长期股权投资准则变动对企业利润的影响研究.doc

长期股权投资准则变动对企业利润的影响研究摘要：本文研究重点从长期股权投资这一新会计准 则的变动出发，介绍了我国长期股权投资准则的使用 现状，实施方法以及实施情况，包括初始确认、成本 法和权益法的使用结合中华企业首次执行新《企业 会计准则》后对财务数据的影响，分析我国长期股权 投资准则的变化和发展对中国企业财务报表的列报和 收益水平的影响并且连续五年企业对新准则的实施 情况，分析新长期股权投资准则对企业利润的影响 并将我国长期股权制度与国际会计准则的比较，探讨 我国长期股权投资准则是否完善与进步空间，对我国 的长期股权投资的前景的做出展望与建议5270关键词：企业会计准则，长期股权投资，权益法， 成本法The Change Of The Long-Term Equity InvestmentAbstract: In this paper, we study focus from changes inthe long-term equity investment of the new accounting standards, introduced the using status quo and implementation method of China's rule of long-term equity investment, including initial recognition, the use of cost method and equity method・ Combined with theCHINA E NTERPRISE COMPANY LIMITEDimplement the new

而与我国国 情相互适应的同时又充分趋同与国际财务报告准则成 为我国会计准则体系构建的目标同时，新会计准则 体系也要能涵盖各种不同企业的各项经济业务并且能 够独立实施新的会计准则在原有基础上进行了较大幅度的调 整，尤其是其中关于长期股权投资的部分，这些调整 对于企业会计实务的操作和会计信息的内容都将产生 影响，企业充分重视这些变化，从而更加科学地进行 财务决策由于新的要求、新的想法，特别是在过去两年内我 国资本市场前所未有的活跃的背景下，由于对上市公 司利润与利益的影响，新长期股权投资准则实施以来 引起了各方面的热切关注应该指出的是，会计语言 不断地与国际趋同是我国企业在经济全球化背景下的 必然选择随着新会计准则实施范围的进一步扩大， 研究新长期股权投资准则的实质性变化也成其中重要 的一部分，分析其对企业利润影响的广度和深度，对 进一步做好财政企业工作，完善企业财务管理机制， 增强企业抗风险能力有重要的现实意义因此，我国新长期股权投资准则的实施，让企业会 计信息的客观性和可靠性有望得到进一步提高，并且 使企业的会计信息能够在在国际范围内交流、使用、 判断和评价的平台将得以建立并不断完善，从而进一 步规范企业会计行为和会计秩序，有力地维护公众利 益。

2011年，国际会计准则理事会正式发布了《国际会 计准则第27号——单独财务报表》 (IAS27)和《国际会计准则第28号—— 联营和合营企业中的投资》(IAS28)修订版此次国 际准则的修订主要是将对合营企业的投资的会计处理 纳入了 IAS28O为进一步规范长期股权投资的相关会 计处理，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准 则的持续超同，我们借鉴修订后的有关国际准则，结 合我国实际情况开展2号准则修订工作为适应社会主义市场经济发展，保持我国企业会计 准则与国际财务报告准则的持续趋同，我国于近期对 《企业会计准则第2号——长期股权投 资》进行了修订，并草拟了征求意见稿，更以助于完 善我国企业会计准则体系，提高财务报表列报质量和 会计信息透明度二）我国长期股权投资准则的变化和发展新长期股权投资准则在许多方面都与旧准则产生了 很大的变化，在名称、计量方法、规范内容、披露方 法等诸多方面都有了明显的不同，而这些发展让新长 期股权投资准则更加饱满分析新旧准则的变化，由 此对新长期股权投资准则有更进一步的认识与了解1.名称和规范内容的不同在准则名称的变化上，将原先准则的名称《企业会 计准则——投资》改为了《企业会计准则 第2号——长期股权投资》。

而在规范内容 方面，新准则将原准则中的短期投资和长期债权投资 被纳入了《企业会计准则第22号——金融 工具确认和计量》进行规范，将短期投资改称为交易 性金融资产和可供出售金融资产，将长期债权投资改 称为持有至到期投资另外，对于联营企业、合营企 业、企业合并以及投资企业对被投资单位不具有共同 控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量的长期股权投资，在《企业会计准 则第2号——长期股权投资》中规范，分 别采用成本法和权益法核算新准则已取消股权投资差额的核算新准则规定， 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股 权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成 本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额的，其差额应当计入当期损益，调整长期股权 投资的初始投资成本6. 计提减值准备的不同新准则规定原先在原准则的条件下可以转回的原计 提的减值准备在新准则下不能转回7. 股权转让损益的计量不同在原准则下，权益法下确认股权转让损益应考虑股 权投资差额的不同情况，处理相当复杂。

在新准则规 定下，处置长期股权投资的账面价值与实际取得价款 的差额，应当计入当期损益同时，权益法下，因被 投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入 资本公积的，处置该项投资时应当将原计入资本公积 的部分按相应比例转入投资收益新旧相比，成本法 下基本相同，权益法下新准则要简单得多8. 披露的内容不同新准则中规定应当披露与长期股权投资有关的事项 较旧准则减少了三项，一共五项主要包括：1 ）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业 名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表 决权比例2）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包 括资产、负债、收入、费用等合计金额3）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况4） 当期及累计未确认的投资损失金额5） 与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的 或有负债三）我国现今长期股权投资准则存在的问题在研究过程中，不难发现我国长期股权投资准则变 动对企业利润有着正面影响，但同时也存在着一些不 利的方面，这也让我们认识到，我国的长期股权投资 准则，仍然有待于进一步的完善为此我也做了相关 方面的问卷，收集更多专业人士对于我国长期股权投 资的建议。

一）新长期股权投资准则变动对企业利润的正面影1核算简化后对企业利润的正面影响在权益法下，是否调整长期股权投资的初始投资成 本，主要看长期股权投资的初始投资成本与投资时应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的互相之 间的关系当前者大于后者时，不应该调整长期股权 投资的初始投资成本；反之当后者大于前者的情况下， 其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的 初始投资成本，这不但使企业的核算工作得到了简化, 也体现了长期股权投资初始成本的调整也同时会对企 业利润产生一定的影响，而企业在权益法核算下会使 企业的利润增加产生正面的影响长期股权投资减值损失在确认以后，则在之后的会 计期间就不得转回，而这项规定也对会计核算进行了 简化，尽管可能会减少企业的利润，但是这也提高了 公司会计信息的准确性，同时防止了许多公司特别是 上市企业对其利润进行调节，因此对企业的利润还是 产生正面的影响2.实质重于形式原则的体现对企业利润正面的影响M-,新长期股权投资准则在对控制、共同控制和 重大影响这三者的定义上，它更注重的是投资企业对 被投资企业实际权力的大小，而不是单纯将划分标准 以投资份额的比例进行区分；其二，新长期股权投资 准则规定，净利润的分享主要是以公允价值为基础的。

这两方面都充分体现了实质重于形式的原则，这项原 则能有效的避免企业利润的虚增，从而提高了会计信 息的相关性，也让企业的利润更为真实性，对其有着 正面的影响二）新长期股权投资准则变动对企业利润的不利影 响1.公允价值确认的不规范性对企业利润产生的不利 影响另外在按照成本法核算的情况下，在子公司盈利时， 母公司有个别财务报表上只反映现金股利的核算，但 其并不反映净利润的分享，这也导致了母公司投资收 益减少，从而影响了母公司的净利润；相反，在子公 司亏损时，母公司的个别财务报表也不能准确的反映 投资收益的减少,这也同时影响了母公司个别报表中 财务状况的真实性而这是成本法核算的另一个弊端, 对企业利润产生不利的影响三、实例分析——中华企业（―）公司概况中华企业是上海解放之后第一家专业从事房地产开 发经营的企业，创建于1954年，建国初期，公司受到 上海市政府的委托，对外商在沪的房地产转让、房屋 买卖和房屋租赁进行办理六十年代初，公司在上海 率先建造和出售了首批侨汇住宅改革开放的八、九 十年代，公司营建的各类商品房已达百万余平方米， 项目遍布上海各区县及部分外省市跨入新世纪以后，公司步入了又一个新的发展时期。

中华企业实施重大的资产重组，完成了对上海房产经 营（集团）公司和上海古北（集团）公司的。