合并报表会计账务处理分录.docx

合并报表会计账务处理分录一、未实现内部销售利润的抵消1、抵消内部存货交易什么是内部存货交易？是指销售方卖的是存货，购买方购进以后仍然作为存货进行出售，且购买方目前还没有将购实的存货卖出去，那么这种业务，在报表日，合并报表就要抵销内部存货交易原因有三：①站在销售方的角度，有销售，就要确认收入，结转成本②站在购买方的角度，他购买了存货，就要确定存货的入账价值但是在一卖一买之间，存货的价值会提高③站在合并报表的角度，内部存货交易的这笔买卖业务，相当于同一个公司的存货，从一个仓库挪到了另外一个仓库，所以，合并报表没有收入，没有成本，要一律抵消抵消分录固定格式：一“借”两“贷”借：营业收入① （减少）贷：营业成本③ （减少）贷：存货 ②（减少）确定具体金额时的顺序是：首先，抵消内部销售收入的金额①，计入“营业收入”的“借方”其次，抵消未实现内部利润的金额②，计入“存货”的“贷方”最后，用①-②倒挤的金额③，计入“营业成本”的“贷方”举例一甲公司是乙公司的母公司，2022年，乙公司出售库存商品给甲公司，售价100万元(不含增值税），成本为80万元(未减值），至2023年12月31日，甲公司从乙公司购买的上述存货对外出售40%，售价为50万元，假定期末结存存货未发生减值。

①乙公司出售库存商品时的分录确认收入借：应收账款 100 （合并报表内部债权的抵消，见以下“二”）贷：营业收入 100结转成本借：营业成本 80贷：库存商品 80②甲公司购买库存商品时的分录借：库存商品 100贷：应付账款 100 （合并报表内部债务的抵消，见以下“二”）③甲公司购买的上述存货对外出售40%时的分录确认收入借：应收账款 50贷：营业收入 50结转成本借：营业成本 40 （100×40%＝40）贷：库存商品 40 （100×40%＝40）④合并报表抵消分录借：营业收入 100贷：营业成本 88贷：存贷 12 （100-80）×（1-40%）＝12100-80＝20，是内部交易的利润，1-40%＝60%，是未实现的部分，（100-80）×（1-40%）＝12，是未实现的内部利润的金额⑤，上述④的抵消分录和①②③的确认分录合起来相当于以下分录确认收入借：应收账款 50贷：营业收入 50结转成本借：营业成本 32贷：库存商品 32 以上⑤的分录，是企业集团作为“合并报表”这个“会计主体”应该有的分录，这个分录的实现，是通过“甲公司、乙公司”作为独立的“会计主体”己有的①②③的会计分录和④的抵消分录，相加合并来实现的。

2、抵消内部固定资产交易什么是内部固定资产交易？是指销售方卖的是存货，购买方购进以后作为了固定资产，那么这种业务，在报表日，合并报表就要抵销内部固定资产交易原因有三：①站在销售方的角度，有销售，就要确认收入，结转成本②站在购买方的角度，他购买了固定资产，就要确定固定资产的入账价值但是在一卖一买之间，固定资产的价值比存货的价值会提高③站在合并报表的角度，内部固定资产交易的这笔买卖业务，相当于“集团公司”，把仓库的存货，变作固定资产使用，所以，合并报表没有收入，没有成本，要一律抵消抵消分录固定格式：一“借”两“贷”借：营业收入① （减少）贷：营业成本③ （减少）贷：固定资产——原价②（减少）确定具体金额时的顺序是：首先，抵消内部销售收入的金额①，计入“营业收入”的“借方”其次，抵消未实现内部利润的金额②，计入“固定资产——原价”的“贷方”最后，用①-②倒挤的金额③，计入“营业成本”的“贷方”举例二9月20日，甲公司以90万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本60万元，款项已经收到，乙公司取得该产品后作为管理用固定资产，并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限五年，净残值为0①甲公司出售库存商品时的分录确认收入借：银行存款 90贷：营业收入 90结转成本借：营业成本 60贷：库存商品 60②乙公司购买固定资产时的分录借：固定资产 90贷：银行存款 90③合并报表抵消分录借：营业收入 90贷：营业成本 60贷：固定资产——原价 30 （90-60＝30）90-60＝30，是未实现的内部交易的利润④，上述③的抵消分录和①②的确认分录合起来相当于以下分录借：固定资产 60贷：库存商品 60 以上④的分录，是企业集团作为“合并报表”这个“会计主体”应该有的分录，这个分录的实现，是通过“甲公司、乙公司”作为独立的“会计主体”己有的①②的会计分录，和③的抵消分录，相加合并来实现的。

3、抵消内部固定资产交易多计提的折旧承接以上举例二9月20日，甲公司销售的60万产品，乙公司以90万作为了固定资产，预计使用年限5年，净残值为0当月不计提折旧，下月开始计提折旧，到年底经历了10、11、12共3个月，需计提3个月的折旧站在集团公司“合并报表”这个“会计主体”的角度，内部固定资产交易的这笔买卖业务，相当于“集团公司”，把仓库的存货，变作固定资产使用，所以，该固定资产应该按照其作为存货时的价值入账（60万元），并计提折旧因此，应当计提的折旧是，60÷5年÷12个月×3个月＝3①会计分录是借：管理费用 3 贷：固定资产——累计折旧 3然而，站在乙公司这个“会计主体”的角度，是以购买价90万元作为了固定资产的入账价值，并按90万元计提的折旧，因此，乙公司实际计提的折旧是90÷5年÷12个月×3个月＝4.5②会计分录是借：管理费用 4.5 贷：固定资产——累计折旧 4.5从以上分折可以看出，站在集团公司“合并报表”这个“会计主体”的角度，这笔因为存在“内部固定资产交易”，所以，实际多计提了4.5-3＝1.5的折旧③对于以上多计提的1.5“折旧”，合并报表的抵消分录是借：固定资产——累计折旧 1.5 贷：管理费用 1.5 ④，上述③的抵消分录，和②的确认分录，合起来相当于①的分录借：管理费用 3 贷：固定资产——累计折旧 3以上④的分录，就是①的分录，是企业集团作为“合并报表”这个“会计主体”应该有的分录，这个分录的实现，是通过“乙公司”作为独立的“会计主体”己有的②的会计分录，和③的抵消分录，相加合并来实现的。

二、内部债权债务的抵消承接以上举例一“应收账款”与“应付账款”的抵消分录借：应付账款 100（对应抵消以上一、1、的绿色部分）贷：应收账款 100（对应抵消以上一、1、的红色部分）三、与合并资产负债表相关的两笔调整分录举例三：2022年1月1日，甲公司定向增发普通股2000万股，每股面值为1元，公允价值为7元，从非关联方取得乙公司60%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制2022年1月1日，乙公司可辨认净资产账面价值为22000万元，其中股本14000万元，资本公积5000万元，其他综合收益200万元，盈余公积800万元，未分配利润2000万元除下列两项资产外，其他各项可辨认资产、负债公允价值与其账面价值都相同一是账面价值400万元、公允价值为500万元的存货，截至2022年末已经对外销售80%；二是账面价值为500万元，公允价值为1000万元的行政管理用无形资产，预计尚可使用年限五年，残值为零，采用直线法摊销甲公司和乙公司的会计政策、会计期间相同，不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素要求：编制甲公司2022年12月31日与合并资产负债表相关的调整分录1、将资产由“账面”调整成“公允”借：XXX资产① （增加）贷：资本公积——年初 ②（增加）借：存货 100 （500-400＝100）借：无形资产 500 （1000-500＝500）贷：资本公积——年初 600 （100+500=600）2、“账面”调成“公允”后，要接着调整“成本费用”借：成本费用③ （增加）贷：XXX资产 ④（减少）乙公司按照账面价值500，对无形资产进行摊销500÷5＝100企业集团作为“合并报表”这个“会计主体”，要按照公允价值1000，对无形资产进行摊销1000÷5＝200子公司乙少摊的100-200＝-100，要通过调整分录，调补回来，会计分录是借：管理费用 100贷：无形资产 100乙公司对存货按照账面价值400，已经对外销售80%，结转成本400×80%＝320企业集团作为“合并报表”这个“会计主体”，对存货要按照公允价值500，已经对外销售80%，结转成本500×80%＝400子公司乙少结转的320-400＝-80的成本，要通过调整分录，调补回来，会计分录是借：营业成本 80贷：存货 80通过以上两笔分录，子公司乙的成本费用调增了180，所以子公司乙的利润就会减少180四、编制合并报表时，将母公司对子公司的长期股权投资，由“成本法”调整成“权益法”承接以上举例三：2022年3月15日，乙公司宣告发放现金股利100万元。

2022年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，乙公司持有的其他债权投资公允价值上升，计入当期其他综合收益的金额为200万元编制合并报表时，将母公司对子公司的长期股权投资，由“成本法”调整成“权益法”，就是要根据子公司所有者权益（净利润、其他综合收益、现金股利等）的增减变动，来调整母公司的“长期股权投资”的数额及“对应科目”的数额各个具体分录为：1、净利润借：长期股权投资贷：投资收益2、其他综合收益借：长期股权投资贷：投资收益3、现金股利借：长期股权投资贷：投资收益2022年12月31日甲公司编制合并报表时1、 净利润子公司乙的公允价值口径的调整后净利润：600-180=420万乙公司实现净利润600万元是账面价值口径，180是应该调减的公允价值口径的减少部分，所以，乙公司实现净利润的公允价值口径是600-180=420万，甲公司占有60%份额，所以甲公司应享有乙公司公允价值口径净利润的420×60%＝252借：长期股权投资 252贷：投资收益 2522、其他综合收益乙公司持有的其他债权投资公允价值上升，计入当期其他综合收益的金额为200万元：乙公司当期其他综合收益的金额是200万元，甲公司占有60%份额，所以甲公司应享有乙公司当期其他综合收益金额200万元的200×60%＝120借：长期股权投资 120贷：其他综合收益 1203、现金股利乙公司宣告发放现金股利100万元：乙公司宣告发放现金股利100万元，甲公司占有60%份额，所以甲公司应享有乙公司现金股利100万元的100×60%＝60①。