专票在“营改增”初期，业务部门对于尽量获取专票尚未有全面、深刻的认识，财务部门需做好前期的培训，确保“营改增”政策宣贯到位。

同时应建立配套的报账考核通报机制，对增值税抵扣凭据的流转时限予以限定，避免造成超180天无法抵扣进项的损失财务部门及早获取专票，也可以有较为充足的时间开展税务筹划，达到少缴、缓缴税款的目的四、结束语综上所述，“营改增”后移动通信行业的税务风险与税务筹划对通信行业有着巨大的影响，对其进行探析是非常有必要的笔者在本文中对“营改增”后移动通信行业的税务风险与税务筹划进行了探析，包括：“营改增”的含义、“营改增”后移动通讯行业面临的税务风险的分析，税务筹划的含义与其必要性和在“营改增”后移动通信行业的税务筹划进行了详细的探析笔者希望有更多的有志之士，能够投身到这个课题的研究之中，指出笔者在文中的不足之处，同时也可以为我国“营改增”后的移动通信行业做出自己应有的一份贡献作者：廖海燕单位：中国移动通信集团广东有限公司深圳分公司。