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第九章第九章 财务会计报告财务会计报告l[内容提示]本章主要阐述会计报表的基本理论及资产负债表、利润表和现金流量的结构、内容和资产负债表、利润表的编制法基础会计学9财务会计报告l第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述l第二节第二节 利润表和利润分配表利润表和利润分配表l第三节第三节 资产负债表资产负债表l第四节第四节 现金流量表现金流量表l第五节第五节 报告财务分析报告财务分析基础会计学9财务会计报告第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述 一、财务会计报告的意义一、财务会计报告的意义 财务会计报表财务会计报表是根据帐簿资料编制的，以一定的指标体系，集中而概括地向企业外部报告企业在一定日期的财务状况和一定时期内经营成果、现金流量的书面文件, 包括财务报表和其他财务报告 财务报告的作用财务报告的作用：提供经济决策所需要的财务信息；提供受托人履行受托责任的信息基础会计学9财务会计报告对外提供的财务报告一般具有以下特征：对外提供的财务报告一般具有以下特征： （（1 1）财务报告，特别是其中的财务报表，必须经）财务报告，特别是其中的财务报表，必须经过独立的注册会计师审查，以增强其可靠性。

过独立的注册会计师审查，以增强其可靠性 （（2 2）财务报告提供的信息在性质上主要是财务的，）财务报告提供的信息在性质上主要是财务的，即它传递的信息主要能用即它传递的信息主要能用““货币表述货币表述””，简称财，简称财务信息l l（（3 3）财务报告提供的信息主要反映已经发生的交）财务报告提供的信息主要反映已经发生的交易和事项的财务影响易和事项的财务影响基础会计学9财务会计报告二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成 “本条例所指财务会计报告，是指企业对外提供本条例所指财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的文件的经营成果、现金流量的文件 财务会计报告构成：财务会计报告构成： 1.1.会计报表及其附表会计报表及其附表 2.2.会计报表附注会计报表附注 3.3.财务情况说明书财务情况说明书基础会计学9财务会计报告财务会计报表及其附表：财务会计报表及其附表： 1 1. .资产负债表资产负债表 （反映财务状况）（反映财务状况） 所属附表：资产减值准备明细表所属附表：资产减值准备明细表 应交增值税明细表应交增值税明细表 2.2.利润表（反映经营成果）利润表（反映经营成果） 所属附表：利润分配表所属附表：利润分配表 分布报表（业务分布）分布报表（业务分布） 分布报表（地区分布）分布报表（地区分布） 3.3.现金流量表（反映现金的流出、流入数量）现金流量表（反映现金的流出、流入数量） 4 4. .股东权益增减变动表股东权益增减变动表基础会计学9财务会计报告会计报表附注会计报表附注：是为了便于报表使用者理解报表的内容而对报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法以及报表中的重要项目所做的解释和进一步说明。

财务情况说明书财务情况说明书：是对企业一定时期生产经营的基本情况，利润实现和分配情况，资金筹集和使用情况，以及对企业的财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的事项等所做的文字阐述基础会计学9财务会计报告三、会计报表的分类：三、会计报表的分类：按按经经济济内内容容分分类类反映财务状况的报表反映经营成果的报表反映成本、费用的报表资产负债表（静态）现金流量表（动态）利润表（动态）利润分配表（动态）期间费用明细表制造费用明细表主要产品成本表……………………………………基础会计学9财务会计报告按主要服务对象分按主要服务对象分对外报表（财务会计报表对外报表（财务会计报表） 内部报表（管理会计报表）内部报表（管理会计报表）按编报周期分类：按编报周期分类：年报、半年报、季报、月报年报、半年报、季报、月报按编报范围分类按编报范围分类个别会计报表个别会计报表合并会计报表合并会计报表基础会计学9财务会计报告四、财务报表、财务报告及企业年报的关系四、财务报表、财务报告及企业年报的关系公司外部集团进行经济决策所需会计信息公司外部集团进行经济决策所需会计信息公司外部集团进行经济决策所需会计信息公司外部集团进行经济决策所需会计信息财务报告财务报告财务报告财务报告其他要其他要其他要其他要求披露求披露求披露求披露的信息的信息的信息的信息财务报表财务报表财务报表财务报表其他财其他财其他财其他财务报告务报告务报告务报告基本报表基本报表基本报表基本报表报表附注报表附注报表附注报表附注附表附表附表附表应符合会计准则的要求应符合会计准则的要求应符合会计准则的要求应符合会计准则的要求要求注册会计师审计要求注册会计师审计要求注册会计师审计要求注册会计师审计应符合证券管理机构的规定和要求应符合证券管理机构的规定和要求应符合证券管理机构的规定和要求应符合证券管理机构的规定和要求10基础会计学9财务会计报告公开发行证券的公司年度报告的内容与格式公开发行证券的公司年度报告的内容与格式公开发行证券的公司年度报告的内容与格式公开发行证券的公司年度报告的内容与格式(2001(2001(2001(2001年修订稿年修订稿年修订稿年修订稿) ) ) ) 第一节第一节第一节第一节 重要提示及目录重要提示及目录重要提示及目录重要提示及目录 第二节第二节第二节第二节 公司简介公司简介公司简介公司简介第三节第三节第三节第三节 会计数据和业务数据摘要会计数据和业务数据摘要会计数据和业务数据摘要会计数据和业务数据摘要第四节第四节第四节第四节 股本变动及股东情况股本变动及股东情况股本变动及股东情况股本变动及股东情况第五节第五节第五节第五节 董事、监事、高级管理人员和员工情况董事、监事、高级管理人员和员工情况董事、监事、高级管理人员和员工情况董事、监事、高级管理人员和员工情况第六节第六节第六节第六节 公司治理结构公司治理结构公司治理结构公司治理结构 第七节第七节第七节第七节 股东大会简介股东大会简介股东大会简介股东大会简介第八节第八节第八节第八节 董事会报告董事会报告董事会报告董事会报告第九节第九节第九节第九节 监事会报告监事会报告监事会报告监事会报告第十节第十节第十节第十节 重大事项重大事项重大事项重大事项第十一节第十一节第十一节第十一节 财务报告财务报告财务报告财务报告1 1、审计报告、审计报告2 2、会计报告、会计报告3 3、会计报表附注、会计报表附注基础会计学9财务会计报告第二节第二节 利润表和利润分配表利润表和利润分配表 一、利润表的意义一、利润表的意义l 损损益益表表，，是是总总括括反反映映企企业业在在一一定定期期间间经经营营成成果果及及其构成的报表。

其作用：其构成的报表其作用： 1 1 1 1 反映企业一定期间经营成果的好坏反映企业一定期间经营成果的好坏反映企业一定期间经营成果的好坏反映企业一定期间经营成果的好坏( ( ( (经营业绩经营业绩经营业绩经营业绩) ) ) ) 2 2 2 2 考核企业管理水平考核企业管理水平考核企业管理水平考核企业管理水平( ( ( (管理业绩管理业绩管理业绩管理业绩) ) ) ) 3 3 3 3 考核企业各项计划完成情况的重要依据考核企业各项计划完成情况的重要依据考核企业各项计划完成情况的重要依据考核企业各项计划完成情况的重要依据 4 4 4 4 进行获利能力分析及预测进行获利能力分析及预测进行获利能力分析及预测进行获利能力分析及预测\ \ \ \决策的重要依据决策的重要依据决策的重要依据决策的重要依据. . . .基础会计学9财务会计报告二、损益表的构成要素和结构二、损益表的构成要素和结构一．一．一．一．收入收入收入收入 XXXXXXXXXXXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX二．二．二．二．费用费用费用费用 XXXXXXXXXXXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX三．利润三．利润三．利润三．利润 XXXXXXXXXXXX（一）单步式（一）单步式（一）单步式（一）单步式构成要素：收入－费用＝利润构成要素：收入－费用＝利润13基础会计学9财务会计报告（二）多步式（二）多步式1 1 1 1．．．．营业利润营业利润营业利润营业利润 （（（（1 1 1 1））））主营业务利润主营业务利润主营业务利润主营业务利润 主营业＝主营业－主营业－主营业务主营业＝主营业－主营业－主营业务主营业＝主营业－主营业－主营业务主营业＝主营业－主营业－主营业务 务利润务利润务利润务利润 务收入务收入务收入务收入 务成本务成本务成本务成本 税金及附加税金及附加税金及附加税金及附加 （（（（2 2 2 2））））其他业务利润其他业务利润其他业务利润其他业务利润 其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出 （（（（3 3 3 3））））营业利润营业利润营业利润营业利润 营业＝主营业＋其他业－管理－财务营业＝主营业＋其他业－管理－财务营业＝主营业＋其他业－管理－财务营业＝主营业＋其他业－管理－财务- - - -营业营业营业营业 利润利润利润利润 务利润务利润务利润务利润 务利润务利润务利润务利润 费用费用费用费用 费用费用费用费用 费用费用费用费用2 2 2 2．．．．利润总额利润总额利润总额利润总额 利润＝营业＋投资＋营业外利润＝营业＋投资＋营业外利润＝营业＋投资＋营业外利润＝营业＋投资＋营业外- - - -营业外营业外营业外营业外 总额总额总额总额 利润利润利润利润 收益收益收益收益 收收收收 入入入入 支支支支 出出出出3 3 3 3．．．．净利润净利润净利润净利润 净利润＝利润总额－所得税净利润＝利润总额－所得税净利润＝利润总额－所得税净利润＝利润总额－所得税基础会计学9财务会计报告基础会计学9财务会计报告三、三、利润分配表利润分配表 利润分配表利润分配表利润分配表利润分配表 1995199519951995年年年年 项项项项 目目目目 金金金金 额额额额一一一一. . . . 净利润净利润净利润净利润 XXXXXXXXXXXX 加加加加: : : : 期初未分配利润期初未分配利润期初未分配利润期初未分配利润 XXXXXXXXXXXX二二二二. . . . 可供分配的利润可供分配的利润可供分配的利润可供分配的利润 XXXXXXXXXXXX 加加加加: : : : 盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积补亏 XXXXXXXXXXXX 减减减减: : : : 提取盈余公积金提取盈余公积金提取盈余公积金提取盈余公积金 XXXXXXXXXXXX 应付利润应付利润应付利润应付利润 XXXXXXXXXXXX三三三三. . . . 期末未分配利润期末未分配利润期末未分配利润期末未分配利润 XXXXXXXXXXXX16基础会计学9财务会计报告损益表损益表损益表损益表 本年净利润本年净利润本年净利润本年净利润 1 008 5141 008 514利润分配表利润分配表利润分配表利润分配表 期初未分配利润期初未分配利润期初未分配利润期初未分配利润 148 580 148 580 本年净利润本年净利润本年净利润本年净利润 1 008 5141 008 514 期末未分配利润期末未分配利润期末未分配利润期末未分配利润 383 503383 503资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 383 503383 503基础会计学9财务会计报告 损益表损益表( (20012001年年1212月月) ). 项项项项 目目目目行次行次行次行次金额金额金额金额产品销售收入产品销售收入产品销售收入产品销售收入1 14415044150减：产品销售成本减：产品销售成本减：产品销售成本减：产品销售成本2 22391723917 产品销售费用产品销售费用产品销售费用产品销售费用3 334503450 产品销售税金产品销售税金产品销售税金产品销售税金4 430373037产品销售利润产品销售利润产品销售利润产品销售利润5 51374613746加：其他业务利润加：其他业务利润加：其他业务利润加：其他业务利润6 653155315减：管理费用减：管理费用减：管理费用减：管理费用7 721832183 财务费用财务费用财务费用财务费用8 8700700营业利润营业利润营业利润营业利润9 91617816178加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入 101034003400 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出111154145414利润总额利润总额利润总额利润总额12121416414164减：所得税减：所得税减：所得税减：所得税13134674.124674.12净利润净利润净利润净利润14149489.889489.88 产品销售收入产品销售收入 产品销售成本产品销售成本产品销售费用产品销售费用 产品销售税金产品销售税金其他业务收入其他业务收入 其他业务支出其他业务支出管理费用管理费用 财务费用财务费用营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 所得税所得税 本年利润本年利润100 44250100 4425023917345034503037303715315 1000015315 100002183 300 10002183 300 10003400 54143400 54144674.124674.12⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺⑻⑼⑽ 本月本月 本月本月 43375.12 43375.12 5286552865 94989.88=52865-43375.1294989.88=52865-43375.12⑾⑾基础会计学9财务会计报告第三节第三节 资产负债表资产负债表一、一、资产负债表的意义资产负债表的意义l资产负债表，是总括反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

也称财务状况表l作用：• 企业拥有的经济资源及其分布情况企业拥有的经济资源及其分布情况•企业的资本结构企业的资本结构•企业的变现能力和财务实力企业的变现能力和财务实力•企业的偿债能力企业的偿债能力基础会计学9财务会计报告二、资产负债表的构成要素和结构二、资产负债表的构成要素和结构 构成要素：资产＝负债＋所有者权益构成要素：资产＝负债＋所有者权益 基本结构基本结构基本结构基本结构：： 1 1 1 1 帐户式帐户式帐户式帐户式 1 1）按公式）按公式资产＝负债＋所有者权益资产＝负债＋所有者权益资产＝负债＋所有者权益资产＝负债＋所有者权益 方式排列资产、方式排列资产、负债、权益各类项目负债、权益各类项目 2 2）资产、负债具体项目分别按流动性由小到大排列，）资产、负债具体项目分别按流动性由小到大排列，权益项目按资本、准资本顺序排列权益项目按资本、准资本顺序排列 2.2.2.2.报告式报告式报告式报告式 1 1））按公式按公式资产－负债＝所有者权益资产－负债＝所有者权益资产－负债＝所有者权益资产－负债＝所有者权益方式排列资产、负方式排列资产、负债、权益各类项目债、权益各类项目 2 2）资产、负债具体项目分别按流动性由小到大排列，）资产、负债具体项目分别按流动性由小到大排列，权益项目按资本、准资本顺序排列权益项目按资本、准资本顺序排列基础会计学9财务会计报告基础会计学9财务会计报告基础会计学9财务会计报告三三 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法根据资产负债表帐户期末余额填列。

根据资产负债表帐户期末余额填列根据资产负债表帐户期末余额填列根据资产负债表帐户期末余额填列一）（一）（一）（一）根据有关总帐、明细帐余额直接抄列与总帐或明细帐户内容完全吻合的报表项目，如：与总帐或明细帐户内容完全吻合的报表项目，如：与总帐或明细帐户内容完全吻合的报表项目，如：与总帐或明细帐户内容完全吻合的报表项目，如：资产类资产类资产类资产类：：：：应收票据、待摊费用、固定资产原值、累计折旧、应收票据、待摊费用、固定资产原值、累计折旧、应收票据、待摊费用、固定资产原值、累计折旧、应收票据、待摊费用、固定资产原值、累计折旧、无形资产无形资产无形资产无形资产等项目等项目等项目等项目负债类：负债类：负债类：负债类：长长长长( ( ( (短期短期短期短期) ) ) )期借款、应付票据、应付工资、应付福期借款、应付票据、应付工资、应付福期借款、应付票据、应付工资、应付福期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、未交税金、未付利润利费、未交税金、未付利润利费、未交税金、未付利润利费、未交税金、未付利润等项目等项目等项目等项目权益类权益类权益类权益类：：：：实收资本、资本公积、盈余公积实收资本、资本公积、盈余公积实收资本、资本公积、盈余公积实收资本、资本公积、盈余公积等项目等项目等项目等项目 待处理财产损溢 未分配利润项目的填列的填列的填列的填列（二）（二）（二）（二）根据有关总帐余额分析计算填列（合并项目）（合并项目）（合并项目）（合并项目）例：例：例：例：货币资金货币资金货币资金货币资金项目项目项目项目＝（现金＋银行存款＋其他货币资金）＝（现金＋银行存款＋其他货币资金）＝（现金＋银行存款＋其他货币资金）＝（现金＋银行存款＋其他货币资金）帐户余额帐户余额帐户余额帐户余额　　　　存货存货存货存货项目项目项目项目＝所有材料、产成品、在产品、发出商品、材＝所有材料、产成品、在产品、发出商品、材＝所有材料、产成品、在产品、发出商品、材＝所有材料、产成品、在产品、发出商品、材料及产成品成本差异帐户（料及产成品成本差异帐户（料及产成品成本差异帐户（料及产成品成本差异帐户（∑ ∑借方余额－借方余额－借方余额－借方余额－∑ ∑贷方余额）贷方余额）贷方余额）贷方余额）基础会计学9财务会计报告（三）（三）根据明细帐户余额分析计算填列（以经济内容（以经济内容为标准为标准重新组合重新组合））应收帐款应收帐款应收帐款应收帐款项目项目项目项目（人欠）＝应收帐款明细帐（人欠）＝应收帐款明细帐（人欠）＝应收帐款明细帐（人欠）＝应收帐款明细帐∑ ∑借方余额（人借方余额（人借方余额（人借方余额（人欠）＋预收帐款明细帐欠）＋预收帐款明细帐欠）＋预收帐款明细帐欠）＋预收帐款明细帐∑ ∑借方余额（人欠）借方余额（人欠）借方余额（人欠）借方余额（人欠）预收帐款预收帐款预收帐款预收帐款项目项目项目项目（欠人）＝预收帐款明细帐（欠人）＝预收帐款明细帐（欠人）＝预收帐款明细帐（欠人）＝预收帐款明细帐∑ ∑贷方余额（欠贷方余额（欠贷方余额（欠贷方余额（欠人）＋应收帐款明细帐人）＋应收帐款明细帐人）＋应收帐款明细帐人）＋应收帐款明细帐∑ ∑贷方余额（欠人）贷方余额（欠人）贷方余额（欠人）贷方余额（欠人）应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款项目项目项目项目（欠人）＝应付帐款明细帐（欠人）＝应付帐款明细帐（欠人）＝应付帐款明细帐（欠人）＝应付帐款明细帐∑ ∑贷方余额（欠贷方余额（欠贷方余额（欠贷方余额（欠人）＋预付帐款明细帐人）＋预付帐款明细帐人）＋预付帐款明细帐人）＋预付帐款明细帐∑ ∑贷方余额（欠人）贷方余额（欠人）贷方余额（欠人）贷方余额（欠人）预付帐款预付帐款项目项目（人欠）＝预付帐款明细帐（人欠）＝预付帐款明细帐∑ ∑借方余额（人借方余额（人欠）＋应付帐款明细帐欠）＋应付帐款明细帐∑ ∑借方余额（人欠）借方余额（人欠）待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用项目项目项目项目= =待摊费用明细账待摊费用明细账待摊费用明细账待摊费用明细账∑ ∑借方余额借方余额借方余额借方余额+ +预提费用明细预提费用明细预提费用明细预提费用明细账账账账∑ ∑借方余额借方余额借方余额借方余额预提费用预提费用预提费用预提费用项目项目项目项目= =预提费用明细账预提费用明细账预提费用明细账预提费用明细账∑ ∑贷方余额贷方余额贷方余额贷方余额+ +待摊费用明细待摊费用明细待摊费用明细待摊费用明细账账账账∑ ∑贷方余额贷方余额贷方余额贷方余额基础会计学9财务会计报告实例： 应收账款 预收账款 —A —D —A —D —G—G —J—J——B —E B —E —H—H —K—K ——C —F C —F —I—I ( (房租房租) ) ——L L余余400 400 余余100100 ( (人欠人欠) ) ( (欠人欠人) )余余200 200 余余 50 50余余300 300 余余 60 60余余100 100 余余 10 10( (欠人欠人) ) ( (人欠人欠) )原欠原欠1010收到收到110110预收预收8080抵付抵付9090应应 收收 账款账款= =A A200+200+B B300+F10=510300+F10=510预收预收 账款账款= =D50+E60+D50+E60+C C100=210100=210预付预付预付预付应付应付应付应付预付预付预付预付应付应付待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用 预提费用预提费用预提费用预提费用余余500 500 余余150150( (资产资产) () (负债负债) )余余 350 350 余余 120120余余280 280 余余 70 70余余130 130 余余4040首付首付1301301 1月月1301302 2月月130130预提大预提大修修300300支付大支付大修修340340待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用= =GG350350+ +HH280280+L+L4040=670=670预提费用预提费用= =J J120+120+K K70+70+I I130=130=320320基础会计学9财务会计报告（（四）四）根据各项目根据各项目（没有对应帐户的报表项目）（没有对应帐户的报表项目）之间的关系计算填列之间的关系计算填列固定资产净值固定资产净值项目项目＝＝固定资产原值固定资产原值项目项目 －－累计折旧累计折旧项目项目应收帐款净额应收帐款净额项目项目＝＝应收帐款项目应收帐款项目－－坏帐准备坏帐准备项目项目各类别的小计各类别的小计项目项目资产、负债、权益合计资产、负债、权益合计(总计总计)项目项目0基础会计学9财务会计报告光华工厂光华工厂1919XXXX年年3 3月月3131日资产负债表日资产负债表• •行次行次项项 目目金金 额额• •行次行次项项 目目金金 额额1 1货币资金货币资金货币资金货币资金14000140001818短期借款短期借款短期借款短期借款350035002 2应收票据应收票据应收票据应收票据800080001919应付票据应付票据应付票据应付票据440044003 3应收账款应收账款应收账款应收账款600060002020应付账款应付账款应付账款应付账款460046004 4其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款400040002121预收账款预收账款预收账款预收账款180018005 5存货存货存货存货42630426302222预收收入预收收入预收收入预收收入100010006 6待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用140014002323其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款1501507 7待处理流动资产损失待处理流动资产损失待处理流动资产损失待处理流动资产损失7007002424应付福利费应付福利费应付福利费应付福利费330033008 8 流动资产合计流动资产合计流动资产合计流动资产合计7673076730 2525未交税金未交税金未交税金未交税金5005009 9固定资产原值固定资产原值固定资产原值固定资产原值2200002200002626应付利润应付利润应付利润应付利润120012001010 减：累计折旧减：累计折旧减：累计折旧减：累计折旧20000200002727预提费用预提费用预提费用预提费用500050001111固定资产净值固定资产净值固定资产净值固定资产净值2000002000002828长期借款长期借款长期借款长期借款57280572801212无形资产无形资产无形资产无形资产600060002929 负债合计负债合计 82730 827301313递延资产递延资产递延资产递延资产3030实收资本实收资本实收资本实收资本1500001500001414其他长期资产其他长期资产其他长期资产其他长期资产3131资本公积资本公积资本公积资本公积300003000015153232盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积300003000016163333未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润500050001717 资产合计资产合计2827302827303434 权益合计权益合计 200000 200000基础会计学9财务会计报告会计工作底稿的意义和作用会计工作底稿的意义和作用 ( ( ( (一一一一) ) ) )什么是会计工作底稿什么是会计工作底稿什么是会计工作底稿什么是会计工作底稿 根据日常会计核算资料编制的据以进行调整、结转、根据日常会计核算资料编制的据以进行调整、结转、根据日常会计核算资料编制的据以进行调整、结转、根据日常会计核算资料编制的据以进行调整、结转、试算分析的一种计算表。

试算分析的一种计算表试算分析的一种计算表试算分析的一种计算表 ( ( ( (二二二二) ) ) )为什么编制为什么编制为什么编制为什么编制结帐工作底稿结帐工作底稿结帐工作底稿结帐工作底稿 它是期末帐务结束阶段的仿真技术它是期末帐务结束阶段的仿真技术它是期末帐务结束阶段的仿真技术它是期末帐务结束阶段的仿真技术, , , ,它通过模拟记帐它通过模拟记帐它通过模拟记帐它通过模拟记帐, , , ,将试算、调整、结转同报表项目的确认工作紧缩在一定将试算、调整、结转同报表项目的确认工作紧缩在一定将试算、调整、结转同报表项目的确认工作紧缩在一定将试算、调整、结转同报表项目的确认工作紧缩在一定的时、空范围内试演一次，可起到：的时、空范围内试演一次，可起到：的时、空范围内试演一次，可起到：的时、空范围内试演一次，可起到： 1 1 1 1 减少帐簿中调整结转计算可能产生的错误；减少帐簿中调整结转计算可能产生的错误；减少帐簿中调整结转计算可能产生的错误；减少帐簿中调整结转计算可能产生的错误； 2 2 2 2 加速报表的编制过程加速报表的编制过程加速报表的编制过程加速报表的编制过程, , , ,许多工作可在编制报表后进许多工作可在编制报表后进许多工作可在编制报表后进许多工作可在编制报表后进行；行；行；行； 3 3 3 3 可以直接提供报表编制所需资料。

可以直接提供报表编制所需资料可以直接提供报表编制所需资料可以直接提供报表编制所需资料基础会计学9财务会计报告 l l结帐工作底稿行与列的关系示意图结帐工作底稿行与列的关系示意图结帐工作底稿行与列的关系示意图结帐工作底稿行与列的关系示意图行行行行次次次次帐户名称帐户名称帐户名称帐户名称调整前调整前试算表试算表帐项帐项调整调整调整后调整后试算表试算表帐项帐项结转结转损益表损益表资产负资产负债表债表借借借借 贷贷贷贷借借借借 贷贷贷贷借借借借贷贷贷贷借借借借 贷贷贷贷借借借借贷贷贷贷借借借借贷贷贷贷1 1 现现现现 金金金金2 2 银行存款银行存款银行存款银行存款3 3 应收票据应收票据应收票据应收票据4 4 应收帐款应收帐款应收帐款应收帐款…… ………………㈠㈠ ㈡㈡ ㈢㈢ ㈣㈣ ㈤㈤ ㈥㈥ ㈦㈦ ㈧㈧ ㈨㈨ ㈩㈩( (十十一一) )( (十十二二) )帐户帐户名称名称栏栏 +( (一一)( )(二二) )栏栏[ [( (五五)( )(六六) )栏栏] ]组成组成调整前试算表调整前试算表[ [调整后试算调整后试算表表] ]( (三三)( )(四四) )栏组成栏组成帐项调整帐项调整的模拟记录的模拟记录( (七七)( )(八八) )栏组成栏组成帐项结转帐项结转帐项结转帐项结转的模拟记录的模拟记录( (九九)( )(十十) )栏中损益帐表户组成栏中损益帐表户组成损益表损益表损益表损益表报表项目记录报表项目记录( (十一十一)( )(十二十二) )栏栏资产负债表帐户资产负债表帐户组成组成资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表项目记录项目记录0基础会计学9财务会计报告（三）（三） 结帐工作底稿的编制程序和方法结帐工作底稿的编制程序和方法1 1 收集列示期末调整帐项和成本结转帐项收集列示期末调整帐项和成本结转帐项2 2 将帐簿日常记录中各帐户调整前的借贷方余额抄入工作底稿调整将帐簿日常记录中各帐户调整前的借贷方余额抄入工作底稿调整前试算表前试算表( (一一)()(二二) )栏栏, ,并检查合计是否相等并检查合计是否相等; ;3 3 根据列示的调整帐项根据列示的调整帐项, ,编制调整分录编制调整分录, ,在帐项调在帐项调( (三三)()(四四) )栏进行模栏进行模拟记录拟记录; ;4 4 分行计算调整后的帐户余额分行计算调整后的帐户余额: (: (五五) )栏栏=(=(一一) )栏栏+(+(三三) )栏栏-(-(四四) )栏栏 ( (六六) )栏栏=(=(二二) )栏栏+(+(四四) )栏栏-(-(三三) )栏栏5 5 根据列示的结转业务根据列示的结转业务, ,编制结转分录编制结转分录, ,在帐项结在帐项结( (七七)()(八八) )栏进行模栏进行模拟记录拟记录; ;6 6 将损益表帐户调整结转后的余额转录入损益表将损益表帐户调整结转后的余额转录入损益表( (九九)()(十十) )栏栏. .其中其中( (九九) )栏栏费用费用借余帐户借余帐户=(=(五五)+()+(七七) )栏栏; (; (十十) )栏栏收入收入贷余帐户贷余帐户=(=(六六)+()+(八八) )栏栏. . 　结出本年利润　结出本年利润, ,并转入并转入( (十二十二) )栏栏7 7 将资产负债表帐户调整结转后的余额转录入资产负债表将资产负债表帐户调整结转后的余额转录入资产负债表( (十一十一) )( (十二十二) )栏栏. .其中其中:(:(十一十一) )栏栏资产帐户资产帐户=(=(五五) )栏栏+(+(七七) )栏栏-(-(八八) )栏；栏；( (十十二二) )栏栏负债权益帐户负债权益帐户=(=(六六) )栏栏+(+(八八) )栏栏-(-(七七) )栏栏基础会计学9财务会计报告第四节第四节 现金流量表现金流量表一、概念及编制基础一、概念及编制基础l现金流量表，是以现金(现金等价物)为基础编制，反映企业在某一时期现金流动情况，并说明和分析其财务状况变动情况的报表。

l现金 指货币资金l现金等价物 指企业持有的期限短、流动性强、易于转化为已知金额现金、价值变动风险很小的投资基础会计学9财务会计报告•作用作用作用作用：：•帮助投资者、债权人评估企业未来的现金流量帮助投资者、债权人评估企业未来的现金流量•帮帮助助投投资资者者、、债债权权人人评评估估企企业业偿偿还还债债务务、、支支付付股股利利能能力及对外筹资能力力及对外筹资能力•便便于于报报表表使使用用者者分分析析本本期期净净利利与与经经营营活活动动现现金金流流量量之之差异的原因差异的原因•便便于于报报表表使使用用者者评评估估报报告告期期内内与与现现金金有有关关和和无无关关的的投投资及筹资活动资及筹资活动基础会计学9财务会计报告二、现金流量的结构和内容二、现金流量的结构和内容现现现现 金金金金经经经经营营营营活活活活动动动动经经经经营营营营活活活活动动动动投投投投资资资资活活活活动动动动投投投投资资资资活活活活动动动动筹筹筹筹资资资资活活活活动动动动筹筹筹筹资资资资活活活活动动动动②②②②现金流量的变化现金流量的变化现金流量的变化现金流量的变化= = = =年末年末年末年末现金量现金量现金量现金量- - - -年初现金量年初现金量年初现金量年初现金量①①①①现金流量的变化现金流量的变化现金流量的变化现金流量的变化= = = =现金现金现金现金流入量流入量流入量流入量- - - -现金流出量现金流出量现金流出量现金流出量相等相等相等相等33基础会计学9财务会计报告l经营活动，指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

即与净利润实现有关的交易事项；l投资活动，指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动基础会计学9财务会计报告l影响现金流量的会计事项分析：影响现金流量的会计事项分析： 公式：现金流入量－现金流出量＝现金净流量公式：现金流入量－现金流出量＝现金净流量 业务类型1，经济业务发生在现金项目之间； 业务类型2，经济业务发生在非现金项目之间； 业务类型3，经济业务发生在现金项目与非现金项目之间基础会计学9财务会计报告现金流量表的基本结构现金流量表的基本结构一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 现金收入现金收入现金收入现金收入 XXXXXX减：现金支出减：现金支出减：现金支出减：现金支出 XXXXXX 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 XXXXXX二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 现金收入现金收入现金收入现金收入 XXX XXX 减：现金支出减：现金支出减：现金支出减：现金支出 XXXXXX 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 XXXXXX三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 现金收入现金收入现金收入现金收入 XXXXXX减：现金支出减：现金支出减：现金支出减：现金支出 XXXXXX 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 XXXXXX四、现金及现金等价物净增加额四、现金及现金等价物净增加额四、现金及现金等价物净增加额四、现金及现金等价物净增加额 XXXXXX基础会计学9财务会计报告基础会计学9财务会计报告补充资料：补充资料：补充资料：补充资料：1 1、不涉及现金收支的投资和筹资活动、不涉及现金收支的投资和筹资活动、不涉及现金收支的投资和筹资活动、不涉及现金收支的投资和筹资活动2 2、将净利润调节为经营活动现金流量、将净利润调节为经营活动现金流量、将净利润调节为经营活动现金流量、将净利润调节为经营活动现金流量 净利润净利润净利润净利润 XXXXXX加：调整项目加：调整项目加：调整项目加：调整项目 XXXXXX 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 XXXXXX3 3、、、、现金和现金等价物的净增加额情况：现金和现金等价物的净增加额情况：现金和现金等价物的净增加额情况：现金和现金等价物的净增加额情况： 货币资金的期末余额货币资金的期末余额货币资金的期末余额货币资金的期末余额 XXXXXX减：货币资金的期初余额减：货币资金的期初余额减：货币资金的期初余额减：货币资金的期初余额 XXXXXX 现金等价物的期末余额现金等价物的期末余额现金等价物的期末余额现金等价物的期末余额 XXXXXX减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额 XXXXXX 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 XXXXXX基础会计学9财务会计报告基础会计学9财务会计报告 某某某某公公公公司司司司1919X6X6年年年年比比比比较较较较式式式式损损损损益益益益表表表表和和和和1919X6X6年年年年比比比比较较较较式式式式资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表在在在在董董董董事事事事会会会会上上上上分分分分发发发发后后后后，，，，董董董董事事事事们们们们提提提提出出出出了了了了一一一一个个个个基基基基本本本本问问问问题题题题：：：：为为为为什什什什么么么么现现现现金金金金余余余余额额额额如如如如此此此此的的的的低低低低？？？？令令令令人人人人困困困困惑惑惑惑的的的的是是是是损损损损益益益益表表表表中中中中1919X6X6年年年年利利利利润润润润比比比比1919X5X5年年年年还还还还大大大大幅幅幅幅提提提提高高高高。

你你你你作为该公司的财务主管，试解答这一问题作为该公司的财务主管，试解答这一问题作为该公司的财务主管，试解答这一问题作为该公司的财务主管，试解答这一问题基础会计学9财务会计报告 损损损损 益益益益 表表表表 单位：千元单位：千元单位：千元单位：千元 1919X6X6年年年年 19 19X5X5年年年年 收入和利得：收入和利得：收入和利得：收入和利得： 销货收入销货收入销货收入销货收入 444 310 444 310 设备销售利得设备销售利得设备销售利得设备销售利得 18 18 合计合计合计合计 444 328 444 328 费用和损失：费用和损失：费用和损失：费用和损失： 销货成本销货成本销货成本销货成本 221 162 221 162 工资费用工资费用工资费用工资费用 48 28 48 28 折旧费用折旧费用折旧费用折旧费用 46 22 46 22 利息费用利息费用利息费用利息费用 13 20 13 20 无形资产摊销无形资产摊销无形资产摊销无形资产摊销 11 11 11 11 土地销售损失土地销售损失土地销售损失土地销售损失 35 35 合计合计合计合计 339 278 339 278 净收益净收益净收益净收益 105 50 105 50增长增长110%基础会计学9财务会计报告 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 单位：千元单位：千元单位：千元单位：千元 资产资产资产资产 19 19X6X6年年年年1212月月月月3131日日日日 19 19X5X5年年年年1212月月月月3131日日日日 变化变化变化变化 现金现金现金现金 33 63 -30 33 63 -30 应收帐款（净）应收帐款（净）应收帐款（净）应收帐款（净） 72 61 11 72 61 11 存货存货存货存货 194 181 13 194 181 13 长期投资长期投资长期投资长期投资 31 31 31 31 固定资产固定资产固定资产固定资产 361 259 102 361 259 102 减：累计折旧减：累计折旧减：累计折旧减：累计折旧 244 198 46 244 198 46 专利权专利权专利权专利权 177 188 -11 177 188 -11 合计合计合计合计 624 554 624 554 负债和股东权益负债和股东权益负债和股东权益负债和股东权益 应付票据应付票据应付票据应付票据 32 101 -69 32 101 -69 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 63 56 7 63 56 7 应付工资应付工资应付工资应付工资 12 17 -5 12 17 -5 长期借款长期借款长期借款长期借款 147 163 -16 147 163 -16 普通股普通股普通股普通股 149 61 88 149 61 88 留存收益留存收益留存收益留存收益 221 156 65 221 156 65 合计合计合计合计 624 554 624 554现金项目变化应从非现金项目变化应从非现金项目变化应从非现金项目变化应从非现金项目变化中得以现金项目变化中得以现金项目变化中得以现金项目变化中得以解释解释解释解释基础会计学9财务会计报告 现现现现 金金金金 流流流流 量量量量 表表表表 单位：千元单位：千元单位：千元单位：千元 项项项项 目目目目 金金金金 额额额额 一．经营活动产生的现金流量一．经营活动产生的现金流量一．经营活动产生的现金流量一．经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 433 433 433 433 现金收入小计现金收入小计现金收入小计现金收入小计 433 433 433 433 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 296 296 296 296 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 53 53 53 53 现金支出小计现金支出小计现金支出小计现金支出小计 349 349 349 349 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 84848484 二．投资活动的现金流量二．投资活动的现金流量二．投资活动的现金流量二．投资活动的现金流量 购建固定资产所支付的现金购建固定资产所支付的现金购建固定资产所支付的现金购建固定资产所支付的现金 102 102 102 102 权益性投资所支付的现金权益性投资所支付的现金权益性投资所支付的现金权益性投资所支付的现金 31 31 31 31 现金支出小计现金支出小计现金支出小计现金支出小计 133 133 133 133 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 -133-133-133-133 三．筹资活动的现金流量三．筹资活动的现金流量三．筹资活动的现金流量三．筹资活动的现金流量 吸收权益性投资所收到的现金吸收权益性投资所收到的现金吸收权益性投资所收到的现金吸收权益性投资所收到的现金 48 48 48 48 现金收入小计现金收入小计现金收入小计现金收入小计 48 48 48 48 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 16 16 16 16 偿还利息所支付的现金偿还利息所支付的现金偿还利息所支付的现金偿还利息所支付的现金 13 13 13 13 现金支付小计现金支付小计现金支付小计现金支付小计 29 29 29 29 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 19191919 四．四．四．四．现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 -30-30-30-30销售收入销售收入销售收入销售收入-△ -△ -△ -△ 应收帐款等应收帐款等应收帐款等应收帐款等销售成本销售成本销售成本销售成本+△+△+△+△存存存存货货货货-△-△-△-△应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款等等等等工资费用工资费用工资费用工资费用-△ -△ -△ -△ 应付工资应付工资应付工资应付工资△△△△固定资产固定资产固定资产固定资产△△△△长期投资长期投资长期投资长期投资△△△△普通股普通股普通股普通股- - - -（净利润（净利润（净利润（净利润- - - -△△△△留存利润留存利润留存利润留存利润－－－－△△△△长期借款长期借款长期借款长期借款利息费用利息费用利息费用利息费用基础会计学9财务会计报告 补充资料：补充资料：补充资料：补充资料： 1 1 1 1．不涉及现金收支的投资和筹资活动．不涉及现金收支的投资和筹资活动．不涉及现金收支的投资和筹资活动．不涉及现金收支的投资和筹资活动 2 2 2 2．将净利润调节为经营活动现金流量．将净利润调节为经营活动现金流量．将净利润调节为经营活动现金流量．将净利润调节为经营活动现金流量 净利润净利润净利润净利润 105 105 105 105 加：固定资产折旧加：固定资产折旧加：固定资产折旧加：固定资产折旧 46 46 46 46 无形资产摊销无形资产摊销无形资产摊销无形资产摊销 11 11 11 11 财务费用财务费用财务费用财务费用 13 13 13 13 存货增加存货增加存货增加存货增加 -13 -13 -13 -13 经营性应收项目的增加经营性应收项目的增加经营性应收项目的增加经营性应收项目的增加 -11 -11 -11 -11 经营性应付项目的减少经营性应付项目的减少经营性应付项目的减少经营性应付项目的减少 -67 -67 -67 -67 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 84 84 84 84 3 3 3 3．现金和现金等价物的净增加情况：．现金和现金等价物的净增加情况：．现金和现金等价物的净增加情况：．现金和现金等价物的净增加情况： 货币资金的期末余额货币资金的期末余额货币资金的期末余额货币资金的期末余额 33 33 33 33 减：货币资金的期初余额减：货币资金的期初余额减：货币资金的期初余额减：货币资金的期初余额 63 63 63 63 现金等价物的期末余额现金等价物的期末余额现金等价物的期末余额现金等价物的期末余额 0 0 0 0 减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额 0 0 0 0 现金及现金等价物净增加现金及现金等价物净增加现金及现金等价物净增加现金及现金等价物净增加 -30 -30 -30 -30基础会计学9财务会计报告第五节第五节 财务会计报告分析财务会计报告分析一、财务分析概念一、财务分析概念l 财务分析是对企业的财务状况和经营成果的总结性分析，其目的是总结过去、评价现在、展望未来。

财务分析以公司财务报表资料为主要依据，将大量报表会计核算信息转换为决策有用的财务信息，据此判断公司的偿债能力、营运能力、盈利能力，指出企业财务状况现存的问题，作出正确的评价结论基础会计学9财务会计报告二、财务分析的主要方法二、财务分析的主要方法l比率分析法比率分析法l趋势分析法趋势分析法l因素分析法因素分析法基础会计学9财务会计报告三、常用的财务比率三、常用的财务比率 （一）流动性（短期偿债能力）比率（一）流动性（短期偿债能力）比率1 1、流动比率＝流动资产、流动比率＝流动资产/ /流动负债流动负债l经验比值为经验比值为2 22 2、速动比率＝（流动资产－存货）、速动比率＝（流动资产－存货）/ /流动负债流动负债l经验比值为经验比值为1 13 3、现金比率＝（货币资金＋短期投资）、现金比率＝（货币资金＋短期投资）/ /流动负债流动负债l对于一个处在财务困境的企业可用该指标判断其对于一个处在财务困境的企业可用该指标判断其偿债能力大小偿债能力大小l一个正常企业，该指标不宜过高一个正常企业，该指标不宜过高基础会计学9财务会计报告（二）经营（资产管理）效率比率（二）经营（资产管理）效率比率1 1、应收账款周转率（次数）＝赊销净额、应收账款周转率（次数）＝赊销净额/ /平均应收平均应收账款余额账款余额 应收账款周转率（天数）＝应收账款周转率（天数）＝360/360/应收账款周转应收账款周转次数次数–一般而言，周转次数越高（天数越短），应一般而言，周转次数越高（天数越短），应收账款的管理效果越好收账款的管理效果越好–但也不是周转次数越高越好，应和企业的信但也不是周转次数越高越好，应和企业的信用政策对比，判断其是否在合理范围用政策对比，判断其是否在合理范围基础会计学9财务会计报告2 2、存货周转率、存货周转率l存货周转天数＝存货周转天数＝360/360/存货周转次数存货周转次数存货周转次数＝主营业务成本存货周转次数＝主营业务成本/ /平均存货成本平均存货成本l一般而言，次数高一些（天数短一些），说明一般而言，次数高一些（天数短一些），说明存货的管理水平高，但也要分析存货的持有水存货的管理水平高，但也要分析存货的持有水平是否合理。

平是否合理基础会计学9财务会计报告3 3、流动资产周转率、流动资产周转率l流动资产周转率＝主营业务收入/平均流动资产l平均流动资产＝（期初流动资产＋期末流动资产）/2l一般而言，流动资产周转率越高，流动资产的管理水平越好基础会计学9财务会计报告（三）收益比率（三）收益比率1、销售净利率＝净利润销售净利率＝净利润/ /主营业务收入主营业务收入2 2、总资产报酬率＝息税前利润、总资产报酬率＝息税前利润/ /平均资产总额平均资产总额3 3、每股收益（、每股收益（EPSEPS）＝）＝净利润净利润/ /普通股的股数普通股的股数4 4、市盈率＝股票市价、市盈率＝股票市价/ /EPSEPS正常比值在正常比值在5 5－－1010之间之间基础会计学9财务会计报告（四）资本结构（长期偿债能力）比率（四）资本结构（长期偿债能力）比率1 1、资产负债率＝负债总额、资产负债率＝负债总额/ /资产总额资产总额2 2、利息保障倍数＝息税前利润、利息保障倍数＝息税前利润/ /利息利息一般认为，该指标比值至少大于一般认为，该指标比值至少大于3 3（综合分析举例）（综合分析举例）基础会计学9财务会计报告。