上市公司利润操纵手段及相应的审计识别方法（毕业论文）.doc

目录摘要 TAbstract IIHJ 3 I第1章概述 11. 1上市公司利润操纵相关理论 11.2研究意义 21.2.1上市公司利润操纵的危害 21.2.2研究审计识别方法的意义 3第2章上市公司常见的利润操纵手段 62. 1关联交易 62.2巧用会计政策 82. 2. 1变更会计核算和会计估计方法 82.2.2利用时间差跨年度调节 92.2.3收益性支出资本化 9第3章上市公司利润操纵和关的审计识别方法 103. 1深入了解被审上市公司 103・2展开多方面的询问和调查 103・3运用各种辅助方法发现利润操纵 103・4针对特定利润操纵手段的审计方法 11结论 14致谢 15参考文献 16摘要上市公司受内部利益的驱动，总是想方设法寻找新的利润操纵手段，拓宽利 润操纵“戏路”，以逃避监管部门的管束，达到摘牌保壳、顺利向投资者圈钱和维 护公司品牌形彖等多重冃的本文以上市公司利润操纵的现状、产生原因、利润 操纵行为的具体表现以及对此现彖的管理等方面來剖析上市公司利润操纵行为， 并列举几种上市公司利润操纵的新手段和对其识别方法，以期对投资者有所裨O关键词：利润操纵 上市公司 审计识别 手段Abstractlisted company always looks for new methods to manipulate their profit to avoid being controled by the authorities, which will contribute to attracting investors and maintaining a good image to the public. In this article, we will talk about the current states of the manipulation , why , how and how to manage the trend.In addition, ways of such manipulation will be closely described in this article for the investors.Key words:Profit manipulation;listed company;Audit to identify;MethodMs利润是上市公司经营结果的综合反映，利润指标是反映上市公司经济效益, 表明上市公司一个经营期间的最终经营成果和考核上市公司经济发展状况的核 心指标之一。

在实际工作中，有些企业为追求良好的外在形象、维护口身的利益 及股东的权益，人为操纵调节利润，粉饰会计报表利润指标的英雄如此之广， 而许多上市公司存在的利润操纵现彖愈演愈多，己严垂影响到会计信息的质量, 增大了投资者和债权人的投资风险，其负面影响十分严重因此，对上市公司的 利润操纵行为及其和应审计识別方法进行全面透析和探究有着重要的现实意义第1章概述1.1上市公司利润操纵相关理论所谓利润操纵，一般指的是利润操纵主体出于某种动机，利用法规政策的空 白或灵活性，甚至违反法规，通过各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵 的行为它歪曲了企业真实的盈利情况，隐藏了企业在经营管理中的问题，严重地 妨碍了整个社会资源的优化配置和市场经济有序、健康地发展而新准则的实丿施 规范了会计丁作秩序和会计行为，提高我国会计信息的质量，是一部更完善更客 观的法规但上市公司可能利用新会计准则进一步进行利润操纵利润操纵会计 界存在两种观点：第一种观点将利润操纵等同于西方会计文献中的盈余管理 (Earnings Management),即公司管理层为实现自身效用或公司市场价值最大化等 冃的进行会计政策选择，从而调节公司盈余的行为。

第二种观点将公司管理层出 于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对企业财 务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵无论第一种观点所称的盈余管 理还是第二种观点所称的利润操纵都给证券市场带来许多非理性因素，为其健康 发展埋下隐患上市公司对利润的调节手段，从法律法规角度上可以大体分为两类：一类是 合法手段的调节，称为盈余管理；另一类是非法手段的调节，称为利润操纵盈 余管理是以会计政策的可选择性为前提，在会计法规的范围内进行应用，主要利 用会计准则的灵活性和滞后性来满足股东财富最人化、合理避税等冃的，使企业 管理当局的管理业绩和才能得到认可而利润操纵则是企业的一种蓄意欺诈行 为，采用不合法手段改变企业的盈余信息，目的是欺骗会计信息的使用者，获得 不止当的利益所以盈余管理不同于利润操纵，前者是一种合乎法律规范的利润 调整，是管理者希望通过该管理而使企业的盈利趋于预立的管理冃标，而后者突 破了法律限度，是管理者利用信息的不对称，采取欺诈手段不合法地调整企业的 盈余，为一部分人如少数管理者或大股东谋取不正当利益，而大多数股东和其他 信息使用人则成为受害者1.2研究意义1.2.1上市公司利润操纵的危害上市公司利润操纵问题如果不及时治理会带来诸多危害：给投资者、债权人 的决策带来误导，以至投资失误带来损失，将会打击投资者的信心，不利于股市 的正常发展；上市公司利润虚增会造成国民收入超过分配，消费基金过于膨胀， 扰乱国家的宏观调控和管理秩序；这还可能给社会带来不良影响，为部分作风不 正的上市公司领导化公为私、贪污腐败大开方便Z门，使一些不合理、不合法的 开支得以蒙混过关，动摇企业的发展和生存之道，污染社会风气。

会计利润是会计信息的重要组成部分，会计利润失真，无论是对广大的投资 者，还是对整个社会、政府以及金融部门和企业，都存在着极人的危害，历史上 这样的教训很多主要危害有以下几个方面：⑴造成国有资产流失许多企业制造虚假利润骗取享受国家的优惠政策或财政补贴；在虚假财务报 告的掩护下，有些上市公司通过国有股减持等形式，转移、私分和侵占国有资产, 造成大量的国有资产流失⑵造成国家税收流失许多私营企业为了偷逃税金，经常多开进项增值税发票，少开销项发票，制 造假会计凭证，抬高原材料支出价格，少交增值税，同时乂使当期利润减少，从 而少交企业所得税，偷逃税款，化公为私，不知创造了多少人暴富奇迹⑶增人金融机构和投资部门的风险金融机构和投资部门依据企业的盈利状况向企业提供贷款和投资，依据虚假 的利润对其贷款和投资后，金融机构和投资部门的风险加大企业虚盈实亏，金 融机构和投资部门的资金有可能收冋无望，当今金融机构Z所以有大量的不良资 产，都是虚假利润造成的⑷增添社会不安定因索虚假利润容易造成虚假繁荣，引发经济膨胀，增长人们的期望值等这无疑 增添了社会的不安定因素，很可能引发社会动荡如财务造假制造出浮夸，虚假 利润的背后，国有资产得不到保值增值，反而大量流失，超过一定限度必然影响 国民经济的健康发展，对经济生活构成许多隐患。

⑸影响宏观决策而扰乱经济秩序国家制定宏观的经济政策很大程度上依据有关的会计信息，如杲基层单位财 务造假，会计信息系统出现故障，输出的信息出现虚假，那么必然影响宏观经济信息的及时性、准确性和有效性当财务造假积累至一定规模且不 能及时发现和排除时，国家赖以决策的信息依据就出现障碍，就会导致国民经济 管理和决策的失误⑹损坏财经法纪的尊严利润造假和国家法律法规对立，为法律法规所不容它的存在和蔓延是对国 家法律法规的蔑视，是对法律的挑战，长期下去，人民对国家法律法规的严肃性、 权威性必然产生怀疑，法律法规的贯彻、落实必然会遇到越来越大的阻力和障碍利润操纵造成影响范围广，后果严重，因此对于其深入研究有着重要的意义1.2.2研究审计识别方法的意义审计监督作用，是行使审计职能、完成审计任务、实现审计目标过程中所产 生的作用一般来说,有什么样的审计职能，并完成了与职能相应的任务,才能产 生什么样的作用由于审计监督的基本范I韦I和内容，大多数都是由国家审计监督 制度所规定，所以审计作用的大小，总是与国家审计监督制度地位的高低有关我 国审计监督制度处于较高的地位,它决定了我国审计是一种专职的、具有独立性 的经济监督行为，在社会经济生活中处丁•监督控制的地位。

审计的任务是人们在充分认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审 计工作所提出的要求例如，早期的审计，其任务主要是审查会计账目、纠正错误、 揭发弊端;而后，为了满足社会上会计信息使用者的需要，审计还担负着向社会提 供客观公允会计报表的任务；20世纪下半叶以来，为了适应经济的发展和市场竞 争的需要，为了改善经营和提高经济效益的需要，审计的任务又扩展到为经济有 效地使用齐种资源、提高生产和工作效益、讲求经济效杲提供建议根据我国现 行审计制度的要求，我国审计的基木任务，就是要为发展社会主义市场经济，为加 强国民经济宏观调控、微观搞活服务具体的任务是:审核检查会计和有关资料 的真实性、正确性、完整性和公允性；审杏和评价财政预算、财务计算以及经营 决策方案制订和执行情况审核检查经济活动的合法性、合理性及其有效性，揭 露打击经济领域中的犯罪活动，充分披露损失浪费和低效（或无效）行为；审查和 评价内部控制制度的健全性和有效性,促进经营管理水平的提高；审查和鉴证有 关经济效益和经济活动，为信息需要者提供服务因此，我国审计监督对于促进国 家计划的实现，合理利用资源，保护社会主义财产，维护财经法纪,提高经济效益 在极其重要的作用；特别是对于治理经济环境，维护国家经济秩序，加强廉政建设, 保障社会主义市场经济健康发展,更具有积极的意义。

党的十四大将建立社会主义市场经济体制确定为党的改革日标为健全与市 场经济相适应的科学的宏观管理体制，更需要强化和完善审计监督，审计监督对 于宏观经济管理和微观经济管理均能发挥以下两个方面的作用：⑴审计的制约作用审计通过揭館和制止、处罚等手段，來制约经济活动中各种消极因索•，有助于 各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展揭露背离社会主义方向的经营行为党和国家各项方针、政策及法规制度， 是千百万个企事业单位能够按照社会主义方向正确经营的保证国家机关、各企 事业单位能够忠实地贯彻执行，就能保证止确的经营方向，否则，就会背离社会 主义方向审计通过检查监督，就能发现被审计单位贯彻方针政策和法规制度的 情况，就能揭露和制止违反国家法规的行为，以利于社会主义经济健康地发展揭霜经济资料中的错误和舞弊行为会计资料及其他各种 经济资料，应该 真实、正确、合理、合法地反映经济活动的事实但不少单位的经济资料不仅存 在错误，而且存在着有意造假现象，以图掩饰非法的经济行为通过审计的检杳 监督，不仅可以揭露出经济资料的错误和舞弊，而且还可以揭发经济业务中的错 误和舞弊行为，从而进一步追究有关负责人的责任和考查有关管理人员的政治、 业务素质。

揭露经济生活中的各种不正之风不论是财政财务审计、还是经济效益审计, 都可以通过对经济活动的审查监督，揭鉤出社会上不正当的各种各样的经济关 系、经济思想和经济行•为，进行必要的处理，提出改正意见，刹住不正之风，促 进廉政建设打击各种经济犯罪活动各种审计特别是财政财务审计，可以发现和查明贪 污盗窃、行贿、受贿、偷税、漏税、骗税、走私、造假账、化预算内为预算外、 化大公为小公和化公为私，以及损失浪费等经济犯罪行为，并配合党的纪律检查 工作、行政纪律监察工作，法院、检察机关的司法侦查工作，以及各种临时检查 工作，进行查证与鉴定，以充分发挥审计的特有作用⑵审计的促进作用审计通过调查、评价、提出建议等手段，來促进、服务宏观经济调控，促进 微观经济管理，以助于国民经济管理水平和绩效的提高促进经济管理水。