美的集团内部审计外部化管理研究.docx

河北经贸大学经济管理学院毕业论文（设计）美的集团内部审计外部化管理研究专业名称： 审计学 班 级： C201504学生姓名：郝静学生学号： 201592260156指导教师： 王媛媛提交日期：2019年4月进行长期稳定的发展以及降低风险程度，所以很多的集团企业都是通过扩大经营范围来组织生产经营由于集团企业的内部审计对象呈现出多样性的特点，所以集团内部审计的内涵更加的丰富内部审计工作也是经营层对于集团进行控制的重要措施因为集团企业多元化的经济业务以及多层次的组织结构，所以集团的内部审计外部化的特点之一就是审计范围广、内容跨度较大其次，集团企业在审计的工作当中，理想情况是以企业的核心业务为主，这样可以更好的突出审计重点，对于边缘业务仅仅是过问和简单的指导，这样的做法可以更好的发挥出内部审计的资源优势但是目前大部分集团企业很难做到主次分明，容易出现资源浪费和审计失败的情况所以内部审计外部化的重点难以突出也是其特点之一内部审计的工作职能范围比较广泛，他需要为所有会计单位的财务以及业务信息提供相应的审计服务所以集团的审计部门不能呈现单一性，否则无法满足企业的各种审计需求因此集团企业的内部审计外部化的特点之一就是内部审计机构的设置比较复杂。

三、美的集团内部审计外部化案例分析(-)美的集团公司基本概况概述我国一家较为出名的科技集团美的集团(SZ. 000333),这家企业的市场业务很广泛,包括消费电器、暖通空调、智能供应链(物流)、机器人与自动化系统等美的集团的产品和服务的特征是多样化，多层次化，不仅有厨房家电、冰箱、洗衣机及各类小家电的消费电器业务，还有暖通空调业务，像家用空调、中央空调、供暖及通风系统这家企业生产的家电产品和家电配件产品种类多样目前在中国拥有多个完整的产业链，其完整的产业链包括空调、冰箱、洗衣机、微波炉和洗碗机；在小家电产品群和厨房家电产品群方面是中国最全面完整的；分支机构覆盖全球，其中海外有60多个，有200多个国家和地区在销售其产品二)美的集团内部审计外部化实施现状1. 美的集团内部审计外部化实施情况针对内部审计外部化美的集团企业的实施是通过对于集团整体的战略考虑之后决定的，在决定之前美的集团成立了专门的研究小组对于集团管控战略进行了评估以及优化,然后根据美的集团对于集团内各个板块管控力度的不同来准确的定位内部审计外部化的主要职能以及内容，然后将其作为决策依据美的集团在实施内部审计外部化的过程当中实现了 “三统一”三统一分别是：统一调配审计资源、统一安排审计计划以及统一组织重点业务。

为了顺利实施并完成集团下达的审计计划和审计项目，该集团设立了联合审计小组，最主要的职能是内部的审计监督美的集团的审计管控职能还加强了内部审计外部化管理控制职能，这部分具体的实施职能被分配到了审计联合小组当中美的集团每一个板块当中都建立了审计分部，每一个审计分部之下都设有不同的审计业务中心，专项审计联合组作为非常设机构去完成详细的内部审计工作，监管还有统筹是该集团所负责的2. 美的集团内部审计外部化的风险控制美的集团的风险控制首先就是保密协议的签订以及在过程当中进行保密控制保密协议是美的集团为了更好的约束外部审计机构对于美的集团商业机密保护的重要手段，也是其权利以及义务的表现之一，是美的集团内部审计外部化实施的基础条件保密协议的签订可以督促外部审计师在尽心审计工作保障审计质量的情况下，对于美的集团的商业机密进行保护不仅如此美的集团还在集团的层面上设立了审计中心以此来和外部的审计师进行工作上的对接，每一个不同的集团板块都建立了审计分部来和外部的审计机构进行配合完成审计工作，美的集团将拥有经验的员工参与到内部审计工作当中，主要的目的是为了协调以及控制整个内部审计外部化的实施过程，加快审计工作的速度。

内部审计部门的相关负责人或者是相关职能部门的经营管理者都会定期的检查内部审计工作的进度以及工作情况，对美的集团下达的一些审计计划以及相关的协议条款进行有效的管理利监督，将一些出现偏差的地方进行及时的调整，采取一些有效的补救措施，在一些特殊的情况下会向管理部门进行汇报，以此保障计划的顺利实施以及审计目标的有效达成3. 美的集团内部审计外部化的效果评价美的集团实施了内部审计外部化之后，内外成员结合审计，进行合作内审外部审计师往往都会拥有着非常丰富的实践经验，可以帮助美的集团的内部审计工作人员提供一些专业上的指导以及技术上面的培训内部审计工作人员在与外部审计师进行合作交流的过程当中，能够更好的感受到内部审计工作这样可以使美的集团内部审计工作人员放下以往的陈旧审计理念，打开美的集团内部审计工作人员的视野内部审计外部化的实施还使得美的集团内部审计工作人员加强了对集团内部制度以及风险管理的认知，提高了美的集团内部审计工作人员的专业水平以及专业素养，对于美的集团内部审计效率的提高有很大的帮助美的集团在实施了内部审计外部化的战略之后，对集团进行了统一的管控，所有的业务板块都参与了内部审计外部化外部审计机构与美的集团的各个业务部门没有直接的利益关系，所以美的集团实施内部审计外部化对于美的集团的内部审计质量有着提升。

外部审计工作人员为各行各业的不同企业提供审计服务，对于很多行业的管理理念以及管理形式都有着自身客观公正的评价在以往美的集团的内部审计工作独立性不高，内部审计工作人员使用的审计方法也比较传统，故形成了美的集团审计工作效果不强的情形在美的集团实施了内部审计外部化之后，外部专业的审计团队将自身的优势发挥的淋漓尽致在其使用了科学的审计方法之后，按照美的集团下达的审计计划进行执行，规范、合理的实施审计工作，相比较之前审计质量有所提升三）美的集团内部审计外部化审计内容美的集团内部审计外部化主要审计的内容有：财政财务收支审计、经济效益审计、经济责任审计以及项目审计1 .财政财务收支审计补充和合作的方式是美的集团对财政财务收支审计采用的重点形式，针对特殊财务处理和业务困难会向外部审计师进行咨询去提高审计的质量在实施美的集团财政财务收支审计的过程当中以外部审计机构作为主导，内部审计工作人员进行辅助对于本级财务收支审计，外部审计师进行补充因为美的集团与第三方审计机构签订了相应的协议，所以第三方审计机构能依据美的集团的请求向集团内部审计工作者进行一些对应的训练2. 经济效益审计针对美的集团经济效益的审计能于其他的方向映射它的经营现状，有效实行的财政收支审计对经济效益审计顺利实施有着影响。

因为美的集团内部审计经济效益审计的实施，能依据审计事项去肯定对应的审计意见，对于该集团的生产经营来完善并改善它的内部管理制度，优化这家集团的治理结构故该集团在完成经济效益审计时以外部审计师为主要力量3. 经济责任审计经济责任审计是对于经济责任人进行的审计工作一般情况下都是将企业财政收支审计以及经济效益审计进行结合来完成对于经济责任目标的审计出于审计独立性的考虑，美的集团所有的经济责任审计都需要外部审计师进行支持4. 项目审计美的集团一些大的工程项目进度以及成本支出做出的审计工作项目审计被称之为项目审计由于近些年美的集团的发展较快，所以采购项目以及基建项目较多而进行项目审计的作用就是对于项目成本的使用情况以及预期目标进行评估在对于项目审计这一工作上，外部审计机构有着优势，因为外部审计机构可以针对不同项目的审计需求调动相应知识背景的专业审计人员，提高审计质量但是因为项目审计的目的性较强，所以美的集团在进行项目审计时采用合作审计的形式进行四、美的集团内部审计外部化实施存在的问题（-）外部审计机构选择评估不充分虽然这个大集团于外部审计机构的抉择上做成了招标有关的方略，还特意形成了相对的评估条件，但是还存在着评估不充分的情况。

美的集团对于外部审计机构的选择仅仅单纯的设定了相应的指标，指标主要是根据外部审计机构的品牌效应以及行业地位等指标来进行选择，而美的集团对于会计事务所的审计师胜任能力没有进行一个良好的评估，自身集团业务与会计事务所提供的服务匹配性没有考虑到会计事务所的选择是完成集团内部审计外部化实施的重要条件之一，这个选择关系到了集团在未来内部审计的效果以及质量情况但是目前美的集团对于会计事务所的选择往往还是通过会计事务所的信誉以及专业能力来选择，对于匹配情况没有太多的考虑在距离三年之前的二零零五年美的集团在选择外部审计会计事务所上将原来所雇佣的事务所变更为普华永道中天会计师事务所，可是普华永道中天会计师事务所之前大多数的审计企业并不是与美的公司类型相同的制造业公司而美的集团仅仅是考虑到了普华永道中天会计师事务所在行业当中的声誉与地位进行选择没有考虑到双方是否匹配不仅如此，在目前提供内部审计工作的会计事务所同质化情况非常的严重，大部分的会计事务所专业水平不相上下，这就使得美的集团的决策人产生了一种错觉，认为任何一家会计事务所都可以很好的完成集团内部审计工作这就导致美的集团的决策者在选择会计事务所时缺乏了耐心，虽然大部分的会计事务所能够提供给集团的内部审计服务大部分都是合格的，但是双方的匹配程度更加的重要。

而目前美的集团对于会计事务所的选择仅仅是简单的设立了一个指标，对于会计事务所的行业信誉以及实力进行了调查，没有重点关注会计事务所派来的外部审计师是否能够胜任集团的内部审计工作这个问题使得美的集团的内部审计外部化的成果打了折扣二）内部审计外部实施过程控制管理阶段中存在的问题1. 内部审计业务效果有待提升目前我国的内部审计业务发展比较落后，普及情况不容乐观大部分的会计事务所以及咨询企业的内部审计经验并不如外部审计美的集团虽然在实施内部审计外部化之前进行了相应的评估，但是因为评估的不充分导致了美的集团内部审计外部化的发展过程比较慢出现这些情况的主要原因是在内部审计师以及外部审计师身上，只有内部审计师与外部审计师相互进行合作和进步才能够解决这一问题2. 内部审计人员角色转换较慢目前我国的内部审计制度建设还没有达到完善的地步在进行实际工作当中，审计机构以及审计人员的稳定性不能得到良好的保障，这就导致了企业内部审计不能充分的发挥自身的作用，同时也降低了内部审计人员的工作积极性美的集团也遇到了同样的问题，美的集团在以往对于内部审计工作并不是非常的重视，美的集团内部审计工作人员的工作环境没有得到良好的保障，这就使得员工和企业在认知上没有太多的信任可言。

虽然美的集团实施了内部审计外部化的策略，降低了美的集团内部审计工作人员直接开展审计业务的责任，但是美的集团的内部审计工作人员往往在短时间内很难能够接受自身的审计责任的降低，很多的内部审计工作人员都会认为企业对自己的工作信任程度不足，也会认为自身没有拥有良好的责任心以及忠诚度，这就导致了美的集团内部审计工作不可靠美的集团在实施内部审计外部化的情况下，其内部审计工作人员一般都缺乏着知识积累以及创造价值的动力，因为大部分的专业工作都已经被外部审计师进行了接管，美的集团内部审计工作人员主要的工作就是协助外部审计师完成美的集团的内部审计工作但是很多的美的集团内部审计工作人员没有及时的转变自身的角色，在一些问题上相互推卸责任，最终也会影响到美的集团的内部审计工作质量以及效果三）内部设计外部化效果评价管理阶段1. 风险评价的不确定性不确定性的风险评价，是指内部审计外部化具有法律。