酒店餐饮行业涉及的税种.docx

酒店餐饮行业涉及的税种餐饮业主要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税、个人所得税等一） 营业税饮食业营业税的计税依据是指纳税人提供餐饮业应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用，按照5%税率 征收营业税计算公式为：营业税应纳税额=营业收入额乂营业税率1、 饭馆、餐厅及其他饮食服务场所，顾客在就餐同时进行自娱自乐形式的歌舞活动提供服务而在饮食价款 之外另行收取费用的，应将这部分另行收取的费用单独记账，并依照娱乐业税目税率缴纳营业税凡上述单位 的上述另行收取费用与饮食价款收入划分不清的，应对其全部收入依照娱乐业税目税率征收营业税2、 饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货 物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均应当并入营业税应税收入征收营业税3、 关于纳税人经营烧卤熟制食品如何征收流转税的问题，饮食业属于营业税的征税范围，销售货物则属于 增值税的征税范围因此，对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食品的行为，不论消费者是否在现场消费， 均应当征收营业税二） 城市维护建设税计税依据是纳税人实际缴纳的营业税税额税率分别为7%、5%、1%。

计算公式:应纳税额=营业税税额X税 率三） 教育费附加计税依据是纳税人实际缴纳营业税的税额，附加率为3%计算公式:应交教育费附加额=营业税税额X费 率学会计论坛（四） 企业所得税企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得税率为25%基本计算公式:应纳税所得 额=收入总额-准予扣除项目金额应纳所得税=应纳税所得额X税率五） 个人所得税企业要按期代扣代缴员工的个人所得税个人所得税是以个人取得的各项应税所得为对象征收的一种税酒店餐饮服务业需缴纳哪些税费（一）营业税营业税是对服务类企业所征收的主要税种，是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所 征收的税种酒店、餐馆、旅店、酒吧、茶馆等，都是典型的服务类企业，因此征收营业税营业税是按经营 收入净额的一定比例证收的，经营收入净额是指扣除折扣后的实收款，如酒店客房对房价打折，网吧对非繁忙时 段上网打折，扣除折扣款为实收款，即净额营业税税额不受成本、费用高低的影响1.酒店餐饮服务业涉及 到的营业税税目及税率（1）服务业的具体税目服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务本税目的征税范围主要包括：代 理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。

服务业的营业税税率为5% （2）娱乐业的具体税目娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐 茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业 务娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税娱乐业执行5%〜20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情 况在税法规定的幅度内决定但规定从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、 高尔夫球等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税所以财务人员在进行会计核算时要善于分析经济业务的实质，准确划分税目这将直接影响企业税收负担 例如，利用管理的房屋直接经营一家网吧和把房屋出租后由另一家企业去经营网吧就有很大的不同，前者是经营 酒吧，属于娱乐业；而后者则是出租房屋，属于服务业2.营业税的计算和会计处理营业税应交税额的计算公 式如下：应交税额=经营收入乂适用税率按规定应交的营业税，通过“营业税金及附加”和“应交税费一一应交营业税”账户核算现举例说明如 下例1】甲大酒店2009年5月份发生的当月营业收入如下：酒店客房收入320万元，饮食部餐饮收入560 万元；歌舞厅门票收入60万元、台位费收入40万元、相关的烟酒和饮料收入80万元，合计收入180万元。

税 率：歌舞厅为20%，其余为5%①酒店客房收入应交纳的营业税为： 3200000 X 5% = 160000 （元） ②饮食服务收入应交纳的营业税为：5600000X5% = 280000 （元）③歌舞厅收入应交纳的营业税为：1800000X20% = 360000 （元）根据上述应交纳的营业税，作会计分录如下：借：营业税金及附加一一客房部160000 ——饮食部 280000 ——歌舞厅360000贷：应交税费一一应交营业税 800000实际交纳营业税时，作会计分录如下：借：应交税费一一应交营业税 800000 贷：银行存款 800000 3.酒店餐饮企业营业税的特别处理（1）兼营不同税目的应税行为根据税法规定，酒店餐饮企业兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额2）混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为从事货物的生产、批发或零售的企业、 企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视 为提供应税劳务，应当征收营业税。

以上所述的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内上述从事货物的生产、批发或零售的企业、 企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个 体经营者在内纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定3）兼营应 税劳务与货物或非应税劳务行为纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销 售额不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定纳税人兼营免税、 减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税4）营业税 与增值税征税范围的划分营业税与增值税都是流转税，营业税主要对各种劳务征收，同时对销售不动产和转让无形资产也征收营业 税增值税主要对各种货物征收，同时对加工、修理修配业务也征收增值税两个税种性质相同，各自征收领 域不同，理论上是可以划分清楚的但在实际操作中存在一些具体区别的问题，对此，国家做了一些具体规定其 中，涉及旅店、饮食、旅游等业务，根据混合销售规定的处理原则，比较容易确定征税范围。

如饮食行业，在提 供饮食的同时，附带也提供香烟等货物，就应按饮食业征收营业税另外一种经营形式是饮食业自制食品，即 可对内又可对外销售货物的兼营情况如某饭店在大门口设一独立核算的柜台，既对店内的顾客提供自制食品 （如月饼、生日蛋糕、快餐等），又对外销售，这种情况属于兼营行为在划分混合销售或是兼营行为时都要严 格区分两者的概念，才能正确划分营业税与增值税的征税范围在其他服务业中，情况也比较复杂例如某酒店开设的照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、 相册等货物，此种混合销售行为就应按其他服务业征收营业税这是因为这项销售业务是以提供劳务为主，同时 附带销售货物，这种情况下的混合销售行为应当征收营业税二）城市维护建设税城市维护建设税又简称城建税，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三 税”税额为计税依据而征收的一种税它属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护 建设资金的来源而采取的一项税收措施对于酒店餐饮服务业而言，主要缴纳的税种是营业税，因而城建税的 征税基础就是营业税但目前，对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税如果所在的酒店为外 资企业，就无需缴纳此种税收。

根据税法规定，纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，但纳税 人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款如果要减征或免 征“三税”，也就要同时免征或者减征城建税1. 城建税税率城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率适用税率为：①纳税人所在 地为市区的，税率为7%；②纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；③纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%2. 应纳税额的计算城建税应纳税额的大小是由已缴纳的营业税的数额来决定的，其计算公式如下：应纳 税额=（实际缴纳的增值税+消费税+营业税）X适用税率【例2】甲大酒店地处市区，2009年5月份缴纳营业税800000元，无增值税和消费税其应缴纳的城建税 计算如下：应纳城建税=实际缴纳营业税额X适用税率 =800000X7% =56000 （元）编制会计分录如下：借：营业税金及附加 56000贷：应交税费一一应交城建税56000 （三）教育费附加教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据征 收的一种附加费其征收的目的是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。

现 行教育费附加征收比率为3%对于酒店餐饮服务业而言，主要缴纳的税种是营业税，因而其计算基础也是已交的 营业税相关规定同城市维护建设税例3】前例中甲大酒店应交的教育费附加为： 应交教育费附加=实际缴纳的营业税额X适用税率 =800000X3% = 24000 （元）编制会计分录如下：借：营业税金及附加 24000贷：应交税费一一应交教育费附加24000（四）房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税的核算1.房产税（1）房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税房 产税的征税对象是房产所谓房产，是指由屋面和维护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其 中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所（2）房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区 不包括农村3）征收方法①从价计征：房产税依照房产原值一次减除10%〜30%后的余额计算交纳，税率为1.2%，各地扣除比例由 当地省、自治区、直辖市人民政府确定房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值 的配套设施例4】乙大酒店的经营用房原值5000万元，按照当地规定允许减除30%后余值计税，适用税率 为1.2%。

则应纳房产税税额=房产原值X（1 一扣除比例）X1.2%房产税税额=5000X（1-30%）X1.2%=42 （万 元）②从租计征：房产税暂行条例规定，房产出租的以房产租金收入为房产税的计税依据租金收入应包括货 币收入和实物收入，如果纳税人对租金收入申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，税务部门 可以按照规定核定其应纳税款征收比率（税率）为12%例5】乙大酒店出租门面房三间，年租金收入为30万元，适用税率为12%应纳税额=租金收入乂12% =300000X12%=36000 （元）2.城镇土地使用税城镇土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而 开征的一种税城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税在 城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人建立在城市、县城、 建制镇、工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收具体标准如下：（1） 大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。