浅谈事务所组织形式.doc

浅谈会计师事务所的组织形式B08612班 颜兰欢05号 国际四大会计师事务所，即是：普华永道(PWC)、毕马威(KPMG)、徳勤(DTT)和安永(EY) 普华永道是由原来的普华国际会计公司(Price Waterhouse)和永道国际会计公司(Coopers & Lybrand)于1998年7月1 LI合并而成的毕马威在全球共有合伙人6561人、专业人员 59663人,办事机构844个德勤通常指的是"德勤全球” (Deloitte Touche Tohmatsu) 的下属实体，或者这家瑞士组织遍布全球的分支机构和会员安永在全球共有合伙人6000 人、专业人员57000人，办事机构674个四大会计事务所在全球经济发展中起着举足轻重 的作用，世界500强有80%的公司是他们的客户，他们在全球发展自己业务的同时，也影响 着世界各地事务所的发展四大会计师事务所从创立至今，为适应市场经济的变化，也不断 变化发展，而其中组织形式的变化发展，尤为受到广泛关注世界务地的事务所许多也纷纷 效仿会计师事务所组织形式是会计师事务所作为一种按企业化运作的经济实体，在经营和管 理体制上所设计和实施的综合形式会计师事务所组织形式选择的合理与否肓接影响着审计 工作质量的高低。

有多种组织形式可供会计师事务所选择，在不同环境和制度下，其组织形 式的选择结果尽管不同，但是，选择的理论基础和理性考虑确是有其一致性的评价会计师 事务所组织形式是否合理，可以有多种标准和考虑，但关键是要看这一组织形式是否有利于 规范注册会计师的执业行为，是否有利于独立审计在经济中的作用的发挥基于这种认识, 木文将以国际四大会计师事务所为引荐，对我国会计师事务所的组织形式进行探索会计师事务所可以选择公司制(有限责任制)、独资型和合伙制不同的组织形式在公 司制会计师事务所中，所有者以出资额为限度承担有限责任和风险，对审计人员降低财务信 息风险激励不足，不利于审计质量的提高，且使会计师事务所和注册会计师容易产生投机行 为，同时也为被审计单位收买“审计意见”提供了可能尽管这些不足Z处在事务所规模达 到一定程度后会有明显改善，但与同等规模的合伙会计师事务所相比，它始终不是最好的选 择独资型会计师事务所也并不是一种理想的组织模式独资型会计师事务所一般规模校小，在 一•般情况下，会计师事务所的所侑者能有效降低财务信息风险，确保所承担的剩余财务信息 风险在合理的范围Z内，并确信风险承扒行为得到合理的报酬。

但独资型会计师事务所拥有 资产较少，所有者个人财产有限，赔偿能力较弱，因此承担和分散风险的能力也较差，不利 于独立审计作用的发挥另外，也往往无法按时完成较大规模的审计业务，且审计经验积累 的速度受到限制，员工培训计划也会因为规模太小难以实施所以，独资型会计师事务所尽 管对特定的注册会计师个人和特定的市场行一定吸引力，但从整个注册会计师行业和宏观经 济层面来看，它不是一种理想的组织模式第三种纟R织形式即为合伙制四大会计师事务所基木上都是从最初的一家会计师事务所 不断发展Z后与其他事务所合并而成，皆为合伙制，其组织形式的确定一方面是为适应庞大 的全球业务，另一方面是因为在这种组织形式下的会计师事务所，除了合伙人契约另有规定 外，对任何合伙人所执行的业务，其他合伙人都应该负责，即各个合伙人彼此互为代理，由 于合伙人互为代理以及承担无限责任，促使合伙制企业在选择合伙人时慎Z又慎，这相当于 以注册会计师|j己的财产损失来担保业务的质量和真实性，使得业务委托人因注册会计师执 业过程或结果的失误或舞穌而得到补偿，从而使独立审计取信于委托人，提高竞争能力综上所述，合伙制会计师事务所是较为理想的一种组织形式，而合伙制乂具体表现为普 通合伙制，无限责任合伙制和有限责任合伙制等形式，它们Z间也有很大的区别。

20世纪 70年代，四大会计事务所先后从无限责任合伙制逐渐转变为有限责任合伙制其转变原因 一方面是为适应目前全球化经济的发展需求，另一方面也是更为重要的一点是有限责任合伙 制克服了无限责任合伙制的某些缺陷有限责任合伙制的会计师事务所在偿债方血有其特 点：属于经营管理工作造成的负债合伙人要对事务所连带责任而属于合伙人职业性违规造 成的负债有过错合伙人要承担无限连带责任，无过错合伙人不承担连带责任若属于不作为 合伙人的注册会计师职业性违规给事务所造成的负债，则毎一位合伙人都因为无过错而不承 担连带责任这样的体制即在一定稈度上保护了客户的经济利益，乂要更大稈度上保护了无 过错合伙人的利益使违规者受到较严重的惩罚，有利于吸纳新的合伙人入伙，不断扩大事 务所的规模，增强其承担风险的能力谈到这里，通过对四大会计事务所组织形式的认识，我们能了解到有限责任合伙制能促使注 册会计师规范自身执业行为、保持城信为木的执业品质，也充分发挥独立审计，降低和防范 了财务风险，因此有限责任合伙制对于当代会计师事务所而言是最为科学和合理的组织形 式而我国现代会计师事务所的组织形式的发展又是怎样的呢？我国注册会计师制度最早创建于1918年。

从1918年至1949年,北京、上海、天津、广 州等地相继建立了一批会计师事务所，这些会计师事务所都是以独资形式存在，1998年至 1999年底,注册会计师行业全面开展并完成了会计师事务所脱钩改制丁作，会计师事务所改 制成为以注册会计师为主体发起设立的白我约朿、白我发展、白主经营、白担风险的真正意 义上的市场中介组织1999年底，在已完成脱钩改制的会计师事务所中，合伙事务所约只占 事务所总数的8%左右据统计，截至2001年12月31,在全部4 287家会计师事务所（总所） 中，有606家选择合伙事务所，比例只有14. 1%合伙制并不为人重视，绝大部分的事务所还 是选择有限责任制即公司制作为其组织形式在设立形式、设立条件、合伙人或注册会计师 条件、责任承担、审批程序、风险基金提取等方面，合伙会计师事务所比有限责任会计师事 务所要求更高，这使得在同等条件下合伙会计师事务所比有限责任会计师事务所的设立成木 更高，加Z当时国家还未颁布有关合伙企业的主体法，人们对合伙企业缺乏了解，有限责任会 计师事务所自然成为当时的最佳选择但从注册会计师的职业特性、会计师事务所的内部管理要求来看，有限责任会计师事务所 存在以下矛盾:一般有限责任公司（商事公司）以营利为H的“唯利是图”的木性与会计师事 务所满足社会公众需要而非委托人需要的非纯粹盈利性相悖;一般有限责任公司内部“三位 一体”的法人治理结构与会计师事务所主任会计师负责制的内部管理要求相矛盾;一般有限 责任公司股东责任承担的有限性与会计师事务所承担的专业责任风险的巨大性相矛盾;作为 有限责任会计师事务所股东的注册会计师执业准入、退岀的特殊性要求与公司股东身份的一 般性相矛丿百。

正是由于上述矛盾及缺陷，我国一些有限责任会计师事务所及注册会计师卷入 T “深圳原野案”、“北京长城机电案”、“海南中水国际案”、“琼民源案”、“红光案”、 “东方锅炉案”、“蓝田股份案”、“银广厦案”等诸多案件中，涉案会计师事务所及注册 会计师因出具含有严重虚假内容或严重失实的验资报告或审计报告而受到了严厉的处罚 有限责任制并不是我国会计师事务所组织形式的最佳选择随着我国会计师事务所体制改革 的逐步深化，借鉴国际四大会计事务所的发展经验，有限责任合伙制被引入我国与有限责 任制相比，有限责任合伙制具有许多优势：（一） 有限责任合伙制事务所比有限责任公司制事务所更能保持事务所的独立性；（二） 有限责任合伙制事务所的人合比有限责任公司制事务所的资合有优势；（三） 有限责任合伙制事务所的个人无限责任比有限责任公司制的个人有限责任使注册会 计师更能注重执业质量的提高；（四） 有限责任合伙制事务所的异地执业质最比有限责任制事务所执业质最更能得到保 证我们虽不能全然照搬国际四人会计事务所的组织形式用以发展我国的事务所，但我们必 须承认有限责任合伙制己成为当今注册会计师行业组织形式发展的一大趋势有限责任合伙 制限定合伙人个人责任，从而防范因其他合伙人侵权招致的责任，既保留了有限责任制和合 伙制的优点，又殡弃了其不足，在充分体现注册会计师社会责任的同时，又能合理保护合伙 人的利益。

有限责任合伙制无疑将会是我国会计师事务所纟R织形式改革的重要方向！。