浅论增值型内部审计(10页DOC).docx

……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………浅谈增值型内部审计引言现代企业制度有效运行需要以规范的公司治理为前提，有效的内部审计制度有利于企业完善公司治理随着企业管理和公司治理的发展，内部审计理论和实务也发生了很大变化，呈现出价值增值的趋势内部审计如何提升价值创造能力,为企业价值增值服务成为值得研究的问题本文结合实际对治理的高度认识增值型内部审计，既可以有效的发挥内部审计的增值作用，提高公司治理的效率，使内部审计和公司治理相结合，还可以更好的解决实践实务问题和审计理论问题本文将在众多学者研究的基础之上，结合内部审计与公司治理的关系，从其理论基础着手研究我国增值型内部审计存在的问题，并为其存在的问题找出原因，提出我国公司治理视角下内部审计增值策略 1 增值型内部审计的研究背景、研究动态及概述1.1 增值型内部审计的研究背景亚洲金融危机爆发，使得公司治理在全球的范围内被人们普遍关注随着2002年安然事件和世界通讯的丑闻暴光，更让有心人觉悟到，公司治理的问题很多出现在高层管理人身上，而不是内部控制所能预防的；内部控制虽重视控制环境，但是管理阶层却大大影响着控制环境，管理阶层逾越了内部控制后，也减弱了内部控制有效的动力和机制。

专家发现只有借助外力，由外界力量发挥作用，因此有独立监事或者董事设立制度美国《萨班斯一奥克斯利法案》的出台，对内部审计委员会进行了严厉的规范，每个审计委员会必须建立严谨的流程以承接、协商及处理各种事件而国际内部审计师协会也在该法案中表明，高级管理人员、董事会、内部审计、外部审计成为内部审计的四大基石1999年7月IIA对内部审计的定义进行了重新界定，它是在经济全球化这一大趋势的背景下，伴随着企业组织结构的不断完善和科学信息技术的迅猛发展而做出的具有划时代意义的重大变革内部审计最新定义的最终目标是为了增加价值，同时以关注企业风险为主，内部审计新的定义以公司治理的高度来看待内部审计的业务范围，从此，内部审计发展到一个全新的阶段2004年10月，美国反对虚假财务报告委员会的下属发起人委员会（COSO）在其《企业风险管理框架》（ERM）中提及，内部审计可以通过风险管理过程和审查内部控制系统以及为风险分散战略建立和完善内部控制系统提供建议，从而为组织增值在新定义出台前后，发达国家的各个领域纷纷对内部审计进行了重大改革，为开展增值型内部审计积累了丰富的实践经验1.2 增值型内部审计的研究动态1.2.1 国外增值型内部审计研究进程国际内部审计师协会(IIA)在1999年对内部审计提出了最新定义，“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”，其中价值增值(value-added)是 1999年修订内部审计定义时首次提出的，与IIA1990年发布的《内部审计师职责说明书》相比，内部审计的目的由“监督和评价”改变为“增值和改善”，其中增值是核心。

英国对公司治理问题的关注是从20世纪80年代开始的当时英国的不少著名的公司如克拉罗尔、蓝箭、佩克波莉、等相继破产，从而引发了英国对公司治理问题的讨论，由此产生了一系列委员会和有关公司治理的准则1991年5月，由伦敦证券交易所、英国的财务报告委员会等12名权威成员合作成立了世界上第一个关于公司治理的委员会--Cadbury委员会该委员会于1992年12月发表了题为《公司治理的财务方面》的报告，即所谓的Cadbury报告2002年，美国国会批准了“萨班斯-奥克斯利”等三个旨在会计改革与强化公司治理的法案，这三个法案同时强调会计与审计的独立性，独立性是公允性的基础国外很多学者在探讨内部审计在企业中所处的地位和发挥的重要作用，还有学者认为内部审计部门要改变过去资源消耗者的形象就必须为组织增加价值，只有这样才能生存下去1.2.2 我国增值型内部审计研究历程增值型内部审计在国内的发展，从发展的背景来看，毕秀玲提到内部审计的全面转型，是公司复杂化的要求，是强化公司治理的要求，是实现公司增值的要求，是辅助外部审计的要求，是适应我国内部审计发展的要求；从发展阶段来看，王光远对20世纪内部审计的产生与发展进行了回顾和思考，他认为内部审计可以分为积极兴利、消极防弊、价值增值三个阶段，同时指出在新的经济时代，内部审计将会发生更为重大的变革，会扩展到以内部控制审查、风险管理和公司治理为一体的综合管理审计，以实现价值增值的新功能；从内部审计的功能来看，蔡春、王立彦指出了现代内部审计职能的发展方向，逐步向内部审计的咨询和认证方面发展，前者是为了使内部审计咨询服务从幕后走向前台，后者是传统内部审计功能的进一步发展和完善；从内容范围来看，刘华认为经营审计、财务审计、管理审计共同构成了现代内部审计；从工作重点来看，李金华、孙佐军、赵方烈认为企事业单位的内部审计应逐渐从单纯的查错防弊向促进提高企业的管理水平方向转变。

同时，国内学者比较注重研究内部审计在公司治理结构中的作用、内部审计与公司治理的关系、内部审计的监督检查职能等问题，认为内部审计是完善公司治理结构的重要参与者1.3增值型内部审计概述1.3.1 增值型内部审计的涵义、目标1999年6月，由一百二十多个国家参加的国际内部审计协会(IIA)理事会通过了新的内部审计的定义，即“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，目的是改善组织的经营和增加组织的价值它通过规范、系统的方法评价和改善组织的风险管理、控制和治理过程的有效性，帮助组织实现其目标而IIA199O年在发布的《内部审计师职责说明书》中则将内部审计定义为:组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务所建立的一种独立评价活动，以协助本组织成员有效地履行自己的职责由这一转变可以看出当代内部审计正从传统的财务型内部审计向增值型内部审计发展增值型内部审计于20世纪90年代末正式提出，是一种强调通过开展审计活动为组织创造价值的新型内部审计它并不是新生的审计类型，只是内部审计发展的新阶段，是对以前管理审计、财务审计业务的继承和发展增值型内部审计是以提高运作效率和增加机构的价值为目标，利用内部审计特殊的地位、资源和方法，在提高自身效率的同时，在变化的新环境下不断实现其增值功能。

1.3.2增值型内部审计与传统审计的区别增值型内部审计与传统内部审计有很大区别，主要表现在以下几个方面:1.传统的内部审计不注重为组织增加价值，它开展的许多活动相对于增值型内部审计来讲是不增值，或者虽然增值，但由于所耗费的资源和成本大于增值所带来的价值，所以从整体上来说是不增值的；而增值型内部审计全面转变审计观念，不增值的审计业务尽量少做，能增值的传统审计业务尽量提高，减少资源耗费和成本，重点在大力拓展高增值的审计业务 2.传统的内部审计部门是一个资源消耗者，是一个，它不直接给组织增加价值；而增值型内部审计致力于价值增值，它在消耗资源的同时，通过给组织提供有意义的审计结果或有价值的建议，直接给组织增加价3.传统的内部审计为组织间接增加价值的事实往往受到忽视，由于它的只是一个费用中心，不计量，人们的记录只有内部审计花出去的钱；而增值型内部审计有所不同，它的定位是一个利润中心，的耗费有记录，为组织增加的价值也有衡量和记录 2 增值型内部审计的发展现状 随着社会的发展，增值型内部审计工作不仅在理论方面取得突破性的成就，也在实际工作中的广泛运用现在增值型内部审计由审计人员和机构，以保证组织健康运行为目的，充分利用内部审计的特殊地位，组织内外双面资源并采用特有的方法向组织提供咨询认与证服务，为组织提供管理增值、治理增值、财务增值又同时提高自身价值。

由此可见增值型内部审计发展到了一个崭新的阶段2.1 增值型内部审计在我国的发展全球化是当今世界经济的发展趋势，受这种趋势的影响，无形的改变着中国经济社会的每一个方面，包括我国的内部审计我国内部审计是从20世纪80年代发展起来的，法律法规里对内部审计做出相关规定，但是较长时间内，内部审计没有形成一个完整的体系伴随着市场经济的发展，政府和各级监管部门越来越认识到内部审计的重要性，因此对内部审计的关注在相关法律中也越来越多提及目前，我国已形成了以《审计法》和《公司法》为基础，以《内部审计准则》、《内部审计人员职业道德规范》为支撑，同事结合其他政策性的法律法规组成内部审计法制体系内部审计由财务型审计转变为增值型审计是现代内部审计理念的最显著特点，而又是建立在内部审计职责和目标的确切定位基础上的科学的职责分工和目标定位，确保了内部审计部门既能够适应管理当局的新要求又能够适应经济环境形势的变化为了适应经济的发展，我国的内部审计不能停留在“闭门造车”的状态，如此必将与世界上的先进内部审计理论、方法、技术发生冲突或碰撞而产生重大的变革2003年，随着《中国内部审计准则》、《审计署关于内部审计工作的规定》等相关内部审计法规的发布实施，我国的内部审计己迈出了职业化、标准化的步伐，充分借鉴目前最前端的增值型内部审计理论和技术成为我国内部审计走向国际的必然需求。

2.2增值型内部审计的应用案例2.2.1 武汉钢铁公司的增值型内部审计武汉钢铁（集团）公司增值型内部审计的内涵是：以科学发展观为指导，把促进国有资产保值增值作为目标，在现代公司治理架构上创新审计理念、内容方法、组织制度、队伍建设，将审计成果转化为生产力，提升企业可持续发展及国际竞争能力和内部审计的价值创造能力其特征是努力实现 “两个增值” “四个跨越” “两个增值”：一是审计自身增值:在实现全面提升企业价值的过程中，审计人员自身价值得以实现,内部审计成为一种创造价值的知识产业，其品牌影响力也得以提升，不断吸引审计人员以更强的使命感投身内部审计事业二是企业增值:将审计成果迅速转化为生产力，并带动其他管理同步发展，形成有效的国有企业监管机制，实现全面提升信用价值、人本价值、资产价值、企业社会价值最终提升武钢国际竞争能力及可持续发展的审计目标四个跨越”：一是审计定位由单纯事务性工作向突出其战略地位的跨越;二是审计队伍由单一专业型向具有不同技能的学习型团队的跨越;三是审计领域由单一的财务收支审计向宽域的企业要素审计的跨越;四是审计观念由传统型向现代型的跨越 武钢通过有效的制度和措施，保证内部审计的权威性、独立性、持续性、公正性和增值性，为全面审计提供有力的保证。

武钢的组织体系保证起了很大的作用首先“内控优先”的领导意识到位武钢领导层对内部审计是从整体上、战略上以及国有企业责任上来认识的在机构改革之时，进一步增加审计力量，扩大审计队伍监事会委托审计部管理，实现资源共享，充分发挥审计队伍的作用；集团公司向25个全资子公司派驻监事会，专司国有资产监管其次，人员落实，武钢审计部吸收和培养各方面业务骨干从事审计工作特别注意培养及配备通晓财务、工程、法律、管理、技术等各类专业人才，形成了专业知识较齐全的审计工作队伍再次，武钢进行了机构的落实在这一框架下，内部审计的权威性、独立性得以突显武钢内部审计工作由集团总经理直接管理，并由党委常委兼纪委书记协管公司审计委员会由总会计师、公司党委、分管组织人事部、企业管理的公司领导及审计部负责人、纪委工作人员组成武钢在企业内部建立起包括审计监督在内的“七位一体”监管体系，内部审计与党的组织监督、职工民主管理监督、监事会监督、纪委监督、财务监督、舆论监督形成合力武钢同时有制度体系保证和工作体系保证，主要表现为职能的落实，武钢制定了条例，给予审计部门对各项经济活动的全面审计权力，武钢还注重审计人员的职业化培训，提倡开展内外学术交流，因此极大增强了审计人员的凝聚力和忠诚度。

2.2.2 广发证券的增值型内部审计广发证券成立于1991年，。