审计工作底稿内部培训精要综述.pptx

关于审计工作 2014/4/24 n风险导向审计理念 n初步业务活动工作 n风险评估工作 n风险应对工作 n综合报告工作及质量控制工作底稿 n关于整合审计 n关于全国证券资格事务所监管培训主 要内容 风险导向审计理念 1、一切皆为审计证据 2、以往审计记录不足 3、赋予注册会计师较宽泛的审计判断自 由度 风险导向审计理念 风险导向审计基本理念： 从大方面入手，从小处实施 战略风险：与外部环境的联系 经营风险：内部经营状况 剩余风险:内部经经营中的问题 风险导向审计理念 图解风险导向审计过程 初步业务活动 n目标：是否接受业务 n接受的前提： 职业道德要求：独立性、能力（含时间、人） ； 管理层诚信问题； 业务约定条款-收费及可收回、不受限制 n主要程序：面谈、询问、前后任沟通（允许） n执行结果：签或不签约 n独立性声明问题 风险评估程序 n核心：了解被审计单位及其环境（含内控） n理解： 了解被审计单位及其环境是必须要实施的程序而不 是可选程序； 了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险， 设计和实施进一步审计程序； 了解程度应当足够实现了解的目的（即评估出来 ）。

n主要程序：询问、观察、检查和分析程序 n执行结果：汇总评估结果，得出重大错报风险区域 了解被审计单位及其环境 n目的：通过了解，识别和评估出报表层 次和认定层次的重大错报风险(含错弊) n五个方面： 行业状况、法律和监管环境 被审单位性质（长什么样、干什么的 ） 会计政策选择和运用（确认和计量） 目标、战略和经营风险 业绩衡量和评价 了解被审计单位及其环境 n底稿结构：程序+评估出的风险（索引 ） n可能的底稿构成：索引很重要 1、询问或访谈记录-对象很重要 2、生产现场或环境观察记录 3、财务数据发析过程记录 4、检查公司实际资料记录 5、网站或网络资料、评论、各类相关消 息记录 n以底稿为例分析 了解被审计单位及其环境 n重要的几个点： 1、在行业状况部分：行业发展状况、整 体盈利水平；法律环境及财务报告基础 2、在公司性质方面：所有权结构、治理 结构、实际控制人；特殊目的实体 3、会计政策：重大或异常交易的会计处 理、新领域或新兴产业的会计处理 4、目标、战略和经营风险：访谈要有高 度、企业自我风险评估过程和结果 了解被审计单位及其环境 n关于财务数据分析问题 1、重视分析偏离原因 2、不能忽视审计完成后总体分析复核 了解内部控制-企业整体层面 1、控制环境：结合底稿，关键控制点+ 被审计单位的控制+执行人等信息 A观念问题，主要涉及诚信和企业价值观，重在落实 和传达-风气 B胜任能力-资格管理 C治理层参与程度：如审计委员会层级 D组织机构 E职权与责任分配 F人力资源政策和实际操作：聘用、培训和考核评价 了解内部控制-企业整体层面 2、风险评估过程 3、与财务报告相关的信息系统与沟通 A与财报相关信息系统的建立使用与维护 B财务报告编制与信息披露控制 4、控制活动：信息系统一般+应用控制，授权、 职责分离、实物控制、特别风险控制 5、对控制的监督：主要集中在管理层的自我复 核和内审部门的高层控制（重点关注报告层级） 了解内部控制-业务流程层面 基本底稿框架：五张 1、明确需实施的工作及形成的底稿 2、了解、识别的风险及缺陷汇总 3、了解的业务流程、关键控制点及目前 标控制描述或流程图表及索引 4、了解内控设计有效性及是否得到执行 5、穿行测试：“小老鼠试验”，从交易发 生到列报的全程控制单一测试 风险评估-项目讨论 1、时间：了解（初步风险评估）接近结 束时 2、人员：合伙人及关键成员（向未参加 通报讨论结论即评估出的风险事项或领域 ）3、记录的事项： A、可能的重大错报风险讨论及结论 B、舞弊：按照准则，一般必然包括收入 ，如不包括应明确理由 风险评估-结果汇总 1、识别出的重大错报风险汇总 2、报表层次重大错报风险应对方案 3、特别风险汇总及应对 4、认定层次重大错报风险应对-进一步审 计程序总体方案（计划矩阵） 简要例证风险评估过程及结果汇总 总体审计策略 提示一点：重要性 初步计划的； 执行的重要性（一般打折执行50-70%） 重要性的修改：获知重要信息；低的更适 当 风险应对-进一步审计程序 控制测试执行与否：前提 底稿例证 进一步审计程序-控制测试 例证后的几点总结： 1、实例中的控制点会因不同企业有所不同； 2、实例中空出的企业控制活动需要实际填列 3、控制测试的基础是在风险评估阶段充分了 解被审计单位及其环境（含内控制），即 对业务要熟悉； 进一步审计程序-控制测试 例证后的几点总结： 4、充分理解穿行测试与控制测试的区别和联 系 5、内控检查“三步曲”： A内控了解（存在并执行） B描述或绘制流程图 C控制测试 其中：AB两阶段属于风险评估，主要在询问、观察、检查及 穿行测试手段，多数是同时在进行；C属于进一步审计程 序阶段，重新执行亦成为其测试手段之一 进一步审计程序-实质性测试 关于实质性测试程序几个重要的问题： 1、注意未抵扣完营改增进项税列报账户、受限货币 资金现金流量表列报问题（将来支付与否影响） 2、关于各类函证程序必须执行： 银行存贷款、往来、重要票据、重要投资、资本、 重要交易、重要代保管或代存放； 3、关于实物资产的监盘程序必须执行： 票据、存货、固定资产； 4、关于有权证资产必须验看： 车辆类、房产类资产、无形资产等（以发现抵押担 保事项） 5、工商登记查询要做，并关注有否流动资产的抵押 登记； 进一步审计程序-实质性测试 关于实质性测试程序几个重要的问题： 6、贷款卡查询信息登记的不仅是贷款信息， 几乎企业所的信用信息均有记录； 7、货币资金、应交税费不适用重要性水平； 8、小额审计差异汇总起来可能影响是致命的 ； 9、重视往来账户的审计工作； 10、关于替代性测试：发生额的替代、余额 的替代 现金流量表及合并财务报表 n要有审计过程记录，尤其现金流量表的审计。

n要对现金流量表中全部项目进行分析性测算， 尤其经营活动产生的现金流量以外的其他现金 收付事项，更要重点关注； n关注受限现金的列报问题 n关于合并财务报表，在新会计准则框架下，更 要关注合并抵销分录及历年合并财务报表底 稿、过程、内部抵销数据及权益法调整数据， 否则在连续编制的情况下，无法准确编制 审计完成阶段底稿 n报告签发单 Z000 n审计报告 Z001 n已审财务报表及财务报表附注 Z002 n经被审计单位确认的调整汇总、审前报表（Z003-5）Z003 n总结会议纪要 Z004 n沟通函 Z005 n专业意见分歧解决表 Z006 n重大事项概要汇总表 Z007 n管理层声明函 Z008 n审计总结 Z009 n审计工作完成核对表 Z010 n复核记录表-各级 Z011 n审计报告签收单 Z012 n审计报告修订审批表 Z013 n审计完成阶段工作程序表 Z014 关于整合审计 n风险导向审计模式不变，贯穿始终的风险评估 工作在整合审计中是共享工作 n业务约定书两个、报告两个、整合审计计划是 一套、审计重要性是一个。

n财务报告重大缺陷指什么？ 财务报告内控是否足以应对报表及认定层次重大 错报风险（含舞弊引起的） 一个问题：大量的审计调整及充分披露是否反映 企业内部控制存在缺陷甚至重大缺陷？ 全国证券资格事务所监管培训 n2013年11月18日至20日，中国注册会计师 协会、中国证监会会计部联合在京举办全国证 券资格会计师事务所审计培训班 n直接影响审计的重点内容 。