研发项目费用会计核算理论与实务(powerpoint 83页).pptx

研发项目费用会计核算研发项目费用会计核算理论与实务理论与实务137581301252011.12主要内容主要内容一、研发项目独立核算方法及案例一、研发项目独立核算方法及案例会计制度会计制度二、研发项目独立核算方法及案例二、研发项目独立核算方法及案例会计准则会计准则举例：举例：先思考一下先思考一下 假设某企业是高新技术企业，享受加假设某企业是高新技术企业，享受加计抵扣的研究开发费用为计抵扣的研究开发费用为100100万元，享受万元，享受高新技术企业高新技术企业15%15%优惠税率，优惠税率，20092009年年度年年度该企业应纳税所得额该企业应纳税所得额10001000万元该企业的万元该企业的“研究开发费加计扣除减免税研究开发费加计扣除减免税”和和“高新高新技术企业减免税技术企业减免税”分别是多少？（想一下，分别是多少？（想一下，如果不是高企，减免多少？）如果不是高企，减免多少？）企业应按照制度或准则要求，合理企业应按照制度或准则要求，合理设置二级会计科目对科研经费进行单独设置二级会计科目对科研经费进行单独归集核算，并与本单位的其他生产经营归集核算，并与本单位的其他生产经营成本费用区分成本费用区分那么，什么是独立核算？那么，什么是独立核算？根据现行企业会计核算管理规范，企业科研项根据现行企业会计核算管理规范，企业科研项目会计核算一般可分为：目会计核算一般可分为：一、执行企业会计制度一、执行企业会计制度二、执行企业会计准则二、执行企业会计准则下面分别讲解下面分别讲解财政部关于印发财政部关于印发企业会计制度企业会计制度的通知的通知（财会（财会200025号）号）第二节第二节长期负债第七十六条长期负债第七十六条“企业收到的专项拨款作为专企业收到的专项拨款作为专项项应付款应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入冲减专项应付款；其余部分转入资本公积资本公积”。

第四章第四章所有者权益第八十二条所有者权益第八十二条“资本公积包括资本（或股资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等等”资本公积项目的第五款：（五）资本公积项目的第五款：（五）“拨款转入拨款转入，是指，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分企业应按转款项目完成后，按规定转入资本公积的部分企业应按转入金额入账入金额入账”企业会计制度规定企业会计制度规定1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：企业收到科研项目各级财政科技拨款时：（形成负债）（形成负债）借：银行存款借：银行存款贷：专项应付款贷：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-拨款拨款2企业发生科研项目经费支出时，按财政科企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费技拨款、自筹科研经费分别分别进行核算进行核算（1）财政科技拨款部分）财政科技拨款部分会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-拨款拨款购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：借：固定资产借：固定资产项目项目无形资产无形资产项目项目贷：贷：银行存款银行存款等相关等相关科目科目借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入项目项目发生其他研发费用，按合同预算开支科目发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账设置明细账,并按实际发生额并按实际发生额冲减专项应付款冲减专项应付款：借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-拨款拨款（2）企业自筹科研经费部分）企业自筹科研经费部分购置固定资产、无形资产时：购置固定资产、无形资产时：借：固定资产借：固定资产项目项目无形资产无形资产项目项目贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-自筹自筹最终形成固定资产所发生的各项研发费用：最终形成固定资产所发生的各项研发费用：借：在建工程借：在建工程项目项目贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目完工时：完工时：借：固定资产借：固定资产项目项目贷：在建工程贷：在建工程项目项目注会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-自筹自筹发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账，按实际发生额：借：管理费用研发费项目贷：银行存款等相关科目注：原材料购进一次性消耗（即买即用）时会注：原材料购进一次性消耗（即买即用）时会计核算账务处理同上，如果大量购进，分批计核算账务处理同上，如果大量购进，分批领用时会计核算稍有领用时会计核算稍有变化变化：会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-自筹自筹3企业因各种原因需要退回全部或部分财政企业因各种原因需要退回全部或部分财政科技拨款时会计核算账务处理：科技拨款时会计核算账务处理：借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套资本公积资本公积拨款转入拨款转入项目项目贷：银行存款贷：银行存款会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度4项目验收后结余资金的会计核算账务处理：项目验收后结余资金的会计核算账务处理：经批准留单位继续使用：经批准留单位继续使用：借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入项目项目会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度4项目验收后结余资金的会计核算账务处理：项目验收后结余资金的会计核算账务处理：按规定上交部分：按规定上交部分：借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套贷：银行存款贷：银行存款会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度5出售使用财政资金购置的设备或无形资产出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：务处理为：借：资本公积借：资本公积拨款转入拨款转入项目项目贷：银行存款贷：银行存款注：这里只是简约过程，仅供了解。

实际上还有涉及到固定资产清理等诸多程序，一般地单位不会涉及到此步骤会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度设备设备无形资产无形资产浙江省省级科技成果转化浙江省省级科技成果转化产业化项目事后补助和贷款贴息经产业化项目事后补助和贷款贴息经费管理办法（试行）费管理办法（试行）浙财教字2007224号第十八条第十八条企业收到事后补助财政资金后，应在企业收到事后补助财政资金后，应在“专项应付款专项应付款”中单列科目进行核算事后补助资金允许全额核销企业当中单列科目进行核算事后补助资金允许全额核销企业当年技术开发费支出，或用于后续科技项目的研究开发贷款年技术开发费支出，或用于后续科技项目的研究开发贷款贴息资金补助允许企业用于弥补已经支付给相关银行的贷款贴息资金补助允许企业用于弥补已经支付给相关银行的贷款利息，并直接冲转财务费用利息，并直接冲转财务费用会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-事后补助、贷款贴息事后补助、贷款贴息浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法理暂行办法浙财教2010382号第十三条“事后补助资金允许全额核销企业当年研究开发费支出，或用于后续项目的研究开发”第十六条“贷款贴息补助允许企业弥补已经支付给银行的贷款利息，直接冲转财务费用。

会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-事后补助、贷款贴息事后补助、贷款贴息6企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时，企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时，会计核算账务处理为：会计核算账务处理为：简单化处理简单化处理（当期无研发支出）：（当期无研发支出）：借：借：贷：贷：直接核销当年研发支出费用：直接核销当年研发支出费用：借：借：贷：贷：或者按上述文件用于后续项目（暂时挂在专项应付或者按上述文件用于后续项目（暂时挂在专项应付款，后续支出），处理过程同前面的步骤款，后续支出），处理过程同前面的步骤会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度7企业收到贷款贴息拨款时，会计核算账务企业收到贷款贴息拨款时，会计核算账务处理为：处理为：借：银行存款借：银行存款贷：在建工程或固定资产（已资本化部分，贷：在建工程或固定资产（已资本化部分，如建厂房）如建厂房）财务费用财务费用（未资本化部分）（未资本化部分）按照按照224号文件的要求，实际仅发生在财务费用上号文件的要求，实际仅发生在财务费用上会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度例例1.2007年年2月月1日科技厅资助某企业公益性日科技厅资助某企业公益性项目：环保新技术开发，拨款项目：环保新技术开发，拨款20万元，主要万元，主要用于材料费，任务书期限用于材料费，任务书期限2007年年2月月-2009年年2月。

没有形成无形资产，核算过程为月没有形成无形资产，核算过程为？四、案例解析四、案例解析-执行会计制度执行会计制度（1）2007.2.1收到科技厅拨款收到科技厅拨款借：借：贷：贷：（2）发生支出时发生支出时借：借：贷：贷：例例2.2007年年1月月5日，某科技公司收到日，某科技公司收到100万元的省科万元的省科技厅资助（预算材料费技厅资助（预算材料费50万元，检测费万元，检测费40万元万元,人人工工资工工资10万元），研究开发一项新产品专利技术，万元），研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异企业自行投入企业自行投入700万元，其中材料费万元，其中材料费400万元，人工万元，人工工资工资100万元，其他费用万元，其他费用200万元，项目研发费用中万元，项目研发费用中形成无形资产的支出为形成无形资产的支出为750万元（构成为企业自筹万元（构成为企业自筹资金资金700万元，和省科技厅拨款中材料费万元，和省科技厅拨款中材料费50万元）2007年年9月月20日，该专利技术开发完毕，预计使用日，该专利技术开发完毕，预计使用寿命寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。

年，采用平均法计提折旧，不计残值例子同准则例例子同准则例3（二）案例解析（二）案例解析-执行会计制度执行会计制度（1）2007年年1月月5日实际收到财政拨款日实际收到财政拨款借：借：相关费用发生时：相关费用发生时：贷：贷：（2）财政拨款支出）财政拨款支出借：借：贷：贷：形成无形资产的材料费形成无形资产的材料费：借：借：贷：贷：借：借：贷：贷：（3）企业自筹科研经费部分）企业自筹科研经费部分借：借：贷：贷：自筹部分全额形成无形资产自筹部分全额形成无形资产借：借：贷：贷：（4）无形资产开发完毕，每年计提摊销）无形资产开发完毕，每年计提摊销（注：该专利技术帐面价值（注：该专利技术帐面价值750万，万，10年摊销每年摊销年摊销每年摊销75万元万元,如果该无形资产如果该无形资产没有没有用于后续其它项目研发，只能将其计入管理费用用于后续其它项目研发，只能将其计入管理费用摊销，不能计入管理费用摊销，不能计入管理费用-研发费，研发费，那样就重复计算了）那样就重复计算了）借：借：贷：贷：上面是执行科会计制度时的核算办法，上面是执行科会计制度时的核算办法，总的来讲简单易操作总的来讲简单易操作。