第8章-标准成本法-成本管理会计-孟焰版课件.ppt

中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系第一节第一节 标准成本的概念及种类标准成本的概念及种类第二节第二节 标准成本法标准成本法第三节第三节 标准成本的制定标准成本的制定第四节第四节 成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析第五节第五节 成本差异的账务处理成本差异的账务处理第七章第七章 标准成本法标准成本法中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系 本章本章重点重点 通过本章的学习，应当掌握标通过本章的学习，应当掌握标准成本控制系统的概念、标准成本的制定方准成本控制系统的概念、标准成本的制定方法、成本差异的计算与分析、成本差异的账法、成本差异的计算与分析、成本差异的账务处理［本章学习目的］［本章学习目的］中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系•从管理的角度来看，对成本加强从管理的角度来看，对成本加强控制控制要比要比单纯进行成本计算更为重要，企业管理者单纯进行成本计算更为重要，企业管理者不仅要了解成本的实际水平，更要了解这不仅要了解成本的实际水平，更要了解这样的成本水平是否代表或接近一种有效率样的成本水平是否代表或接近一种有效率的生产经营水平，以便能及时地对成本加的生产经营水平，以便能及时地对成本加强控制强控制中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系附：成本控制一、成本控制的概念一、成本控制的概念 成本控制，是指运用以成本会计为主的成本控制，是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管例外管理原则理原则纠正不利差异，以提高工作效率，纠正不利差异，以提高工作效率，实现以至超过预期的成本限额。

实现以至超过预期的成本限额中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系二、成本控制的原则二、成本控制的原则（一）经济原则（一）经济原则 经济原则是指因推行成本控制而发生的经济原则是指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益收益 1.实用性实用性：成本控制要能起到降低成本、纠正偏差的作：成本控制要能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性；用，具有实用性；——成本控制系统应能揭示何处发生成本控制系统应能揭示何处发生了失误，谁应对失误负责，并能确保采取纠正措施了失误，谁应对失误负责，并能确保采取纠正措施 2.例外管理例外管理：对正常成本费用支出可以从简控制，而格：对正常成本费用支出可以从简控制，而格外关注各种例外情况；（对超标准的要审批）外关注各种例外情况；（对超标准的要审批） 3.重要性重要性：对成本细微尾数、数额很小的费用项目和无：对成本细微尾数、数额很小的费用项目和无 关大局的事项可以从略；（抓关键）关大局的事项可以从略；（抓关键） 4.灵活性灵活性：成本控制系统应具有灵活性。

成本控制系统应具有灵活性动态地适应动态地适应动态动态，不能只是华丽的时髦品），不能只是华丽的时髦品）中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系（二）因地制宜原则（二）因地制宜原则 成本控制系统必须个别设计，要适合特定企业的成本控制系统必须个别设计，要适合特定企业的特点、适合特定部门的要求、适合职务与岗位责任特点、适合特定部门的要求、适合职务与岗位责任要求、适合成本项目的特点要求、适合成本项目的特点不同行业、不同寿不同行业、不同寿命周期、不同战略、不同部门、不同岗位、不同成命周期、不同战略、不同部门、不同岗位、不同成本项目）本项目）（三）全员参加原则（三）全员参加原则 有效控制成本的关键，是调动全体员工的积极性有效控制成本的关键，是调动全体员工的积极性四）领导推动原则（四）领导推动原则 成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，必须由最高当局来推动的事情，必须由最高当局来推动中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系三、、成本降低及其与成本控制区别1.目标不同：成本控制以完成预定成本限额为目标，目标不同：成本控制以完成预定成本限额为目标，而成本降低以成本最小化为目标。

而成本降低以成本最小化为目标2.项目不同：成本控制仅限于有成本限额的项目，而项目不同：成本控制仅限于有成本限额的项目，而成本降低不受这种限制，涉及企业的全部活动成本降低不受这种限制，涉及企业的全部活动3.过程不同：成本控制是在执行决策过程中努力实现过程不同：成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额，而成本降低应包括正确选择经营方案，成本限额，而成本降低应包括正确选择经营方案，涉及制定决策的过程，包括成本预测和决策分析涉及制定决策的过程，包括成本预测和决策分析4.含义不同：成本控制是指降低成本支出的绝对额，含义不同：成本控制是指降低成本支出的绝对额，又称为又称为绝对成本控制绝对成本控制；成本降低还包括统筹安排成；成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，又称为相对成成本的增长，实现成本的相对节约，又称为相对成本控制中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系一、种类（一、种类（P101)P101)第一节 标准成本概述标准成本：按成本项目反映的单位产品的目标成本。

一）按照生产技术和经营管理水平分类：　　1.理想标准成本：最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本　　评价：因其提出的要求太高，不能作为考核的依据　　2.正常标准成本：在良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本　　从数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，实施以后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性　　评价：可以调动职工的积极性，在标准成本系统中广泛使用中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系•（二）按照适用期分类：　　1.现行标准成本：根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本　　评价：可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价　　2.基本标准成本：一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的标准成本　　生产基本条件的重大变化：产品的物理结构发生变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。

　　由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化（临时性变化），由于工作方法改变而引起的效率变化等不属于生产的基本条件变化（主观努力变化），对此不需要修订基本标准成本　　评价：基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势由于不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系【例·单选题】出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是（　）　　A.产品的物理结构发生变化　　B.重要原材料和劳动力价格发生变化　　C.生产技术和工艺发生变化　　D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系•【例·单选题】下列情况中，需要对基本标准成本进行修订的是（　）　　A.重要的原材料价格发生重大变化　　B.工作方法改变引起的效率变化　　C.生产经营能力利用程度的变化　　D.市场供求变化导致的售价变化中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系 二、标准成本法的概念二、标准成本法的概念 标准成本法（源于上个世纪标准成本法（源于上个世纪2020年代的美国）年代的美国），也称为标准成本制度，是指通过事前制定标准成本，，也称为标准成本制度，是指通过事前制定标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找出差异及产生差异的原因，并据以加强成本控析，找出差异及产生差异的原因，并据以加强成本控制和业绩评价的制和业绩评价的成本控制系统成本控制系统。

一个相对完整的标准一个相对完整的标准成本控制系统应当包括成本控制系统应当包括标准成本的制定、成本差异的标准成本的制定、成本差异的计算和分析以及成本差异的处理计算和分析以及成本差异的处理几个方面的内容几个方面的内容中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系 二、标准成本法的特点1 1、事前制定产品的标准成本，并为每个对成本负有责任的、事前制定产品的标准成本，并为每个对成本负有责任的单位单位编编制制责任预算责任预算，作为日常成本控制的依据；，作为日常成本控制的依据；2 2、日常由各个对成本负有责任的单位遵循成本控制的原则，对成、日常由各个对成本负有责任的单位遵循成本控制的原则，对成本本实际发生的情况进行计量、限制、指导和监督；实际发生的情况进行计量、限制、指导和监督；3 3、各个成本责任单位根据实际需要、各个成本责任单位根据实际需要定期编制业绩报告定期编制业绩报告，将各自责，将各自责任成本的实际发生数与预算数或标准成本进行比较，任成本的实际发生数与预算数或标准成本进行比较，确定确定成本成本差异差异；；4 4、各个成本、各个成本责任单位责任单位结合具体情况，针对业绩报告中产生的差异，结合具体情况，针对业绩报告中产生的差异，进行原因进行原因分析分析，并提出相应的改进，并提出相应的改进措施措施，来指导、限制、调节，来指导、限制、调节当前的生产经营活动，或据以当前的生产经营活动，或据以修订修订原来的标准成本或责任预算；原来的标准成本或责任预算；5 5、、企业管理当局企业管理当局根据各责任单位业绩报告中的成本差异及原因分根据各责任单位业绩报告中的成本差异及原因分析，进行析，进行业绩考评业绩考评。

关键：关键：标准成本与弹性预算结合标准成本与弹性预算结合中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系三、标准成本法的作用（三、标准成本法的作用（P102)P102)1 1、便于企业编制预算便于企业编制预算2 2、便于分清各部门的责任便于分清各部门的责任3 3、便于控制成本便于控制成本4 4、便于进行价格决策和预测便于进行价格决策和预测5 5、便于成本核算便于成本核算中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系四 标准成本法的两种含义1.“标准成本”在实际工作中有两种含义：　　一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说应称为“成本标准”　　成本标准＝单位产品标准成本＝单位产品标准消耗量×标准单价　　另一种指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的　　标准成本＝实际产量×单位产品标准成本2.标准工时 单位产品的标准工时和实际产量的标准 工时也要加以区分中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系 单位产品的标准成本由直接材料、直接单位产品的标准成本由直接材料、直接人工和制造费用三部分构成，而且都由价格标准和用人工和制造费用三部分构成，而且都由价格标准和用量标准两项因素决定。

量标准两项因素决定一、直接材料标准成本的制定一、直接材料标准成本的制定直接材料标准成本由材料的直接材料标准成本由材料的数量标准数量标准和和价格标准价格标准决定某单位产品的直接材料标准成本某单位产品的直接材料标准成本 =∑=∑该单位产品所耗用的各种材料的标准成本该单位产品所耗用的各种材料的标准成本 =∑(=∑(某材料的价格标准某材料的价格标准××该材料的用量标准该材料的用量标准) )第二节 标准成本的制定中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系二、直接人工标准成本的制定二、直接人工标准成本的制定 单位产品直接人工标准成本由直接人工的单位产品直接人工标准成本由直接人工的数量标准数量标准和和价格标准价格标准决定 以以计时工资计时工资制为例，在确定了直接人工的价格标制为例，在确定了直接人工的价格标准和用量标准后，可以按照下述公式确定直接人工的准和用量标准后，可以按照下述公式确定直接人工的标准成本：标准成本：某单位产品的直接人工标准成本某单位产品的直接人工标准成本 =∑=∑该产品所耗用的各种人工的标准成本该产品所耗用的各种人工的标准成本 =∑(=∑(某类人工的价格标准某类人工的价格标准××该类人工的用量标准该类人工的用量标准 ) )中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系三、制造费用标准成本的制定三、制造费用标准成本的制定固定制造费用分配率固定制造费用分配率= =固定制造费用预算固定制造费用预算/ /标准总工时标准总工时变动制造费用分配率变动制造费用分配率= =变动制造费用预算变动制造费用预算/ /标准总工时标准总工时制造费用标准成本可以按照以下公式确定：制造费用标准成本可以按照以下公式确定：固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本= =固定制造费用分配率固定制造费用分配率××标准工时标准工时变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本= =变动制造费用分配率变动制造费用分配率××标准工时标准工时固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。

通常采用单位产品直接人工工时标准中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系四、单位产品标准成本的制定四、单位产品标准成本的制定 确定了产品的直接材料标准成本、直接确定了产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本、制造费用的标准成本后，人工标准成本、制造费用的标准成本后，可以确定可以确定单位产品的标准成本单位产品的标准成本由于不同由于不同的成本核算方法对固定制造费用的处理不的成本核算方法对固定制造费用的处理不同，因此不同成本核算方法下的产品的标同，因此不同成本核算方法下的产品的标准成本也有所不同准成本也有所不同中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系(1)(1)变动成本法下变动成本法下 单位产品标准成本单位产品标准成本= =直接材料的标准成直接材料的标准成本本+ +直接人工的标准成本直接人工的标准成本+ +变动制造费用的变动制造费用的标准成本标准成本(2)(2)完全成本法下完全成本法下 单位产品标准成本单位产品标准成本= =直接材料的标准成直接材料的标准成本本+ +直接人工的标准成本直接人工的标准成本+ +变动制造费用的变动制造费用的标准成本标准成本+ +固定制造费用的标准成本固定制造费用的标准成本中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系一、成本差异的性质和分类一、成本差异的性质和分类 在标准成本法下，成本差异是指在一定时期在标准成本法下，成本差异是指在一定时期生产一生产一定数量的产品定数量的产品所发生的所发生的实际成本实际成本与相关的与相关的标准成本标准成本（指实际产量的标准成本）（指实际产量的标准成本）之间的差异。

分类如下：之间的差异分类如下：1 1、用量差异与价格差异、用量差异与价格差异(1)(1)用量差异，是指由于用量差异，是指由于直接材料、直接人工和变动制造直接材料、直接人工和变动制造费用费用等要素等要素实际消耗量实际消耗量与与标准消耗量标准消耗量不一致而产生的不一致而产生的成本差异成本差异2)(2)价格差异，是指由于价格差异，是指由于直接材料、直接人工和变动制造直接材料、直接人工和变动制造费用费用等要素等要素实际价格水平实际价格水平与与标准价格标准价格不一致而产生的不一致而产生的成本差异成本差异第三节 成本差异的计算与分析中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系2 2、纯差异与混合差异、纯差异与混合差异（（1 1）纯差异）纯差异（（2 2）混合差异）混合差异对混合差异的处理有对混合差异的处理有三种方法三种方法：：1 1）将混合差异分离出来，单独列示，不由具体的责任成）将混合差异分离出来，单独列示，不由具体的责任成本部门负责；本部门负责；2 2）将混合差异按项平均或按比重在各种纯差异之间进行）将混合差异按项平均或按比重在各种纯差异之间进行分配；分配；3 3）为简化计算，不单独计算混合差异，而是将其直接归）为简化计算，不单独计算混合差异，而是将其直接归于某项差异。

标准成本法下，对混合差异的处理采用于某项差异标准成本法下，对混合差异的处理采用了第三种做法，将其计入了价格差异了第三种做法，将其计入了价格差异中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系3 3、有利差异与不利差异、有利差异与不利差异 成本差异按数量特征分为有利差异和不利差异成本差异按数量特征分为有利差异和不利差异 （（1 1）有利差异，是指实际成本低于标准成本而形成的）有利差异，是指实际成本低于标准成本而形成的节约差；节约差； （（2 2）不利差异，是指实际成本高于标准成本而形成的）不利差异，是指实际成本高于标准成本而形成的超支差中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系 由于由于直接材料、直接人工、变动制造费用直接材料、直接人工、变动制造费用都有价都有价格标准和数量标准，其成本差异的计算可以通用模式，格标准和数量标准，其成本差异的计算可以通用模式，具体可以表示为：具体可以表示为：二、成本差异计算的通用模式二、成本差异计算的通用模式中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系直接材料、直接人工、变动制造费用差异计算简图中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系三、直接材料差异的计算与分析三、直接材料差异的计算与分析①①直接材料价格差异直接材料价格差异 = =（实际价格（实际价格××实际数量）－（标准价格实际数量）－（标准价格××实际数量）实际数量） = =实际数量实际数量××（实际价格－标准价格）（实际价格－标准价格）②②直接材料数量差异直接材料数量差异 = =（标准价格（标准价格××实际数量）－（标准价格实际数量）－（标准价格××标准数量）标准数量） = =标准价格标准价格××（实际数量－标准数量（实际数量－标准数量））中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系举举 例例 例例12-1 某产品生产过程耗用A材料，A材料的标准消耗量为600千克，标准单价为8元，实际消耗量为700千克，实际单价为7.5元。

则A材料成本差异计算如下：： 中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系A A材料成本差异材料成本差异=700=700××7.57.5－－600600××8=4508=450（元）（元） 其其中中数数量量差差异异= =（（700700－－600600））××8=8008=800（元）（元） （不利差异）（不利差异） 价价格格差差异异= =（（7.57.5－－8 8））××700=-350700=-350（（元元）） （有利差异）（有利差异）中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系四、直接人工差异的计算与分析四、直接人工差异的计算与分析 按照上述成本差异计算的通用模式，直接人工的价按照上述成本差异计算的通用模式，直接人工的价格差异与数量差异分别为：格差异与数量差异分别为：①①直接人工价格差异直接人工价格差异（（工资率差异工资率差异）） = =（实际价格（实际价格××实际数量）－（标准价格实际数量）－（标准价格××实际数量）实际数量）= =实际工时实际工时××（实际工资率－标准工资率）（实际工资率－标准工资率）②②直接人工数量差异直接人工数量差异（（人工效率差异人工效率差异））= =（标准价格（标准价格××实际数量）－（标准价格实际数量）－（标准价格××标准数量）标准数量）= =标准工资率标准工资率××（实际工时－标准工时）（实际工时－标准工时）中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系举举 例例 例例12-2 生生产产甲甲产产品品200200件件，，单单位位产产品品消消耗耗的的标标准准工工时时为为5 5小小时时，，标标准准工工资资率率为为2.52.5元元/ /小小时时，，实实际际消消耗耗的的工工时时为为1 1 200200小小时时，，实实际际支支付付工工资资2 2 880880元元。

则则该产品的直接人工成本差异：该产品的直接人工成本差异： 中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系直 接 人 工 成 本 差 异 =2 880－ 200× 5×2.5=380（元） 其 中 效 率 差 异 =（ 1 200－200×5）×2.5=500（元） （不利差异） 工资率差异=（2.4－2.5）×1 200=-120（元） （有利差异） 中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系五、变动制造费用差异的计算与分析五、变动制造费用差异的计算与分析 按照上述成本差异计算的通用模式，变动制造费用的按照上述成本差异计算的通用模式，变动制造费用的价格差异与数量差异分别为：价格差异与数量差异分别为：①①变动制造费用价格差异变动制造费用价格差异（（开支差异开支差异）） = =（实际价格（实际价格××实际数量）－（标准价格实际数量）－（标准价格××实际数量）实际数量）= =实际工时实际工时××（实际变动制造费用率－标准变动制造费用（实际变动制造费用率－标准变动制造费用率）率）②②变动制造费用数量差异（变动制造费用数量差异（效率差异效率差异）） = =（标准价格（标准价格××实际数量）－（标准价格实际数量）－（标准价格××标准数量）标准数量）= =标准变动制造费用率标准变动制造费用率××（实际工时－标准工时）（实际工时－标准工时）中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系举举 例例 例例12-3 某某车车间间本本月月变变动动制制造造费费用用实实际际发发生生额额为为2 2 680680元元，，实实际际消消耗耗工工时时为为1 1 500500小小时时。

标标准准工工时时为为1 1 400400小小时时，，变变动动制制造造费费用用标标准准分分配配率率为为1.81.8则则变变动动制制造造费用成本差异计算如下：费用成本差异计算如下：中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系 变 动 制 造 费 用 成 本 差 异 =2 680－ 1 400×1.8=160（元） 效率差异=（1 500－1400）×1.8=180（元） （不利差异） 开支差异=（2 680 ÷÷ 1500－1.8）× 1 500 =-20（元）（有利差异） 中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系【例·单选题】若人工效率差异为1500元，标准工资率为5元/小时，变动制造费用的标准分配率为1.5元/小时（变动制造费用的用量标准使用人工工时），则变动制造费用的效率差异为（　）　　A.300　　　　　　B.200　　C.150　　　　　　D.450中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系六、固定制造费用差异的计算与分析 对固定制造费用差异的计算有两种方法，即两差异法和对固定制造费用差异的计算有两种方法，即两差异法和三差异法。

三差异法1 1、两差异法、两差异法（（1 1）预算差异（耗费差异））预算差异（耗费差异）固定制造费用预算差异固定制造费用预算差异= =固定制造费用实际支付数－固定固定制造费用实际支付数－固定制造费用预算数制造费用预算数（（2 2）能量差异）能量差异固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异= =标准固定制造费用分配率标准固定制造费用分配率××（产（产能标准总工时－实际产量应耗标准工时）能标准总工时－实际产量应耗标准工时）其中：标准固定制造费用分配率其中：标准固定制造费用分配率= =固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额/ /预计产能标准总工时（预计产能标准总工时（生产能量生产能量））中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系2 2、三差异法、三差异法 三差异法下，将固定制造费用的成本差异划分为开支三差异法下，将固定制造费用的成本差异划分为开支差异、效率差异和生产能力利用差异差异、效率差异和生产能力利用差异1 1）开支差异）开支差异 开支差异，也称为耗费差异，计算公式如下：开支差异，也称为耗费差异，计算公式如下： 固定制造费用开支差异固定制造费用开支差异= =固定制造费用实际支付数固定制造费用实际支付数－固定制造费用预算数－固定制造费用预算数（（2 2）生产能力利用差异（闲置能量差异））生产能力利用差异（闲置能量差异）= =标准固定制造标准固定制造费用分配率费用分配率××（标准产能总工时－实际耗用工时）（标准产能总工时－实际耗用工时）（（3 3）效率差异）效率差异 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异= =标准固定制造费用分配率标准固定制造费用分配率××（实际耗用总工时－实际产量应耗标准工时）（实际耗用总工时－实际产量应耗标准工时）中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系【例·计算题】本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。

要求：分别按照三差异法和两差异法计算固定制造费用的成本差异　中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系总差异=1424 －400×3=224（元）　　（1）1424　　（2）1000×1.5　　（3）890×1.5　　（4）400×2×1.5二因素法：　固定制造费用耗费差异 ＝1424－1000×1.5＝－76（元）　　固定制造费用能量差异 ＝（1000－400×2）×1.5＝300（元）中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系三因素法：　　固定制造费用耗费差异 ＝1424－1000×1.5＝－76（元）　　固定制造费用闲置能量差异 ＝（1000－890）×1.5＝110×1.5＝165（元）　　固定制造费用效率差异 ＝（890－400×2）×1.5＝90×1.5＝135（元）中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系1 1、在标准成本制度下，、在标准成本制度下，““原材料原材料””、、““生产成本生产成本””、、““半成品半成品””、、““产成品产成品””、、““销售成本销售成本””等账户的借方和贷方都以标准成本登记。

等账户的借方和贷方都以标准成本登记2 2、根据各种差异的名称，分别建立专门的成本差、根据各种差异的名称，分别建立专门的成本差异账户，以登记实际发生的成本差异，其中每异账户，以登记实际发生的成本差异，其中每个账户的借方登记发生的超支差异，贷方登记个账户的借方登记发生的超支差异，贷方登记发生的节约差异发生的节约差异第四节 成本差异的账务处理中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系 3 3、每个月末，根据各种差异账户的余额、每个月末，根据各种差异账户的余额编制编制““成本差异汇总表成本差异汇总表””如果成本差异如果成本差异不大，可将各种成本差异相互轧抵后的净不大，可将各种成本差异相互轧抵后的净额列入当月损益表，作为额列入当月损益表，作为““销售成本销售成本””或或““销售毛利销售毛利””的调整项目，以便将损益表的调整项目，以便将损益表上相应项目的标准数转换成实际数如果上相应项目的标准数转换成实际数如果成本差异较大，或库存产品较多时，可将成本差异较大，或库存产品较多时，可将差异净额在差异净额在““生产成本生产成本””和和““产成品产成品””间间进行分配。

进行分配中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系1、（多选题）本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元则（　）•A、直接材料价格差异为120元•B、直接材料价格差异为125元•C、直接材料标准成本为1200元•D、直接材料用量差异为55元中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系2、（多选题）在进行标准成本差异分析时，通常把变动成本差异分为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型下列标准成本差异中，通常应由生产部门负责的有（　）•A、直接材料的价格差异•B、直接人工的数量差异•C、变动制造费用的价格差异•D、变动制造费用的数量差异中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系3、（单选题）企业进行固定制造费用差异分析时可以使用三因素分析法下列关于三因素分析法的说法中，正确的是（　）•A、固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际成本－固定制造费用标准成本•B、固定制造费用闲置能量差异＝（生产能量－实际工时）×固定制造费用标准分配率•C、固定制造费用效率差异＝（实际工时－标准产量标准工时）×固定制造费用标准分配率•D、三因素分析法中的闲置能量差异与二因素分析法中的能量差异相同中央财经大学中央财经大学 · 会计学院会计学院 · 管理会计系管理会计系4、（单选题）下列表达式不正确的是（　）。

•A、变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时•B、固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总额/直接人工标准总工时•C、固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总额/生产能量标准工时•D、变动制造费用标准成本＝单位产品直接人工的实际工时×每小时变动制造费用的标准分配率。