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会计实务类价值文档首发！【会计实务获奖文档】销售退回：会计新准则有变化财政部今年7月发布的修订后的《企业会计准则第14号收入》(财会〔2017〕22号)较之旧准则，有较多实质性的修改，使我国准则国际化趋同更进一层笔者结合案例，分析新准则销售退回会计处理的变化，以及财税差异新旧会计处理对比旧《企业会计准则第14号收入》(财会〔2006〕3号)第九条规定，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入销售退回属于资产负债表日后事项的，应调整报告年度相关的收入、成本等新《企业会计准则第14号收入》第三十二条规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

新旧会计处理差异1.收入确认更谨慎新收入准则有两大亮点：一是合同;二是控制销售退货受控制权的限制，只对预计不会退回的部分确认收入和成本，对预计会退回部分不确认收入成本，而是确认为合同负债和合同资产旧收入准则不区分退回和不退回，而是在销售时全额结转收入和成本，退回时再冲减当期的销售收入和成本2.新收入准则对销售退回不再作为资产负债表日后事项处理进行追溯调整，而是在资产负债表日对销售退回采用未来适用法简单理解，在销售时根据销售退回率对可能退回部分确认了负债，如果退货率有误差，则只调整未来，不追溯过去在旧收入准则中，销售退回若属于资产负债表日后事项的，需要通过以前年度损益调整等科目追溯调整报告年度的财务报表，还要考虑是不是汇算清缴前后，并进行相关的递延所得税会计处理会计处理相对复杂财税处理差异1.增值税《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第47号)以及《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)规定，增值税在销售时全部确认销项税，实际发生退货时开具红字发票冲减当期的销项税额2.企业所得税根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定，商品销售时全部确认应纳税额。

实际发生退货时再冲减退货当期的收入和成本而会计上只对有控制权的不会退回部分确认收入，由此产生的暂时性差异，需要进行递延所得税的会计处理案例解析例：彤流公司是增值税一般纳税人，销售自产货物实行7天无理由退货根据以往的销售数据统计，年平均退货率为10%，2018年12月资产负债表日，销售商品含税价为117万元(其中增值税销项税额17万元)，成本80万元1.结转收入借：应收账款117贷：应交税费应缴增值税(销项税额)17合同负债10(100×10%)主营业务收入90(117-17-10)注：(1)在财政部收入准则指南发布前，暂且将预估退货计入合同负债科目2)增值税销项税额应一次性全额计提2.结转成本借：主营业务成本72合同资产8(80×10%)贷：库存商品80注：合同资产与合同负债是相互配比的退货资产和负债3.确认递延所得税借：递延所得税资产0.5(10-8)×25%贷：所得税费用0.57天无理由退货满，假设2019年1月8日前，共支付退货金额8万元(含税金额)，则会计处理如下：4.确认退回的金额借：合同负债6.84(8-1.16)贷：银行存款8应交税费应缴增值税(销项税额)-1.16[8÷(1+17%)×17%]注：(1)退货时应开具红字发票。

2)在旧收入准则中，销售退回若属于资产负债表日后事项的，需要通过以前年度损益调整等科目追溯调整报告年度的财务报表，并进行相关的递延所得税会计处理新收入准则不再将销售退回作为资产负债表日后调整事项处理，而是作为日常业务采用未来适用法进行处理5.调整2018年底多预计的退货金额借：合同负债3.16(10-6.84)贷：主营业务收入3.16注：(1)此项处理虽然确认了收入，但不计提销项税因为2018年底结转收入时预估退货已经全额计提了销项税2)多预计的退货费应增加退货当期的主营业务收入;反之，如果少预估了退货费用，则同样调减退货当期的主营业务收入6.确认退货成本借：库存商品5.47(80÷100×6.84)主营业务成本2.53(8-5.47)贷：合同资产87.退货期满转回递延所得税资产借：所得税费用0.5贷：递延所得税资产0.5(结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。

因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪本文由梁志飞老师编辑整理。