注册会计师复习资料金融资产3.doc

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）使用的会计科目交易性金融资产—成本（资产类会计科目）交易性金融资产—公允价值变动（资产类会计科目）公允价值变动损益（损益类中的收益类科目）应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）投资收益（损益类中的收益类科目）（二）具体核算（股票投资）1、初始计量（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益的借方）总原则】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目进行处理2）支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目借：交易性金融资产—成本（公允价值） 应收股利（价款包含的股利） 投资收益（交易费用）（影响当期损益）贷：银行存款【例题1•单选题】甲公司2012年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算2012年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。

A.860 B.840 C.844 D.848【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16=840（万元）借：交易性金融资产—成本 840 投资收益 4 应收股利 16贷：银行存款 860【拓展】如果交易费用是另外支付的,入账价值是860-16=844 （万元） 2、后续计量（股票投资）（1）收到购买价款中包含的现金股利借：银行存款 贷：应收股利（2）新宣告的现金股利借：应收股利 贷：投资收益（影响当期损益）收到现金借：银行存款 贷：应收股利（3）期末（资产负债表日）公允价值变动：第一期期末的公允价值变动（该期末公允价值-初始入账成本）借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益（影响当期损益）或相反处理第二期期末及以后各期的公允价值变动（该期期末公允价值-上期期末公允价值）借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益或相反处理3、处置（终止确认）借：银行存款 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动（或借方） 投资收益（倒挤）同时：公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益 贷：投资收益或相反处理。

三）债券投资作为交易性金融资产核算（略）四、可供出售金融资产-股票投资（不考虑减值）债券投资（略）核算科目:可供出售金融资产—成本（资产类会计科目）可供出售金融资产—公允价值变动（资产类会计科目）资本公积—其他资本公积（所有者权益类科目）应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）投资收益（损益类中的收益类科目）（一）初始计量1、按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额；2、支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目借：可供出售金融资产—成本（公允价值+相关交易费用） 应收股利（价款包含的股利） 贷：银行存款（二）后续计量1、收到购买价款中包含的现金股利借：银行存款 贷：应收股利2、被投资方新宣告的现金股利借：应收股利 贷：投资收益实际收到时借：银行存款 贷：应收股利3、期末（资产负债表日）公允价值变动：第一期末的公允价值变动（该期末公允价值-初始入账成本）借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积（不影响当期损益）或相反处理第二期末及以后各期的公允价值变动（该期末公允价值-上期末公允价值）借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积或相反处理。

三）处置（终止确认）借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动（或借） 投资收益（倒挤）同时：将“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”即：借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益或相反处理例题2•计算分析题】甲公司2012年7月1日购入乙公司2012年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元；2012年12月31日，该股票市价为12元；2013年3月宣告现金股利500元，2013年4月收到现金股利；2013年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售要求：分别作出作为交易性金融资产和可供出售金融资产核算的处理答案】可供出售金融资产交易性金融资产初始借：可供出售金融资产—成本 2150 贷：银行存款 2150借：交易性金融资产—成本 2 000 投资收益 150 贷：银行存款 2 15012年底借：可供出售金融资产—公允价值变动 250贷：资本公积—其他资本公积 250借：交易性金融资产—公允价值变动 400 贷：公允价值变动损益 400报表12年对当期损益的影响=012年对投资收益的影响=012年资产负债表列示的账面价值为2400元12年对当期损益的影响=400-150=250（元）；12年对投资收益的影响=-150元；12年资产负债表列示的账面价值为2400元13年3、4月份借：应收股利 500贷：投资收益 500借：银行存款 500贷：应收股利 500借：应收股利 500贷：投资收益 500借：银行存款 500贷：应收股利 50013年5月借：银行存款 3000贷：可供出售金融资产—成本 2150 —公允价值变动 250 投资收益 600借：资本公积—其他资本公积 250贷：投资收益 250借：银行存款 3000 贷：交易性金融资产—成本 2000 —公允价值变动 400 投资收益 600借：公允价值变动损益 400 贷：投资收益 40013年报表13年对当期损益的影响=500+600+250=1350（元）；13年对投资收益的影响金额500+600+250=1350（元）。

13年对当期损益的影响金额=500+600-400+400=1100（元）；13年对投资收益的影响金额=500+600+400=1500（元）累计收益投资收益科目的贷方合计-投资收益科目的借方合计或：总的现金流入（银行存款借方）（3 000+500）减去总的现金流出（银行存款贷方）（2 150）=1 350（元）本讲小结：1、金融资产的概念和分类；2、交易性金融资产的具体核算（股票投资） ；3、可供出售金融资产的核算（股票投资）。