非盈利组织税收优惠.doc

非盈利组织税收 一般来说非营利组织不需要缴税，但也不是绝对的具体要看什么收入 在我国，一般来说，作为一个组织，可能需要缴纳的税种主要有营业税、增值税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、印花税、契税、企业所得税等几种下面具体分析社团即非营利组织需要纳税的情形 （一）营业税：在提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时需要缴纳营业税其中应税劳务指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等行业提供的劳务社团一般不会涉与，但是如果举办了培训等业务，并取得收入的，以与出租房屋并取得收入的，就要缴营业税，税率5%会费和捐赠收入不需要交营业税 （二）增值税：销售货物或提供加工、修理修配劳务，以与进口货物，就要交增值税社团一般不会有这些业务 （三）城市维护建设税：如果缴纳了增值税、营业税和消费税，就要按这三种税的税额的1-7%交纳城市维护建设税（市区7%，县、镇5%，其余地区1%） （四）房产税：在城市、县城、建制镇和工矿区的房产，需要交纳房产税自用的，以房产原值扣除10-30%后的余值，按1.2%的税率缴税；出租的，按租金收入的12%缴税。

但经政府批准设立或登记备案并由国家拨付行政事业费的社会团体，以与非营利性的医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健院等卫生机构、老年服务机构自用的房产，可以免税，但是出租的部分，仍然要上税 （五）城镇土地使用税：在城市、县城、建制镇和工矿区的土地，其产权人需要缴税免税的围基本同房产税 （六）印花税：凡是书立、使用、领受印花税法所列举的凭证的单位和个人，都应缴纳印花税共有13个税目，主要是各种经济合同以与营业帐簿、产权证等税额一般不大，可以忽略不计 （七）契税：转移土地、房屋权属，需要缴纳契税税率为3-5%但国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税 （七）企业所得税：在中华人民国境，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依法缴纳企业所得税， 企业所得税的税率为25%需要纳税的收入种类包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，承受捐赠收入，其他收入，但收入中的财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以与国务院规定的其他不征税收入不需纳税。

 符合条件的非营利组织的收入，可以免征企业所得税，主要看国务院与国务院财税部门的规定 按照新税法出台之前（现在应仍为有效）的规定，社会团体取得的各级政府资助，按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费，社会各界的捐赠，都免征企业所的税 另外，如果社会团体工作人员的个人收入需要缴纳个人所得税的，单位负有代扣代缴义务 会费和捐赠收入，属于社团的主要收入来源，其资金性质为社团集体资产，应按照省级财政、民政部门的规定，使用专门的票据收取（不能使用白条、自制收据以与税务发票） 事业单位、社会团体、民办非企业单位应纳税收入总额=收入总额-免征企业所得税的收入项目金额上式中的收入总额，包括事业单位、社会团体、民办非企业单位的财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上交收入和其他收入除另有规定者外，上式中免征企业所得税的收入项目，具体是：（1）财政拨款；（2）经国务院与财政部批准设立和收取，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的政府性基金、资金、附加收入等；（3）经国务院、省级人民政府（不包括计划单列市）批准，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的行政事业性收费；（4）经财政部核准不上交财政专户管理的预算外资金；（5）事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入；（6）事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入；（7）社会团体取得的各级政府资助；（ 8）社会团体按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（ 9）社会各界的捐赠收入。

凡有符合以上免税项目的事业单位、社会团体、民办非企业单位，在承受税务机关检查时，应根据税务机关的要求，向主管税务机关提供以下有关资料：（1）财政拨款，须提供财政部门或上级拨款部门出具的拨款证明；（2）经国务院与财政部批准设立和收取的政府性基金、资金、附加收入等，须提供设立和收取的批准文件、纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的证明文件、入库凭证或缴款证明；（3）经国务院、省级人民政府批准的行政事业性收费，须提供批准文件、纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的预算外资金专户管理的证明文件、入库凭证或缴款证明；（4）经财政部核准不上交财政专户管理的预算外资金，须提供财政部的核准文件；（5）事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入，须提供拨款证明文件；（6）事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入，须提供所属单位的纳税申报表、纳税凭证和所在地主管税务机关出具的证明；（7）社会团体取得的各级政府资助，须提供有关证明文件；（8）社会团体收取的会费，须提供省级以上民政、财政部门的批准文件；（9）承受社会各界的捐赠收入，须提供捐赠人签字的捐赠证明和承受捐赠单位领导签字的证明；（10）经税务机关批准从所属独立核算经营单位提取的总机构管理费，须提供税务机关的批准文件；（11）税务登记证和税务机关要求提供的其他证明文件。

对未出具以上证明文件的收入，主管税务机关可不将其视为免税收入4、事业单位、社会团体、民办非企业单位的以下支出项目，在计算应纳税所得额时，不得扣除：（1）事业单位、社会团体、民办非企业单位在事业支出、经营支出、成本费用等支出项目中列支的，属于购置固定资产支出的设备购置费；事业单位、社会团体、民办非企业单位在事业支出、经营支出、成本费用等支出项目中列支的修缮费，凡属于固定资产修缮，且修缮费支出数超过固定资产标准的，应将修缮费用计入固定资产原值，不得直接在税前扣除；（2）事业单位、社会团体、民办非企业单位的自筹基本建设支出；（3）无形资产的受让、开发支出；（4）经营的罚款和被子没收财物的损失，各项税收的滞纳金、罚金和罚款；（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（6）超过国家规定标准的公益、救济性捐赠，以与非公益、救济性捐赠；（7）各种赞助支出；（8）对附属单位补助支出；（9）与取得应税收入无关的其他各项支出政府非税收入（以下简称非税收入）是由各级人民政府与其所属部门和单位依法利用行政权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务征收、收取、提取、募集的除税收和政府债务收入以外的财政收入，包括行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收入、彩票公益金、罚没收入、以政府名义承受的捐赠收入、主管部门集中收入、政府财政资金产生的利息收入等十类。

各类非税收入的取得依据有所不同，行政事业性收费、政府性基金、罚没收入和主管部门集中收入是利用行政权力征收的，具有强制性；国有资源有偿使用收入、国有资产有偿收入、国有资本经营收入是利用国家资源和国有资产所有权取得的，表达了国家作为所有者或出资人的权益；彩票公益金、以政府名义承受的捐赠收入是依托政府信誉募集的，遵循自愿原则非税收入通用票据是指能够满足一般非税收入需要、具有通用性的票据，用于收取行政事业性收费、政府性基金、主管部门从所属单位集中的资金、非经营性国有资产出让、转让收益等其他非税收入非税收入专用票据是指非税收入通用票据不能满足某些非税收入的特殊需求，根据其征收特点而特别制作的票据，包括定额票据和非定额票据　财政票据分三类目前，财政票据的种类可分为非税收入类票据、结算类票据和其他财政票据　　非税收入类票据包括：非税收入通用票据，指行政事业单位依法收取政府非税收入时开具的通用凭证；非税收入专用票据，指特定的行政事业单位依法收取特定的政府非税收入时开具的专用凭证，主要包括行政事业性收费票据、政府性基金票据、国有资源（资产）收入票据、罚没票据等；非税收入一般缴款书，指实施政府非税收入收缴管理制度改革的行政事业单位收缴政府非税收入时开具的通用凭证。

　　结算类票据仅为资金往来结算票据，指行政事业单位在发生暂收、代收和单位部资金往来结算时开具的凭证　　其他财政票据包括：公益事业捐赠票据，指国家机关、公益性事业单位、公益性社会团体和其他公益性组织依法承受公益性捐赠时开具的凭证；医疗收费票据，指非营利医疗卫生机构从事医疗服务取得医疗收入时开具的凭证；社会团体会费票据，指依法成立的社会团体向会员收取会费时开具的凭证；其他应当由财政部门管理的票据　　实务操作有讲究在实务操作中，财政票据中出现涉税问题，集中反映在资金往来结算票据上，很多企业将该票据作为税前扣除凭据为了减少由此带来的税前扣除风险，纳税人有必要了解该种票据的使用围和不得开具行为　　资金往来结算票据的使用围为：一是行政事业单位暂收款项由行政事业单位暂时收取，在经济活动完毕后需退还原付款单位或个人，不构成本单位收入的款项，如押金、定金、保证金与其他暂时收取的各种款项等二是行政事业单位代收款项由行政事业单位代为收取，在经济活动完毕后需付给其他收款单位或个人，不构成本单位收入的款项，如代收教材费、体检费、水电费、供暖费、费等三是单位部各部门之间、单位与个人之间发生的其他资金往来且不构成本单位收入的款项。

四是财政部门认定的不作为行政事业单位收入的其他资金往来行为　　不得使用资金往来结算票据的行为如下：　　1、信息咨询、技术咨询、技术开发、技术成果转让和技术服务收费；　　2、法律法规和国务院部门规章规定强制进行的培训业务以外，由有关单位和个人自愿参加培训、会议的收费；　　3、组织短期出国培训，为来华工作的外国人员提供境服务等收取的国际交流服务费；　　4、组织展览、展销会收取的展位费等服务费；　　5、创办刊物、出版书籍并向订购单位和个人收取的费用；　　6、开展演出活动，提供录音录像服务收取的费用；　　7、复印费、打字费、资料费；　　8、其他经营服务性收费行为　　行政事业单位按照自愿有偿的原则提供上列服务，其收费属于经营服务性收费，应当依法使用在税务机关领购的相关发票　　综上所述，企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除　　企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费：以开具的财政票据为税前扣除凭证　　企业缴纳的可在税前扣除的各类税金：以完税证明为税前扣除凭证　　企业拨缴的职工工会经费：以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证　　企业支付的土地出让金：以开具的财政票据为税前扣除凭证。

　　企业缴纳的社会保险费、住房公积金：以开具的财政票据为税前扣除凭证　　企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府与其部门，用于公益事业的捐赠支出：以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖承受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖承受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证　　企业支付社会组织会员费：以该组织开具的《全国性社会团体会费统一收据》为税前扣除凭证　　企业发生行业协会自律性经济处罚支出：以《行业协会自律性经济处罚专用收据》为税前扣除凭证　　企业支付探矿权采矿权使用费和价款：以《专用收据探矿权采矿权使用费和价款专用收据》为税前扣除凭证　　企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出：以法院判决书、裁定书、调解书，以与可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。