长期股权投资知识点总结归纳.docx

精品名师归纳总结长期股权投资学问点总结归纳一、长期股权投资初始计量1、投资形成合并的：由于后续计量采纳成本法,那么初始投资的处理比较简洁但是需要区分两种情形： 同一掌握下企业合并和非同一掌握下企业合并同一掌握下企业合并的,长期股权投资是根据被合并方全部者权益的份额入账,合并成本和长期股权投资入账价值的差额就作为资本公积确认这种做法主要是考虑了同一掌握下其实是属于内部交易的本质,那么同一个集团内部的合并本质上不增加整个集团的利益,那么资产、 负债等都是根据账面价值入账, 因此这里强调的是一个全部者权益的份额对于非同一掌握下企业合并的,长期股权投资是根据付出的实际的合并成本入账的当实际的合并成本小于其享有的份额的部分要确认为营业外收入其中合并方在合并中付出的资产的公允价值大于账面价值的部分确认营业外收入对于存货或者是原材料的仍是应当确认为主营业务收入和其他业务收入的另外关于企业合并中的相关费用的处理需要特殊留意一下：非同一掌握下企业合并,购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本该直接相关费用不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用企业合并发行权益性证券发生的手续费 , 佣金等费用,第一冲减资本公积 - 股本溢价,不够冲减的,冲减盈余公积和未安排利润。

同一掌握下的企业合并：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入当期损益为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减盈余公积和未安排利润非企业合并的手续费等也计入到成本中,发行权益性证券取得的就其手续费等要从溢价收入中扣除,溢价不足冲减的,就冲减盈余公积和未安排利润2、合并方式以外取得的长期股权投资：重点是权益法后续计量的处理：根据初始投资成本和应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的分额两者的较高者入账当公允价值分额比较高的时候,大于初始投资成本的部分确认为营业外收入起初始投资成本比较高的时候,高于公允价值分额的部分是相当于商誉的部分,不做处理假如付出的资产是非货币性资产的,可以参照非货币性资产的准就来处理二、长期股权投资后续计量1、成本法后续计量：(1) 确认投资收益：投资收益仅限于投资以后实现的净利润份额部分范畴内的股利分配比如投资以后累计实现净利润 1000 万,股份比例 10％,那么在 1000×10％＝ 100 的范畴内的股利安排要确认投资收益。

会计处理： 被投资单位宣告发放现金股利 1000,根据持股比例 10％运算应当享有的部分确认投资收益：借：应收股利 1000×10％＝ 100贷：投资收益 100 收到现金股利： 借：银行存款 100可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品名师归纳总结贷：应收股利 100(2) 确认成本冲减： 假如累计安排的现金股利超过了投资以后到上年度累计实现的净利润的分额,超过部分确认为成本冲回如之前已冲减了成本,要把多冲减的成本冲回比如投资以后累计实现净利润 1000 万,股份比例 10％,累计安排的股利＝ 200 万,累计冲减成本＝ 200 - 1000×10％＝ 100,之前多冲减的部分应当冲回会计处理：被投资单位宣告发放现金股利 1000,根据持股比例 10％运算应当享有部分, 超过净利润部分 50 冲减成本：借：应收股利 100贷：长期股权投资 50〔 超过账面净利润部分 〕投资收益 50假如之前冲减了投资成本 100,要把多冲减的部分 50 冲回,确认投资收益 150： 借：应收股利 100长期股权投资 50〔 之前多冲减部分 〕贷：投资收益 150 2、权益法后续计量(1) 冲减损益调整：损益调整的冲减仅仅限于小于已经确认的投资收益部分的股利分配。

比如投资以后确认的投资收益 200 万,那么累计小于 200 万的股利安排应当作为损益调整明细的冲减处理会计处理：被投资单位宣告发放现金股利 1000,根据持股比例 25％运算应享有部分, 小于已经确认的投资收益：借：应收股利 1000×25％＝ 250贷：长期股权投资 - 损益调整 250收到现金股利： 借：银行存款 250贷：应收股利 250(2) 确认投资收益： 累计收到的现金股利超过投资以后累计实现的账面净利润分额的部分确认成本明细的冲减,小于账面净利润大于确认投资收益的确认投资收益小于确认的 投资收益部分确认为损益调整明细冲减比如投资以后累计实现净利润 1000 万,股份比例 25％,收到股利 300 万,那么超过250 万部分的 50 万确认成本冲减会计处理： 被投资单位宣告发放现金股利 1000,根据持股比例 25％运算的应当享有的250,超过投资以后实现的净利润 200 的分额的冲减投资成本,之前确认投资收益 180借：应收股利 250贷：长期股权投资 - 成本 50长期股权投资 - 损益调整 180投资收益 20〔 收到股利大于确认投资收益小于账面净利润分额部分 〕收到现金股利： 借：银行存款 250贷：应收股利 250(3) 损益调整处理： 投资单位根据被投资单位实现的净利润, 根据持股比例运算的分额调整长期股权投资 - 损益调整明细科目。

会计处理： 被投资单位实现的净利润 1000,根据持股比例 25％运算应当享有的部分确认投资收益：可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品名师归纳总结借：长期股权投资 - 损益调整 1000×25％＝ 250贷：投资收益 250(4) 调整净利润： 假如被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值不一样的, 投资单位需要根据被投资单位的公允价值为基础调整被投资单位账面净利润,然后根据持股比例运算应享有的分额比如固定资产公允价值和账面价值不一样影响了折旧摊销, 公允价值大于账面价值的, 应当多运算折旧才对,因此调减净利润会计处理：比如：投资单位持股 25％,被投资单位实现净利润 1000 万,固定资产账面价值为 1000 ,公允价值为 1500 ,尚可使用年限 5 年,影响净利润＝ - 〔1500 - 1000〕/5 ×25％＝ - 25 无形资产账面价值 1000 万,公允价值 800 万,尚可使用年限 5 年,影响净利润＝ 〔1000- 800〕/5 ×25％＝ 10调整后被投资单位净利润分额＝ 1000×25％ - 25 ＋10＝ 235 万留意：这里调整净利润不需要考虑所得税影响。

缘由是资产评估增价值变化不被税法承认,不存在所得税问题5) 其他权益变动处理： 被投资单位资本公积发生变化的, 投资单位应当根据持股比例运算应当享有的分额确认对长期股权投资的调整比如被投资单位可供出售金融资产公允价值变动的,需要考虑所得税的影响会计处理：被投资单位资本公积发生变化,投资单位根据持股比例运算应当享有的部分确认其他权益变动,调整长期股权投资比如被投资单位可供出售金融资产公允价值上升 1000,那么考虑递延所得税影响后记入资本公积 1000×75％＝ 750,投资单位根据持股比例运算：借：长期股权投资 - 其他权益变动 750×25％ 贷：资本公积 - 其他资本公积 750×25％(6) 亏损确认与调整： 关于亏损的确认和调整可以参照净利润的确认和调整方法, 道理是一样的,不过净利润是负的亏损,用这样的角度懂得亏损的处理就比较简洁了另外假如长期股权投资确认减值的,应当是账面价值减至零为限假如是超额亏损的依次冲减长期应收款和确认估计负债,在实现净利润后反方向冲回各个科目的金额会计处理： 被投资单位发生净亏损 1000 万,根据持股比例 25％确认应当享有的分额： 借：投资收益贷：长期股权投资 - 损益调整长期股权投资账面价值减到零后： 借：投资收益贷：长期应收款假如根据投资协议规定需要承担额外义务的,需要确认估计负债： 借：投资收益贷：估计负债三、关于成本法转为权益法核算的处理1、关于成本法转换为权益法核算的, 应当采纳追溯调整法来处理。

第一需要明确一点, 长期股权投资由于投资变化导致的长期股权投资核算方法转变的不属于政策变更,由于由于投资方法变化导致了长期股权投资的实质发生变化,不属于政策变更中规定的对于同一个事项执行不同的政策的规定严格的说核算方法的转换属于新的事项,懂得上可以根据政策变更懂得,由于处理方法是一样的2、详细追溯调整的处理：可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品名师归纳总结关于追溯调整：除了要把握追溯调整的要领之外,就是对于成本法和权益法各自的处理了,由于追溯调整实际上就是把权益法和成本法相互结合,在实际做的时候就是两种方法算下来长期股权投资的账面价值是多少,仍可以看看处理的差异在哪里,那么追溯调整其实就很简洁了第一是成本法转为权益法追加投资的情形,原先投资部分是要把两次投资期间的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动全部确认调整,对于净利润和现金股利影响部分确认投资收益和“长期股权投资 - 损益调整”和“长期股权投资 - 成本”的调整,对于净利润之外的部分,根据料该享有的分额确认为“长期股权投资 - 其他权益变动”例题 1、07 年初投资 5000 万持股 10％, 被投资单位可辨认净资产公允价值 48000 万, 07 年发放股利 1000 万,实现净利润 4000 万,08 年初发放股利 2000 万,之后追加投资 8000 万,取得 15％的股份,被投资单位可辨认净资产公允价值 50000 万。

要求成本法转为权益法核算的调整分录分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的分额＝ 〔50000 -48000〕 ×10％＝ 200 要确认为追溯调整：净损益影响部分＝ 〔4000 - 1000 - 2000〕 ＝1000×10％＝ 100,剩余的部分 100 万作为“资本公积 - 其他资本公积”追溯调整其中权益法下对于两次现金股利的处理如下： 07 年收到的股利 1000×10％＝ 100 万, 由于是收到投资以前年度的股利,所以冲减长期股权投资的投资成本收到其次年股利2000×10％＝ 200,累计收到股利＝ 300,投资以后到上年度应当享有被投资单位实现的净利润分额＝ 4000×10％＝ 400 万,累计股利小于净利润分额,所以其次次收到的股利全部作为损益调整明细冲减因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资 - 成本”明细＝ 5000 - 1000×10％＝ 4900长期股权投资 - 损益调整”明细＝ 〔4000- 2000〕 ×10％＝ 200长期股权投资 - 其他权益变动”明细科目＝ 100,调整分录如下： 调整分录：借：长期股权投资 - 成本 5000 - 1000×10％＝ 4900长期股权投资 - 损益调整 200长期股权投资 - 其他权益变动 100贷：长期股权投资 5000利润安排 - 未安排利润 90盈余公积 10资本公积 - 其他资本公积 100其次是成本法转为权益法中削减投资的情形。

对于削减投资情形下,剩余权益法核算的投资部分要根据权益法追溯调整,那么对于持有期间的被投资单位全部者权益的账面价值的变动进行调整,调整分录类似于上面给出的对于净损益的分析类似于上面的例子, 对于资本公积的调整仅仅对。