中级财务会计（上)习题集 教学课件 ppt 作者 李爱华 第五章 对外投资.ppt

第5章 对外投资,本章内容框架 5.1投资概述 5.2交易性金融资产 5.3可供出售金融资产 5.4持有至到期投资 5.5长期股权投资,导入案例 雅戈尔的金融资产投资 作为一家服装企业，雅戈尔的多元化发展获得了市场广泛关注服装、房地产、金融投资成为其业务的“三驾马车”，特别是金融投资，已经成为雅戈尔重要的利润增长点根据了解，雅戈尔其实很早就开始涉足股权投资领域2001年，雅戈尔与中信证券一起成立了深圳市中信联合创业投资有限公司，直接投资高新技术产业和其他技术创新产业2007年初，雅戈尔成立了宁波雅戈尔创业和上海雅戈尔投资两家全资子公司，专门负责创业投资、股权投资等业务2007年11月27日，雅戈尔出巨资35.88亿元认购海通证券（600837.SH）1亿股定向增发股份，至此，雅戈尔在金融类资产上的投资规模已达到230亿元左右，是公司净资产的1.5倍，也远超过中国多数上市公司的总资产，而更重要的在于，这些投资将对雅戈尔产生深远影响雅戈尔发布的2011年三季报显示，公司前三季营业收入为80.31亿元，其中，处置可供出售金融资产等取得的投资收益为10.46亿元，出售交易性金融资产的收益为0.21亿元；第三季度营业收入为26.41亿元，投资业务实现归属于母公司净利润5.3亿元，较上年同期增长138.58%。

可见，企业既可通过内部生产经营、提供劳务等谋求经济利益，也可以通过让渡自身的资产取得其他企业的股票、债券来获得利益，后者即为对外投资 本章将介绍对外投资的特点、种类及相关会计处理，分析对外投资对企业损益的影响5.1投资概述 5.1.1投资的概念和特点 对外投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 投资的特点： （1）投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产； （2）投资是企业在生产经营过程之外持有的资产； （3）投资是一种以权利为表现形式的资产； （4）投资是一种具有财务风险的资产5.1.2投资的分类 按投资的性质划分，可分为权益性投资、债权性投资和混合性投资 2．按投资的目的划分，可分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资 3．按投资对象的变现能力划分，可分为易变现的投资和不易变现的投资,5.2交易性金融资产 5.2.1交易性金融资产的概念与特点 1.交易性金融资产的概念 金融资产主要包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、债券投资、股票投资、基金投资以及衍生金融资产等金融资产可划分为四大类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。

其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产又可以分为两类：一类是交易性金融资产；另一类是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2.交易性金融资产的特点 （1）企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利一般应该是不超过一年（包括一年）； （2）该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取 （3）交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失5.2.2交易性金融资产的会计处理 1.核算设置的主要账户 （1）“交易性金融资产”账户 （2）“公允价值变动损益”账户 （3）“投资收益”账户 2.交易性金融资产的购入 企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，取得交易性金融资产时所支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的佣金、手续费及其他必要支出。

例5.1】2011年12月5日，宏达公司从证券交易所购入股票100万股，该股票在购买日的公允价值为1 000万元，发生相关手续费、税金2万元，将其作为交易性金融资产入账该公司的账务处理如下： 借：交易性金融资产——成本 10 000 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 10 020 000 【例5.2】2011年12月6日，宏达公司从证券交易所购入股票100万股，该股票在购买日的公允价值为1 000万元，其中包含已宣布发放的股利40万元，发生相关手续费、税金2万元，将其作为交易性金融资产入账该公司的账务处理如下： 借：交易性金融资产——成本 9 600 000 投资收益 20 000 应收股利 400 000 贷：银行存款 10 020 000,3.交易性金融资产持有期间的投资收益 【例5.3】2011年1月，宏达公司购入通运公司发行的公司债券，该笔债券于2010年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付，宏达公司支付价款2100万元（其中包含已到期的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。

2011年2月宏达公司收到该笔债券利息50万元2012年2月收到该笔债券利息100万元宏达公司的账务处理如下： （1）2011年1月，购入通运公司发行的公司债券时 借：交易性金融资产——成本 20 500 000 投资收益 300 000 应收利息 500 000 贷：银行存款 21 300 000 （2）2011年2月收到该笔债券利息时 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000 （3）2011年12月31日，确认债券利息收入时 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （4）2012年2月收到该笔债券利息时 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000,4.交易性金融资产的期末计价 【例5.4】承【例5.3】假定2011年6月30日，该公司债券的市价为2 080万元；2011年12月31日，该公司债券的市价为2 070万元宏达公司的账务处理如下： （1）2011年6月30日,确认该笔债券的公允价值高于账面余额的变动收益时 借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （2）2011年12月31日，确认该笔债券公允价值低于其账面余额的变动损失时 借：公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 000,5.交易性金融资产的出售 【例5.5】承【例5.3】2012年3月20日，宏达公司以2 100万元的价格将通运公司的债券全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。

宏达公司司的账务处理如下： 借：银行存款 21 000 000 贷：交易性金融资产——成本 20 500 000 交易性金融资产——公允价值变动 200 000 投资收益 300 000 同时，借：公允价值变动损益——运通公司 200 000 贷：投资收益——运通公司 200 000,5.3可供出售金融资产 5.3.1可供出售金融资产的概念及特点 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产 可供出售金融资产有两个特征，一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；二是持有意图不十分明确 可供出售金融资产和交易性金融资产的主要区别在于持有目的的不同交易性金融资产的持有目的是为了近期出售获利，而可供出售金融资产的持有目的并不十分确切。

5.3.2可供出售金融资产的形成方式 对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可以划分为可供出售金融资产至于某项金融资产具体应划分为哪一类，主要取决于管理层的风险管理、投资决策等因素 企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，根据其持有目的是否明确，可以划分为可供出售金融资产或交易性金融资产 可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等三类金融资产之间可以转换，但不得随意重分类，必须遵守有关的规定对于持有至到期投资进行重新分类，只能将它转入可供出售金融资产，而不能将其转入交易性金融资产5.3.3可供出售金融资产的会计处理 可供出售金融资产的会计处理特点：可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额；可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益；可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益等 核算设置的主要账户 为了核算企业持有的可供出售金融资产，应该设置“可供出售金融资产”账户该账户是资产类账户，借方登记企业可供出售金融资产的增加，贷方登记可供出售金融资产的减少。

可以按照可供出售金融资产种类，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细账户进行明细核算2.可供出售金融资产的初始确认 对于可供出售金融资产初始确认可分为三种情况: （1）企业取得可供出售的金融资产若是股票，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目例5.6】2010年5月20日，宏达公司从深圳证券交易所购入中通公司股票1 000 000股，占中通公司有表决权股份的10%，支付价款合计6 080 000元，其中，证券交易税费8 000元，已宣告发放现金股利72 000元宏达公司将其划分为可供出售金融资产 2010年5月20日，购入中通公司股票时，宏达公司的账务处理如下： 借：可供出售金融资产——成本 6 008 000 应收股利——中通公司 72 000 贷：银行存款 6 080 000 中通公司股票的单位成本 = (6 080 000－72 000)÷1 000 000 = 6.008(元/股),（2）企业取得可供出售的金融资产若是债券，则成本反映面值。

买价中包含有已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收利息”核算，相关交易费用计入“可供出售金融资产——利息调整”科目 【例5.7】宏达公司于2009年1月2日以1072.5万元的价格购买其他公司一年前发行的面值为1000万元、票面利率为5%的3年期公司债券该债券到期时一次还本付息购入该债券的手续费2万元债券的实际利率为4%企业将该投资划分为可供出售金融资产 宏达公司的账务处理如下： 借：可供出售金融资产——成本 10 000 000 应收利息 500 000 可供出售金融资产——利息调整 225 000 贷：银行存款 10 725 000,（3）企业的可供出售的金融资产若是由持有至到期投资重分类形成的，应在重分类日按其公允价值入账，公允价值与原面值之间的差额计入资本公积。