战略质量成本体系的构建.pdf

第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 324 战略质量成本体系的构建战略质量成本体系的构建 朴贞子 冈野 浩 （大阪市立大学大学院经营学研究科） 一、前言 一、前言 随着激烈的市场竞争， 将最高质量的产品和服务以最低的价格提供给顾客已成为企业至关重要 的课题毋庸赘言，质量的改善和提高需要相应的成本投入过去一直误认为质量和成本之间有 trade-off 关系，也就是说，如果提高质量，成本就会相应提高但是，如果把高质量的产品提供 给市场，就不需要检验和质量事故处理等活动方面的投入，不但如此，还可以增加顾客对企业产 品的信赖，从而增加企业的收入和利润，并提高企业的市场占有率因此，从这一点来看，不容 置疑，质量和成本之间并不存在 trade-off 的关系，也就是说，提高质量和降低成本是可以同时 实现的而使之得以能够实现的方法之一即是质量成本管理 二、质量成本的产生与发展 二、质量成本的产生与发展 20 世纪 50 年代初，美国的质量管理大师 Juran 首先提出了不良质量成本此后， Freeman(1960)、Feigenbaum（1961）将这一概念进一步划分为预防成本（prevention cost） ，鉴 定成本(appraisal cost)，内部失败成本(internal failure cost)和外部失败成本（external failure cost） ，此方法通常称 PAF 法。

质量成本首先是在质量管理领域中诞生的，随着质量管理 的发展，传统的成本体系已不能完全满足质量成本信息的需求，所以，在 1980 年代，质量成本终 于在会计领域中得到了其相应的“市民权” ，并在美国企业中得到广泛的应用 三、质量成本的内容与特征 三、质量成本的内容与特征 3.1 质量成本的内容 质量成本是指企业为保证和提高质量所进行的质量管理活动而支出的费用和由于质量管理故 障造成的损失之和具体内容包括： （1）预防成本：为防止产生不能满足顾客需要的产品或者不符合产品设计及规格的产品所发 生的成本如为改善作业标准和工程设计而发生的费用、员工质量教育培训费、为保证供应商的 质量而支出的费用、ISO9000 的审查费用等 （2）鉴定成本：主要指为质量检验活动而发生的费用如对原材料或零部件进行检查、试验 而发生的费用等 （3）内部失败成本：主要指产品出厂之前，因质量未达到规定的标准而发生的损失如废品 损失、返工损失、废品的原因分析及调查费等 （4）外部失败成本：主要指产品出厂后，因质量未达到规定标准或未能满足顾客需求而发生 的费用和损失如退货处理、索赔费用、诉讼费用、保修费用、降价损失等 预防成本和鉴定成本统称适合成本，内部失败成本和外部失败成本统称非适合成本。

3.2 质量成本的理念 （１）以预防为主 （２）预防成本远比质量失败成本小的得多 （３）质量失败代价昂贵 因此，采用质量成本管理，主要的通过调整预防成本，成倍地减少总成本，尤其是质量失败第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 325成本 3.3 质量成本的特征 3.2.1 传统的质量成本模型 图1传统的质量成本模型图1传统的质量成本模型单 位 产 品 质 量 成 本成 本 的增 加质量水平预防成本和 鉴定成本失败成本0 （100％缺陷）最佳质量点100％ （零缺陷）总质量成本（出处）Scheiderman［1986］ p.29图1所表示的是质量和成本之间存在trade-off关系的模型， 一般被称为传统的质量成本模型 如图 1 所示，预防成本和鉴定成本在开始时一般较低，但随着增加对预防成本和鉴定成本的投入， 质量水平会逐渐提高，且失败成本逐渐减少当预防成本和鉴定成本线与失败成本线交叉时，该 交叉点为总质量成本的最低点，其对应的质量水平即为最佳质量点在超过该最佳点之后，质量 水平越趋近于零缺陷，预防成本和鉴定成本以及总质量成本就越会急剧上升，而失败成本的下降 速度反而逐渐减慢。

传统的质量成本模型通常把其作重点放在寻找最佳质量点方面这一特征意味着在未达到最 佳质量点之前，无需减少失败成本很显然这一模型是存在缺陷的 3.2.2 新的质量成本模型 （1）和图 1 相比，图 2 的总质量成本线偏低 （2）新的质量成本模型比不象传统的质量成本模型那样追求短期性的最佳质量点，而是以 零缺陷为目标，追求长期性的质量改善 （3）质量水平即使得到提高，预防成本和鉴定成本的曲线并不是急剧增加的因此，可以 推测此模型考虑到了预防成本和鉴定成本之间的关系，如果完善了预防活动，在某种程度上是不 需要检验和试验活动的 （4）新的质量成模型批判了传统的最佳质量质量点这一主张，而认为如果第一次把工作做 好，就可以用最低的成本实现零缺陷 第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 326 図2新质量成本模型図2新质量成本模型预防成本和鉴定成本失败成本总质量成本单 位 产 品 质 量 成 本质量水平0 （100％缺陷）100％ （零缺陷）（出处）Scheiderman［1986］p.29四、战略质量成本体系的构建 四、战略质量成本体系的构建 随着全球经济一体化，信息及高新科学技术的迅猛发展，市场竞争日趋激烈。

企业若想保持 未来持续发展和市场领先地位，就要跳出企业这个狭隘的天地，立足于市场和社会，不但要提高 顾客、员工、股东、公众、社会、及组织的相关方的满意度，还要遵守职业道德、保护公众健康、 确保安全和保护环境，对文化及社会做出贡献因此，单纯核算产品质量的质量成本管理已不适 应时代所需，必须要构建具有战略意义的质量成本体系 （１）构建战略质量成本体系时，不能单纯只考虑其计算结构方面的问题，更重要的是要考虑对 “计算体系”产生直接影响的“管理体系”和“社会体系” （２）战略质量成本体系要综合管理和分析 Q（质量） 、C（成本） 、D（交货期） 、S（安全） 、M（道 德） 、E（环境）等要素 （３）将 Shank & Govindarajan 提出的价值链扩展为社会性价值链 参考文献： [1]参考文献： [1] Feigenbaum, A. V.［1961］Total Quality Control: Engineering and Management，McGraw-Hill. [2][2] Schneiderman, A. M.［1986］“Optimum Quality Costs and Zero Defects: Are They Contradictory Concepts?” Quality Progress, November, pp.28-31. [3][3] 冈野 浩［2002］ 《日本式管理会计的展开：从历史的视角看“成本企画” （第二版） 》中央经济社。

[4][4] 冈野 浩［2003］ 《全球性战略会计：产品开发的成本管理》有斐阁。