研发费加计扣除操作指南.docx

山东省企业研究开发费用加计扣除操作指南（试用）（征求意见稿）为鼓励企业开展研究开发活动，推动企业成为技术创新的主 体，努力建设创新型省份，根据《中华人民共和国企业所得税法》 及其实施条例、《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》 等文件的相关规定，结合我省实际特编制本指南第一章 研究开发费用加计扣除概述根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定， 财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，为开发新 技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计 入当期损益的，在企业所得税税前据实扣除的基础上，再按照研 究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成 本的 150%摊销一、研究开发费用加计扣除的范围按照国税发 [2008] 116 号文件规定，能够享受加计扣除优惠 的研发费用，必须是属于从事《国家重点支持的高新技术领域》 和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产 业化重点领域指南（2007 年度）》规定的项目研发活动而实际发 生的费用二、研究开发活动的定义企业研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、 社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进 技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开 发活动。

创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产 品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服 务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、 直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用 不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接 应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服 务或知识等）三、研究开发活动的方式研究开发活动一般分为自主研究开发、委托研究开发、合作 研究开发和集团集中研究开发四种方式1、自主研究开发是指企业主要依靠自己的资源、技术、人力， 依据自己的意志，独立研究开发，并在研究开发项目的主要方面 拥有完全独立的知识产权该研发方式的政策申请主体是开展研 发活动的企业本身2、委托研究开发是指被委托人基于他人委托而开发的项目 委托人以支付报酬的形式获得被委托人的研究开发成果的所有权 或使用权委托项目的特点是受委托人支配，项目成果必须体现 委托人的意志和实现委托人使用目的委托开发的知识产权，按 照我国的相关法律规定（《中华人民共和国著作权法》第 17条、《中 华人民共和国专利法》第 8 条），由受托人拥有该研发方式的政策申请主体是委托方而非受托方。

3、合作研究开发是指立项企业通过契约的形式与其他企业共 同对项目的某一个关键领域分别投入资金、技术、人力，共同参 与产生智力成果的创作活动，共同完成研究开发项目该研发方 式的政策申请主体是合作各方，特点是分摊研发投人、共担研发 风险、分享研发成果4、集团集中研究开发是指集团企业根据生产经营和科技开发 的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承 担，或者研究开发力量集中在集团公司、由其统筹管理集团研究 开发活动的研究开发项目进行集中研发由集团母公司负责编制 集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决 算分摊表四、研究开发活动的阶段企业研究开发活动分为研究阶段和开发阶段研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独 创性的有计划调查的阶段研究阶段是探索性的，可以理解为是 基础研究，是对新知识、新理论、新原理的探索，为进一步的开 发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否 会转人开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其 他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进 的材料、装置、产品等的阶段。

开发阶段包括试生产研究和推广 应用研究试生产研究是指实验室条件的扩大和中问试验，或小 批量生产推广应用研究是指为了推广应用新材料、新产品，要 研究解决推广应用中的科学技术间题第二章 研究开发费用加计扣除的项目管理一、项目立项企业研究开发项目的立项包括企业自行立项和列入政府项目 主管部门计划一）企业立项 企业根据需求，在充分论证分析的基础上，自行决定研究开 发内容和形式，合理编制研究开发计划和费用预算，确定研究开 发人员编制，经企业总经理办公会或董事会研究批准通过，并以 正式文件形成下达二）政府立项 政府项目主管部门，根据项目计划申报管理的有关规定，采 取企业申报、逐级审核、专家评审、研究决定等程序，将符合项 目计划申报条件和要求的研究开发项目列入项目计划，并以正式 文件的形式下达三）项目立项文件1、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集中 研究开发项目立项的决议文件，以及政府项目主管部门批准的研 究开发项目计划书和下达的计划文件2、自主、委托、合作、集中研究开发项目计划书（需根据加 计扣除政策规定的领域，详细说明至小类名称）和研究开发费预 算VI O3、自主、委托、合作、集中研究开发专门机构或项目组的编 制情况和专业人员名单。

4、委托、合作、集中研究开发项目的合同或协议（集中研究 开发项目的协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中 的权利和义务、费用分摊方法等内容二、项目鉴定研究开发费用加计扣除项目鉴定是指政府经信、科技部门聘 请有关专家，按照规定的形式和程序，对企业申报的研究开发费 用加计扣除项目的所属领域、价值成果、对我省相关行业的技术、 工艺领先的推动作用等进行评价，并做出相应结论 （鉴定在项目 实施前还是实施后？）（一）鉴定范围1、企业自行立项的研究开发项目2、列入国家项目主管部门计划的研究开发项目和列入省经 信、科技部门计划之外的政府立项（军工企业立项如何鉴定）的 研究开发项目列入国家项目主管部门计划的研究开发项目和列入省经信、 科技部门计划的研究开发项目，以国家项目主管部门和省经信、 科技部门批准的项目计划书和正式文件为依据，一般不再进行项 目鉴定3、主管税务机关有异议并要求企业提供政府经信、科技部门 鉴定意见的研究开发项目4、项目实施过程中出现变更情形的研究开发项目二）鉴定单位 省经济和信息化委、省科技厅按职责分工分别负责管理、指 导、监督和主持全省研究开发费用加计扣除项目鉴定工作省经济和信息化委、省科技厅根据工作需要，委托有关行业 管理部门或机构主持本单位委托的研究开发费用加计扣除项目鉴 定工作。

其他部门、机构非受省经济和信息化委、省科技厅委托，不 具备研究开发费用加计扣除项目鉴定职能三）鉴定内容1、项目是否属于《国家重点支持的高新技术领域》和国家发 展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高新技术产业化重 点领域指南（2007 年度）》范围；2、项目是否能够通过在技术、工艺、产品（服务）方面的创 新，取得有价值的成果；3、项目是否对我省相关行业的技术、工艺领先具有推动作用；4、需要审核的其它事项四）鉴定资料 企业在申请鉴定时需提交以下资料（一式两份）1、《山东省企业研究开发费用加计扣除项目情况表 （分自主 研究开发、委托研究开发、合作研究开发、集团集中研究开发） 》 （见附件 1）；2、自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；3、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况 和专业人员名单；4、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开 发项目立项的决议文件；5、研究开发项目省部级查新报告；6、省经信、科技部门需要提供的其他资料五）鉴定程序1、申请企业一般应在向主管税务机关申请研究开发费用加 计扣除前，根据项目情况准备上述鉴定资料，并向所在市经信、 科技部门或省经信、科技部门委托的单位、机构申请。

企业在一个年度内进行多个研究开发项目的，应按照不同研 究开发项目分别进行申请研究开发项目跨年度的，应在立项年 度申请项目鉴定，以后年度不需申请项目鉴定2、预审市经信、科技部门或省经信、科技部门委托的单位、 机构对企业申报的鉴定资料预审，符合鉴定条件的，由预审单位 盖章后报省经信、科技部门3、鉴定省经信、科技部门根据各预审单位的意见，确定鉴 定方式，并向主持鉴定活动的单位发文实施4、出具鉴定意见实施鉴定活动的单位和机构，在鉴定工作 结束后 10个工作日内，将鉴定意见及有关资料报省经信、科技部 门审查，通过后出具《山东省企业研究开发费用加计扣除项目鉴 定意见书》（见附件 2）三、项目实施一）按计划实施的研究开发项目项目投入研发后，应按照计划进度、目标定位对项目实施开 发，并对项目研发进展情况进行季度工作小结、年度工作总结， 并按要求及时报送（向谁报送？）项目实施进展情况项目实施过程中，应根据研发进展情况，及时调整研发计划 进度，并将研究成果转化为知识产权 （技术开发或转让类）项目实施完成后，企业应组织专家对项目进行结题验收或申 请政府有关部门对项目进行鉴定验收二）特殊情况的研究开发项目项目研究开发实施过程中，出现下列情形之一的，属项目变 更情形，企业应及时向省经信、科技部门提出变更申请：1、研究开发项目名称发生改变的；2、研究开发单位名称发生改变的；3、研发研究开发方式发生改变的；4、研究开发项目内容发生调整的；5、研究开发费预算发生改变的；（研究开发预计周期发生改 变的）6、需要进行项目变更的其它情形。

第三章 研究开发费用归集管理一、研究开发费用的会计核算政策规定一）《企业会计准则》、《小企业会计准则》的会计核算规按照《企业会计准则第6 号—无形资产》的规定，企业内部 研究开发项目的支出，应当区分研究阶段和开发阶段两个部分分 别进行核算研究阶段：研究阶段支出应当费用化研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行 的独创性的有计划调查研究阶段是探索性的，为进一步开发活 动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会专 人开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 例如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用 研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替 代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服 务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等，均属于研究 活动从研究活动的特点看，企业无法证明其研究活动一定能够形 成带来未来经济利益的无形资产，因此，研究阶段的有关支出在 发生时应当费用化计入当期损益开发阶段：开发阶段的支出，符合资本化条件的，确认为无 形资产；不符合资本化条件的，计入当期损益；若确实无法区分 研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期 损益。

开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其 他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进 的材料、装置、产品等相对于研究阶段而言，开发阶段应当是 已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或 新技术的基本条件例如，生产前或使用前的原型和模型的设计、 建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、 建造和运营等，均属于开发活动符合资本化的五个条件：A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行 性B・具有完成该无形资产并使用或出售的意图C. 能证明无形资产产生经济利益的方式D. 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形 资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产E. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量二）《企业会计制度》和《小企业会计制度》的会计核算 规定按照《企业会计制。