会计调整和收益的计量.docx

[甄选]会计调整和收益的计量会计调整和收益的计量第一节第一节会计分期确定收益会计分期确定收益和会计调整和会计调整会计分期确定收益权责发生制以会计期间假设、收入权责发生制以会计期间假设、收入原则和配比原则为基础，分期确定原则和配比原则为基础，分期确定收益 收益 到期末，某些收入和费用尚未被记到期末，某些收入和费用尚未被记录，为了正确计量和确认会计期内录，为了正确计量和确认会计期内收入和费用，以正确确定当期的收收入和费用，以正确确定当期的收益，并确保资产负债表中相关账户益，并确保资产负债表中相关账户有正确的余额，有正确的余额，必须对跨期影响必须对跨期影响的账户进行调整 的账户进行调整 会计调整为调整账项在日记账中所做的分 录，称为为调整账项在日记账中所做的分录，称为“调整分录调整分录”（adjustingentries） 调） 调整类型 整类型 递延项目（递延项目（deferral） 对企业已预先支付或） 对企业已预先支付或预先收到现金的一项资产或负债的调整 预先收到现金的一项资产或负债的调整 应计项目（应计项目（accrual） 对与企业在支付或收） 对与企业在支付或收到现金之前应记录的费用和收入相关的一项到现金之前应记录的费用和收入相关的一项资产或负债的调整。

资产或负债的调整 已入账的预付费用预付费用（预付费用（prepaidexpense）指已预先支付现金，但以后才使用资源或获得指已预先支付现金， 但以后才使用资源或获得服务的各种费用，如预付租金、预付保险费、服务的各种费用，如预付租金、预付保险费、物料用品等 又称物料用品等 又称“递延费用递延费用” 它们属于资产，而不是费用，因为它们提供未它们属于资产，而不是费用，因为它们提供未来利益 来利益 期末，应把本期内估计已耗用的或已使本期期末，应把本期内估计已耗用的或已使本期受益的部分转入本期费用账户内 受益的部分转入本期费用账户内 典型的调整分录12月月1日预付一年的保险费共日预付一年的保险费共$2400借 预付费用借 预付费用保险费保险费2400贷 现金贷 现金240012月月31日编制日编制 借 保险费借 保险费200 贷 预付费用贷 预付费用保险费保险费200“预付费用预付费用”账户期末余额为账户期末余额为$2200典型的调整分录固定资产折旧（固定资产折旧（depreciation）的调整）的调整固定资产（土地除外）随着使用而不断损固定资产（土地除外）随着使用而不断损耗，其价值逐渐减少而转为费用。

耗，其价值逐渐减少而转为费用 将固定资产的成本在其寿命期内进行分配，将固定资产的成本在其寿命期内进行分配，转入当期费用的过程称为计提折旧 转入当期费用的过程称为计提折旧 典型的调整分录12月月1日购进货运汽车，价款为日购进货运汽车，价款为$40000 借 固定资产借 固定资产货运汽货运汽40000贷 现金贷 现金40000假定汽车预计寿命为假定汽车预计寿命为4年，残值为年，残值为$4000，则每，则每个月的折旧额为个月的折旧额为$750（$36000/4/12） ） 12月月31日编制日编制 借 折旧费借 折旧费750贷 累计折旧贷 累计折旧货运汽车货运汽车750已入账的预收收入预收收入（预收收入（revenuereceivedinadvance）指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳务而未实现的收入，即顾客的预付款，又称务而未实现的收入，即顾客的预付款，又称“递递延收入延收入”或未赚取收入 如预收房租，预收货款或未赚。

取收入 如预收房租，预收货款等 等 未赚取收入属于负债，因企业欠顾客商品或服务 未赚取收入属于负债，因企业欠顾客商品或服务 期末，应将本期已提供的商品或劳务（已实现的期末，应将本期已提供的商品或劳务（已实现的收入）转入本期收入账户 收入）转入本期收入账户 典型的调整分录12月月7日预收一客户服务费日预收一客户服务费$4500 借 现金借 现金4500贷 预收营运收入贷 预收营运收入4500到到12月月31日已提供日已提供1/3的货运服务，则实的货运服务，则实现营运收入现营运收入$1500 编制编制 借 预收营运收入借 预收营运收入1500贷 营运收入贷 营运收入1500 未入账的应计费用“应计费用应计费用”（accruedexpense）指本期已经发生，但尚未实际支指本期已经发生，但尚未实际支付的各种费用 付的各种费用 如应付未付工薪、租金、水电费、如应付未付工薪、租金、水电费、利息等 利息等 期末，必须将已发生但尚未支付的期末，必须将已发生但尚未支付的部分计提记入费用账户，同时记入部分计提记入费用账户，同时记入相关的负债账户（应计或应付）。

相关的负债账户（应计或应付） 典型的调整分录12月月28日支付前日支付前4周的雇员工资周的雇员工资$3600，借 薪金费借 薪金费3600贷 现金贷 现金360012月月31日为周一，一天的工资为日为周一，一 天的工资为$180，应编制，应编制 借 薪金费借 薪金费180贷 应付职工薪酬贷 应付职工薪酬180调整分录调整分录未入账的已实现收入“应计收入应计收入”（accruedrevenue）指本期已经实现，但尚未收到的各种收入 指本期已经实现，但尚未收到的各种收入 如应收账款、应收利息、应收租金等 如应收账款、应收利息、应收租金等 期末，必须将已实现但尚未收到的部分记入期末，必须将已实现但尚未收到的部分记入应收账款账户，同时记入相关收入账户 应收账款账户，同时记入相关收入账户 典型的调整分录12月月31日已向某客户提供货运服务，金额日已向某客户提供货运服务，金额$1000，但未来得及开出 帐单，未收到款项 ，但未来得及开出帐单，未收到款项。

应编制应编制 借 应收账款借 应收账款1000贷 营运收入贷 营运收入1000典型的调整类型账户类型账户类型调整分录类型调整分录类型借方借方贷方贷方预付费用预付费用费用费用资产资产折旧折旧费用费用备抵资产备抵资产应付费用应付费用费用费用负债负债预收收入预收收入负债负债收入收入应收收入应收收入资产资产收入收入不做调整的影响不做递延费用调整 不做递延费用调整 低估费用，高估收益、股东权益、高估资产低估费用，高估收益、股东权益、高估资产不做递延收入调整 不做递延收入调整 低估收入、净收益和股东权益，高估负债低估收 入、净收益和股东权益，高估负债不做应计费用调整 不做应计费用调整 低估费用、负债，高估净收益、股东权益低估费用、负债，高估净收益、股东权益不做应计收入调整 不做应计收入调整 低估收入、净收益和股东权益，低估资产低估收入、净收益和股东权益，低估资产调整分录的特点每个调整分录涉及一个资产负债表每个调整分录涉及一个资产负债表（资产或负债）项目和一个收益表（资产或负债）项目和一个收益表项目（收入或费用）项目（收入或费用）不涉及不涉及现金现金账户账户第二节第二节财务报表财务报表工作底稿调整分录记入日记账并过入总分类调整分录记入日记账并过入总分类账后，应编制调整后试算表账后，应编制调整后试算表（adju。

stedtrialbalance） ） 目的 检查调整分录过账的正确性，目的 检查调整分录过账的正确性，并为编制财务报表提供数据 并为编制财务报表提供数据 该表中，资产、负债、所有者权益该表中，资产、负债、所有者权益账户余额为资产负债表的数据来源；账户余额为资产负债表的数据来源；收入、费用账户余额为收益表的数收入、费用账户余额为收益表的数据来源 据来源 工作底稿将调整前试算表、调整分录和调整后试算表编将调整前试算表、调整分录和调整后试算表编制在一起，称为工作底稿（制在一起，称为工作底稿（worksheet） ） 编制方式 编制方式 1、将各账户调整前余额分别借贷记入、将各账户调整前余额分别 借贷记入“调整调整前试算表前试算表”栏；栏；2、将调整分录记入、将调整分录记入“调整栏调整栏”；3、将调整后各账户余额分别记入、将调整后各账户余额分别记入“调整后试调整后试算表算表”栏 栏 工作底稿“调整后试算表调整后试算表”栏各收入、费用栏各收入、费用账户的余额作为编制收益表的依据。

账户的余额作为编制收益表的依据 “调整后试算表调整后试算表”栏留存收益和栏留存收益和股利账户的余额作为编制留存收益股利账户的余额作为编制留存收益表的依据 表的依据 “调整后试算表调整后试算表”栏各资产、负债、栏各资产、负债、股东权益账户的余额作为编制资产股东权益账户的余额作为编制资产负债表的依据 负债表的依据 编制财务报表财务报表（财务报表（Financialstatements），），又称会计报表（又称会计报表（Accountingstatements） ） 反映企业在特定日期的财务状况、反映企业在特定日期的财务状况、一定期间的经营成果及现金流量 一定期间的经营成果及现金流量 根据调整后试算表各账户的余额，根据调整后试算表各账户的余额，可编制财务报表 可编制财务报表 收益表收益表有两种格式 收益表有两种格式 单步式收益表单步式收益表将所有收入列一起，将所有费用将所有收入列一起，将所有费用列一起，两者相减，得出净收益 列一起，两者相减，得出净收益 多步式收益表多步式收益表分别计算一些非常重要的。

小计 分别计算一些非常重要的小计 留存收益表期初留存收益期初留存收益加 加 本期净收益本期净收益减 减 股利股利期末留存收益期末留存收益资产负债表有两种格式有两种格式1、账户式（、账户式（accountformat）资产列左方，负债和股东权益列右方 资产列左方，负债和股东权益列右方 。