常见涉税问题以及稽查方法.doc

第一节 常用涉税问题以及稽查措施常用涉税问题：分收入类涉税问题、扣除类涉税问题第一部分 收入类涉税问题收入总额的检查，重要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过本年与此前年度“主营业务收入增减变化率”的对比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，结合钞票流量表中的“经营活动钞票流入”和“经营活动钞票流出”项目，相应资产负债表中和收入有关的应付账款、存货等项目，分析各项目之间的逻辑关系，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入获得、退回、结转等业务的账务解决，拟定主营业务收入检查的突破点一．收入计量不准的检查（1）审查购销、投资等合同类资料以及资金往来的有关记录，结合原始凭证资料，分析“主营业务收入”、“投资收益”等账户借方发生额和红字冲销额，查证收入项目、内容、单价、数量、金额等与否精确2）结合价外费用账务解决，从如下三个方面检查价外费用与否全额入账：第一，向销售部门理解销售状况和结算形式，通过产品销售市场分析确认有无加收价外费用的问题；第二，重点检查“其她应收款”和“其她应付款”账户，看与否有挂账欠款，特别是通过“其她应付款”账户的借方发生额或“其她应收款”账户的贷方发生额，看其相应账户与否和货币资金的流入或债权“应收账款”账户的借方增长额发生往来。

如果存在往来核算，则需通过审视发票、收据等原始单据进一步查明与否属价外费用第三，检查成本类帐户的会计核算，注意红字记录，审核“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户的借方发生额红字的冲销记录，与否存在价外收费直接抵冲成本、费用的问题 （3）通过核查公司章程、合同、分红、供应商和销售商、CTAIS网络信息等，拟定与公司利益上具有关联关系的公司使用比较分析法，将关联公司的货品（应税劳务）销售价格、销售利润率与公司同类同期产品（商品、劳务）售价以及同期同行业的平均销售价格、销售利润率进行对比，核算销售价格和销售利润率与否明显偏低，拟定公司与其关联方之间的业务往来与否符合独立交易原则二．隐匿收入的检查（1）对隐匿收入一般状况的检查第一，将 “产成品”、“库存商品”、“材料”等明细账和仓库保管账相核对，贯彻多种存货的仓库出库凭证、开票时间、数量、金额、去向等，结合“主营业务收入”、“其她业务收入”明细账，查实公司自制半成品、副产品、下角料等与否有隐匿收入的状况第二，核算多种费用的消耗定额、单位成本各项目之间的配比系数，确认某一时期、某一项目的比例关系，对比例异常变动的项目，运用控制计算法等措施，查明与否存在成本、收入均不入账，体外循环的问题。

第三，通过实地查看，理解实际经营项目，核算与收入明细账中的具体项目与否一致，通过排查多种疑点,察看有无“厂中厂”、“店中店”的问题第四，采用突击检查方式,查实与否存在账外经营、私设账簿等隐匿收入的问题第五，对往来账户中长期挂账和长期投资中无收益的大额资金等进行追踪检查，确需必要时，履行必要的手续后，可以检查重要经营管理人员存款账户及办理有关的银联金卡、银卡等， 查清资金的真实去向，贯彻资金的实际用途，核算有无账外经营问题2）对劳务收入的检查结合劳务合同、劳务结算凭据等，检查“主营业务收入”、“其她业务收入、“主营业务成本”、“其她业务成本”等账户，重点审查应收未收的合同或合同价款与否全额结转了当期收入总额第一，对从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，重点审查纳税年度结束时当期劳务收入总额、竣工进度，运用测量的已完毕工作量,拟定已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例,已经发生的成本占估计总成本的比例等，确认计入劳务收入金额的精确性第二，对实行差额结转劳务收入的，要重点审查扣除劳务项目的金额与否合理、抵扣的凭证与否合法有效第三，对已经发生的劳务成本估计可以得到补偿的，检查公司与否按劳务成本金额确认收入，并按相应金额结转劳务成本。

第四，对有大型机械设备的建造承包商，通过实地调查并结合“固定资产”明细账，核算大型机械设备有无对外提供机械作业不确认收入的状况3）对租金收入的检查第一,对照公司的房产、土地、机器设备等所有权属证明，通过实地查看，核查公司多种财产的实际使用状况，核算财产与否存在出租出借现象有财产租赁行为的,通过对公司合同合同的检查，掌握公司对外租赁业务的真实状况，检查公司对外租赁业务的会计解决与否真实、完整第二,审查期间费用等账户有关财产租赁费用支出单据，核算公司租入资产的实际使用状况，贯彻有无转租情形第三,对出租包装物的检查,要结合销售合同和账面记载出租包装物的流向，通过实地盘存法，核对出租包装物进销存状况，确认出租包装物核算与否对的如某公司将临街一楼8间房，共326平方米所有对外出租其她业务收入”账户记载租赁收入77500元稽查人员通过到租赁方核算有关合同和资金支付单据，发现该公司租赁收入应为154800元，少计租赁收入77300元4）对特许权使用费收入的检查通过检查专利权、非专利技术、商标权、著作权转让合同，拟定公司特许权使用费转让的金额、结算方式、结算时间等内容检查“其她业务收入”、“其她业务成本”等账户，审核有无隐瞒、截留、挪用特许权使用费收入，以收抵支或直接冲减成本的状况。

必要时到权属证书的发放部门调查取证，查实商标权等权利的许可使用状况5）对接受捐赠收入的检查第一，检查所有捐赠业务往来科目明细账及记账原始凭据，审查公司与否存在将接受的捐赠收入长期挂往来账户未结转损益的问题，结合资产的增减变动，重点审查公司与否存在获得捐赠不入账的状况第二，检查“营业外收入”、“资本公积”明细账，查验有无接受非货币性捐赠的状况，贯彻获得的非货币性收入的计价根据，与同类物品的市场价格或公允价格进行对比，对其差价进行纳税调节第三，到权属证书的发放部门调查取证，查实商标权、车辆等权属变化与否有捐赠状况第四，检查“管理费用”、“销售费用”等账户，对比费用的前后期支出变动，核算有无支出异常状况，查实与否有接受捐赠的的非货币性资产如汽油费用忽然增长，公司有也许接受车辆捐赠6）对其她收入的检查审查公司 “其她应付款-包装物押金”、“营业外收入”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等有关账户，特别注意非相应账户间的会计核算，审核合同合同，必要时可到经营业务有关方外调核查,获得公司发生其她收入的证据，对照其账务解决，核算公司有无少计或不计收入，以及将收入挂账的问题第一，检查 “其她应付款”明细账，对长期未支付的大额款项进行调查，的确无法偿付的要计入收入。

第二，检查公司“其她应付款－包装物押金”明细账中包装物押金的收取状况，对照公司合同合同有关包装物押金解决的商定，核算与否存在逾期未退押金未作收入的状况第三，检查“坏账准备”和往来类账户，与坏账损失审批表相对照，核算已确认并转销的应收款项后来又收回与否进行对的账务解决 三．实现收入入账不及时的检查（1）纳税人延迟收入时限的检查第一，检查公司往来类、资本类等账户，对长期挂账不作解决的账项进行重点核算，检查与否存在收入记入往来账，不及时确认收入的状况第二，对季末、年末收入发生骤减的公司，采用盘存法核算公司存货进销存的实际状况，结合货币资金增减的时间，确认有无延迟收入入账时间的问题第三，结合成本类账户，通过收入与成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的收入逐项核算，并通过审视合同或合同，按照结算方式查实有无未及时确认收入的问题2）劳务收入的检查通过纳税人提供的劳务经济合同，核算劳务的内容、形式、时间、金额，结合“主营业务收入”、“其她业务收入”、“预收账款”等账户贷方发生额，与公司所得税纳税申报表进行核对，核算与否存在合同中商定的各明细项目未确认收入的状况结合“工程施工”、“劳务成本”等账户，通过劳务收入与劳务成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的劳务收入逐项核算，并通过审视劳务合同或合同，按照结算方式审查劳务收入，与否存在应确认未确认的劳务收入。

对餐饮、娱乐、建筑等钞票收支比较大的公司，在检查时，要组织稽查人员同步控制住各个收银台，财务室、仓库等经营处、管理场合 查找销售日报表、营业额记录簿、“水单”、“账单”、签单簿、押金结算簿、已使用票据，各类合同等等，核算公司入账不及时的问题3）股息、利息收入检查检查“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供发售金融资产”、“长期股权投资”等借方发生额及上年借方余额，如未体现投资收益的应重点检查“其她应付款”、“应付账款”等往来账户，核算纳税人与否将投资收益挂往来账，必要时到对方单位调查取证 通过“长期股权投资”账户查实纳税人在境外投资状况，结合“投资收益”账户核算利润分派状况发现疑点的可通过国际税务部门的情报互换，查实公司与否因合理的经营需要而对利润不作分派或者减少分派的状况，对上述利润中应归属于该居民公司的部分，应当记入该居民公司的当期收入四．视同销售行为的检查实地观测或询问纳税人货品、财产、劳务的用途，结合纳税人的合同类资料和收入、成本类账簿，核算有忽视同销售的行为1）检查公司“产成品”、“库存商品”的发出，相应“在建工程”、“应付职工薪酬”，核算有无将公司的产品、商品用于基本建设、专项工程、职工福利等未作视同销售解决。

2）检查“产成品”、“库存商品”、“生产成本”等帐户，相应“管理费用”、 “应付职工薪酬”、“其她应付款”等帐户，核算公司有无将自产产品用于管理部门、非生产机构、集资、广告、赞助、样品、职工奖励等未作视同销售解决3）检查 “产成品”、“库存商品”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”、“生产成本”等帐户金额的减少，相应“短期投资”、“长期股权投资”、“其她应付款”、“营业外支出” 等帐户，核算公司有无用非货币性资产对外投资、偿债或对外捐赠等未作视同销售解决4）对房地产开发公司除应将开发产品用于对外投资、职工福利、偿债或对外捐赠业务按规定视同销售外，还要重点检查开发产品结转去向，拟定有无将开发产品分派给股东或投资人，或换取其她单位和个人非货币性资产的行为如果有结转“固定资产”、“应付股利”、“原材料”等非货币性资产项目，也应按规定视同销售5）检查公司有无整体资产转让、整体资产置换、合并、分立业务，判断其与否属于应税重组，与否存在应确认未确认的资产转让所得或损失五. 销售货品税务解决的检查措施（1）检查“主营业务收入”、“其她业务收入”明细账及纳税资料，确认账面应税收入的及时性、真实性通过核对公司当期多种货品销售发票开具状况、增值税纳税申报、货品销售合同、应付账款、预收账款等货品销售信息资料，查实公司销售货品结转销售收入的及时性，对已确认销售实现长期挂往来账户的收入以及采用分期收款销售方式以及按合同合同应收未收的价款，应计入收入总额。

对销售收入的检查还应结合公司生产经营状况、市场营销特点、销售方式等，对公司不同步期销售收入存在的异常变动状况进行审核，查明异常变动的因素，对审查确认未足额结转的销售收入，应调增收入总额通过同期销售货品单位价格比对分析，审核公司销售产品销售价格，对价格明显偏低而无合法理由的，应按规定的程序和措施重新调节应税收入额审查“主营业务收入”、“其她业务收入”明细账的借方发生额或贷方发生额的红字冲销数，如摘要栏是销货退回和销售折让、折扣等内容，应进一步查阅原始凭证，核算其销货退回或折让手续与否齐全，与否存在假退货、假折让，或者是用销货回扣冲减了销售额的状况2）检查 “库存商品”明细账的相应账户，如为现收或银收的收款凭证，属于销售货品后直接冲减了存货， 应调增应税收入额检查“库存商品”明细账贷方摘要栏，如不是“结转销售成本”等字样，应进一步检查记账凭证，核算相。