意大利与美国会计史.pptx

《美意会计模式的比较》第九组参与人员简介： 讲课：王帅资料搜索： 杨 柳 李帅瑶 张弛 袁佳芯PPT制作： 张琳美意会计模式的比较第九组参与人员简 介讲 课： 王帅资料搜索 ：杨柳 李帅瑶 张弛 袁佳芯PPT 制作： 张琳13世纪，随着资本主义萌芽的出现，会计的理论和实务在商品经济的推 动下得到迅速发展；中世纪，意大利城市贸易的发展，为会计在商业和银行中 的运用和发展提供了重要条件；1949年，被誉为“现代会计之父”的意大利数学 家卢卡•帕乔利发表了《算术、几何与比例概要》一书，在该书中系统地介绍 了复式记账法意大利簿记奠定了西式复式记账法的基础，并相继将借贷复式 记账法传至德、法、英、美、日及我国，得到各国会计学者在理论和技术上的 不断发展和完善复式记账和货币计 价的广泛使用，是近代会计产生的标志18世纪末到20世纪初，资本主义国家兴起产业革命，生产社会化程度提 高，股份制公司相继涌现 ， 1930年，美国第一次讨论了会计准则，将会计实 践上升到理论，再用来指导实践，此后随着加强企业内部日常经营管理的需要 的日益加强，现代会计逐步分化为财务 会计和管理会计两个分支一、两国会计史小简介 1意大利与美国会计发展的时间联系：现代会计的时间跨度是自20世纪 50年代开始到目前，意大利作为现代会计的发源地，（注：复式簿记作 为现代会计开端的标志，诞生于意大利的威尼斯。

其会计理论的发展 对管理会计的发展一直起着决定性的作用此间会计方法技术和内容的 发展有两个重要标志，一是会计核算手段方面质的飞跃，即现代电子技 术与会计融合导致的“会计电算化”，二是会计伴随着生产和管理科学的 发展而分化为财务会计和管理会计两个分支1946年在美国诞生了第一 台电子计算机，1953年便在会计中得到初步应用，其后迅速发展，至20 世纪70年代，发达国家就已经出现了电子计算机软件方面数据库的应用 ，并建立了电子计算机的全面管理系统从系统的财务会计中分离出来 的“管理会计”这一术语在1952年的世界会计学会上获得正式通过2 不管会计如何发展不变的规则有4点1、会计的基础理论基本框架是不变的 2、会计准则是随着不断变化的经济环境而不断改变的3、会计从业人员必须遵守必要的职业道德4、会计的整体在不断加大，会计已经不仅仅局限于记账二、意大利与美国会计模式的基本特征联系 法国社会学家米歇尔阿尔贝尔在《 资本主义反对资本主义》一书中把当代资 本主义分为两大模式：以美英为代表的美 英模式和以意大利为代表的欧洲大陆模 式与阿尔贝尔资本主义划分模式相应的 是， 世界会计模式也分为两大模式：一是美英 会计模式；一是欧洲大陆会计模式。

详细特征（一）美英会计模式的基本特征 美英会计模式在国际上影响最大，美国、英国、 荷兰、澳大利亚、加拿大、印度、南非、墨西 哥、牙买加、印度尼西亚、新加坡和中国香港地 区等都属此类其会计模式突出了如下特征： 第一，会计目标主要是满足投资者和债权人的需 要，如美国强调“公认会计原则”（GAAP）、英 国强调会计要“真实与公允”； 第二，实行该模式的国家大都属普通法系，其特 点是：法律条文只提供了一个法定架构，其具体 内容以大量的法院判例作为补充，判例法是该模 式的显著特点会计实务处理程序及方法往往具 有较大的灵活性和选择性，注重会计“惯例”， 企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法 ；第三，实行该模式的国家拥有庞大而发达的股 票和债券市场，成为公司的主要筹资渠道该会 计模式的最大特点是非常注重股东的利益，企业 利润下降，投资者立刻“用脚投票”，抛弃其股 票批评者认为，这会导致企业只顾眼前利润的 短期行为，是产生公司假账丑闻的主要原因 （二）欧洲大陆会计模式的基本特征 该模式在欧洲的大部分国家和日本影响很大， 属于这种会计模式的国家有：法国、德国、意 大利、比利时、芬兰、丹麦、希腊、葡萄牙、 西班牙、瑞典、瑞士、埃及、马里、象牙海岸 和日本等。

法语语系的非洲国家，一般都追随 这种会计模式该模式表现了这样的特征： 第一，会计目标主要不是满足资本提供者 的决策需要，而是要满足政府计算所得税的强 制性要求（如德国）和服务于国家宏观经济计 划（如法国）；第二，实行该模式的国家大都属成文 法系，其特点是：以成文法为主要形式，法律 结构比较完整，内容比较严谨，条款比较原 则会计往往受到政府的严格管制，会计人员 所应用的会计原则，一般都体现于政府的法 律、法规之中； 第三，这些国家的证券市场大大弱于 美英模式的国家，筹资主要靠银行借款，企业 与银行有着紧密的联系 会计标准化是该会计模式的最突出特征这一 特征发展到顶峰，表现为 由政府制定标准会计制度如法国于1946年政 府设立的会计标准化委 员会制定了“统一会计方案”2、两大会计模式的差异比较 对于会计模式的差异，绝大多数的比较研究侧重于 两大会计模式的社会环境因素、会计体制和实务规 范等方面的对比分析，而对会计理念的差异研究， 往往被人们忽视笔者认为环境因素和会计体制比 较过于空泛，实务规范比较又过于具体，两者都不 利于真正理解差异的实质，而从会计理念的差异入 手可以很好地克服上述问题。

会计模式理念的差 异，体现了两大模式会计特征的不同 （一）对待“真实公允性”的态度 （二）对待会计不确定性的态度（三）对待收益确定的态度（四）对待会计透明度的态度 （五）对待企业债务的态度 三、两大会计模式的优劣比较 （一）美英会计模式的优缺点 优点主要表现在：第一，其财务报表是阳光下的报表，上市公司所 要求的会计披露是世界上最严格的第二，美英作为现代财务会计和会 计准则的诞生地，直接促进了公司会计和定期审计的发展，并深刻地影 响到欧洲会计模式乃至建立适应经济全球化要求的国际通行会计准则的尝试，在会计 准则建设方面留有许多经验例如会计准则由民间组织制 定，具有较高的广泛性、超然性和合理性；会计准则层次分明、数量庞 大，以准则为主，解释和技术公告为辅，并注意为财务会计准则建立理 论框架第三，美英是世界上最早对注册会计师行业进行立法管理的国 家，创立了以法律规范为基础，政府基本不干预的行业协会自主管理模 式 缺点主要表现在： 第一，由于会计准则体系相当繁杂而具体，公司 管理者在众多的会计条款中能够找到漏洞，可以通过“交易设计”和 “组织创新”轻而易举地逃避准则的约束比如在安然公司的表外财务 利益问题上，准则规定小于3%这一基准可不将“特殊目的实体”列入 合并报表范围，这就鼓励了上市公司将所有权结构复杂化，导致上市公 司故意隐瞒财务信息，打会计准则的“擦边球”。

第二，由于会计准则制定通过民间机构完成，因此会计准则制定具有明显的利益相关 者倾向，会计准则制定时间过长、效率有待提高 第三，会计监管的民间主 导监管模式本身是自相矛盾的注册会计师协会既是注册会计师合法权 益的“守护神”，又是注册会计师执业行为的“监管者” （二）欧洲大陆会计模式的优缺点 优点主要表现在： 第一，会计管理体系框架采用法律条文的形式来 规范，分为以下三个层次：一是欧盟的各项法规；二是本国的税法、商 法、证券交易管理委员会条例和公司法对会计的规定；三是各国的会计 管理机构、注册会计师协会和注册审计师协会所发布的各项职业规则 这样在会计政策的确定方面既注意到市场对会计信息的灵敏性、公司对 会计政策的可选择性，也注意到充分保障国家权益，使国家权益不受侵 犯这是欧洲大陆会计模式的最突出的优点 第二，对社会责任会计极为重视例如法国早在1977年就颁布有关法令要求企业实施 社会会计，要求拥有300人以上的企业必须提供下列事项的信息：雇佣情况、 工薪待遇及与之相关的劳动力再生产成本、健康和安全条件、职工培 训、行业关系及企业内部的其他生活条件同时还要求企业注意改善生 态环境 第三，会计监管模式采用政府管制模式，权威性强，较易于为 社会公众和被管制行业接受，从而降低管制成本。

缺点是： 第一，会计监管体制僵化该模式缺乏自我管制所具有的 灵活性与适应性虽然迄今为止，欧洲还没有发生类似安然这样的大公 司垮台事件，但这并非因为欧洲的会计准则十分严格，而可能是因为会 计监管不力这意味着，欧洲监管当局可能无法察觉像安然公司那样的 违规行为美国证券交易委员会对各公司的资产负债表进行审查，并责 令将那些不合规定的报表改进后重新发布但欧洲没有相同的监管机 构，在欧洲各国不同的监管当局中，几乎没有哪个监管部门有这样广泛 的权力 第二，出于适应现代市场经济建设与发展的需要，欧洲会计模 式考虑到与美英会计模式的国际协调问题这就导致处于变革阶段的欧洲会计的杂乱 无章性公司会计报表既要考虑传统的债权人利益，又要 考虑现代的股东利益，这一双重目的会导致某些会计准则的矛盾如资 产的稳健计价有利于保护债权人的利益，然而它会导致提取秘密准备， 那么向股东提供有用信息的目标就会遭受影响四、意大利管理会计的理论与实务与美 国的主要会计实务综述 1 意大利会计实务对意大利管理会计的发展进行历史的分析，将有助于理解当前意 大利的管理会计以及它与其他欧洲国家的不同之处在历史分析中， 我们依据与经济活动有关的历史事件，将意大利成本管理会计的发展 划分为三个时期：第一个为前工业时期，从意大利全国统一（1860 年）持续到第二次世界大战，在这一时期，农业是主要的经济活动， 工业才刚刚起步；第二个是工业时期，从第二次世界大战一直到70 年代早期，工业的迅猛发展得益于战后的西方政策；第三个为当前时 期，国家正面临经济的急剧变化。

每一个时期对意大利管理会计的发 展都有着不同的影响我们将侧重探讨意大利成本管理会计在各个发 展时期的一些有代表性的特征 2 美国的主要会计实务综述 1、 基本会计概念 美国会计的和报告的基本概念组成部分包括：会计目标、质量特征、会计要素、 确认、计量、财务报表、收益、现金流量和偿债能力企业财务报告的目标为： ①提供对作出经营和经济决策有用的信息；②提供可以帮助投资者和债权人在预 测公司未来现金流量的可理解性信息；③提供关于公司的经济资源、对这些经济 资源的请求权以及改变这两者的交易事项和环境的影响的信息会计信息的质量 特征包括相关性、可靠性、可验证性、谨慎性、约束性、重要性、和信息相关成 本效益原则 2、 计价原则 收入和利得一般在实现和赚取时确认也就是说，这时商品和劳务已交换，且已 取得了现金的请求权，而且公司实质上已经完成了有权获得代表收入得利益所需 得活动收入根据涉及的资产（商品或劳务）或负债的交换价值来计量费用或 损失在公司的经济利益完结或在完结以前确认的资产预期带来较少的收益或不带 来收益时进行确认 一般说来，资产负债最初都以历史成本入帐只有在某些特定条件下（GAAP确认 的特定的环境），这些资产才可下调至市场价值或现行净可实现价值。

3、 应收账款核算 对应收账款的坏账广泛采用备抵法，可按历史资料的分析来确定计提比例，无硬 性限制具体核算时，可采用赊销百分比法、账龄分析法和应收账款余额百分比 法4、 存货业务 存货一般包括原材料和物料、在产品、产成品商业企业和制造业企业的存货应 以成本和市价孰低法入账成本是所有直接和间接费用的总和，包括运输费用和 安装费用确定存货的成本可采用多种方法，包括先进先出法、后进先出法、平 均法和个别确认法等一般情况下，“市价“是指现行重置成本，它不能超过可变 现净值成本与市价孰低适用于单个存货，也可适用于存货总体 美国会计公告还为特殊行业（如电影业、电脑软件业、建筑合同和农业生产者） 提供了存货处理指南 5、 固定资产 （1） 关于折旧 美国GAAP规定，有形资产的成本（减去产值）应在资产的估计使用年限内采用一 定方法摊销计入经营费用可采用的典型折旧方法包括直线法、余额递减法、年 数总和法、单位产量法上市公司所采用的最普遍方法是直线法出于财务报告 目的折旧期是基于资产的经济寿命，它。