运用现代风险导向审计方法的审计案例分析.doc

审计舞弊案件一直是全球注意的焦点问题美国方面，2001年年初，美国 凯马特百货连锁店和美国环球通讯公司因财务问题中请破产保护，同年，美国默 克制药、施圧公司和世界通讯、都承认以前年度曾虚报收入2001年年底，美 国安然公司承认财务造假中国方面，90年代的“老三案”山和“新三案”⑵的 发生，使得公众、投资者、债权人的利益蒙受损失针对不断曝光的审计舞滕案 件，为了有效降低审计风险，使会计师事务所出具的审计报告更具公允性，美国 在2002年通过了《萨班斯一奥克斯利法案》，2003年10月，国际审计与鉴证准 则委员会发布四个个新的审计风险准则，2006年2月，财政部公布了三十九项 企业会计准则，四十八项审计准则，其中新审计准则的核心就是推行现代风险导 向审计，新准则已于2007年1月1日正式实施本文以现代风险导向审计方法在瑞华会计师事务所中的运用现状为例，首先 介绍现代风险导向审计的相关概念，再以具体案例介绍现代风险导向审计方法在 瑞华会计师事务所中的运用现状，针对运用中尚不完善的方面，提出合理且有效 的解决对策和建议旨在透过该会计师事务所运用现代风险导向审计的具体情 况，建立并完善国内会计师事务所的审计方法，降低审计风险，提高审计质量。

1审计模式的演变与现代风险导向审计的应用背景1.1审计模式的演变一百多年来，随着社会经济的进步，审计环境的变化，审计方法也在不断变 化，到冃前为止，审计模式大致经历了四个阶段，账项基础审计、制度基础审计、 传统风险导向审计、现代风险导向审计下而简单的介绍下几种不同审计方法如表1）四种审计方法区别介绍表（表1）审计模式审计冃标审计方法审计内容应用背景账项基础 审计审查账冃 有无舞弊对会计凭证 和账簿的详 细审计从原始凭证人于，追 查到记账凭证、账簿、 会计报表、会计文件 的形成，验算其记账 金额、核对账证、账 账、账表企业经济业务简 单、生产经营规模 小制度慕础审计审查与某 些内部控制 相关的会计信息的系统 性 错误以内部控制 测试为棊础 的抽样审计了解与分析内部控制 制度的，重点审查与 内部控制薄弱之处相 关的会计凭证和经济 事项企业规模日益扩 大、经济活动和交 易事项内容不断 丰富、复杂传统风险 导向审计揭示经营风险对会计报表产生的 影响，揭露管理层舞弊抽样审计， 以测试内部 控制、评估 控制风险为 重卢审查与内部控制相关 的财务资料；依据审 计风险模型，分析与 评价审计风险企业所处的行业 环境日益复杂，内 部控制存在固有 局限性，管理层舞 弊增加，审计风险 加大现代风险验证财务抽样审计，审查企业内外部环科学技术和政治导向审计报以测试内部境，以战略经营风险经济法律环境飞表的真实控制、评估为导向，发现企业会速发展，控告注册公经营风险为计报表的重大错报会计师的诉讼案允，揭露高 层管理人 员舞弊重占件频繁发生，审计 地位和责任提高 以及社会公众对 审计期望值越来 越高1. 2现代风险导向审计的应用背景20世纪80年代以后，无论国外还是国内，审计失败和财务舞弊案件都层 出不穷，令财务报表的使用者蒙受了巨大的损失。

企业的高管直接参与欺诈与舞 弊，揭露财务报表造假、骗钱等行为成为这段时间的主要审计目标针对不断曝光的财务舞弊，各国证监机构开始做出积极的反应美国在2002 年通过了《萨班斯一奥克斯利法案》,2003年10月,国际审计与鉴证准则委员会 发布四个个新的审计风险准则，2006年2月，财政部公布了三十九项企业会计 准则，四十八项审计准则，其中新审计准则的核心就是推行现代风险导向审计， 新的审计模型为，审计风险二重大错报风险x检查风险，新准则己于2007年1 月1日正式实施审计风险二重大错报风险x检查风险基于国内外这些新的法案、准则的公布，国内外会计师事务所开始运用现代 风险导向审计方法进行审计，新的审计方法的运用，重建了公司的信用、增强了 公众的信心、加强了公司的监管、规范了业务的运作、增加财务报告与信息披露 的透明度2现代风险导向审计的内涵与特点2・1现代风险导向审计的内涵现代风险导向审计：指审计人员更多地关注企业的整体经营环境，包括外部 环境和内部环境，通过“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路对被审计 单位进行风险识别和判断，评价被审计单位的重大错报风险，确定剩余风险，进 而得出最后的检查风险，然后实施进一步的审计程序，从而将审计风险降到可接 受水平的一种审计方法和技术。

2003年,IAASB提出了新的审计风险模型：审计风险(AR)二重大错报风险(ROSM)x检查风险(DR)其中:审计风险(AR)—一指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计 后发表不恰当审计意见的可能性重大错报风险(ROSM)一一指财务报表在审计前存在重大错报的可能性检查风险(DR)—一指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大 的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性现代风险导向审计在形式上比传统风险导向审计要简化，但风险的内涵和外 延却扩大了现代风险导向审计的核心就是重大错报风险的提出重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，包括财务报表 层次重大错报风险与认定层次重大错报风险1)财务报表层次重大错报风险财务报表层次的重大错报风险屈于会计报表整体层次的风险，而不是只与会 计报表某一具体科冃直接相关财务报表层次的重大错报风险通常与被审单位的 控制环境有关，比如管理层的形同虚设，不能发挥应有作用；金融危机影响；企 业所在行业受到冲击，正在衰退等等这类风险由于涉及到企业的管理层，所以 很可能会产生舞弊现象，要求注册会计师特别注意⑵认定层次风险认定层次风险是指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风 险。

在风险评估程序中运用分析程序主要在于识别那些可能表明财务报表存在 重大错报风险的异常变化在实质性程序中运用分析程序主要是更有效的将认定 层次的检查风险降至可接受的水平国际审计准则ISA200将固有风险(IR)和控制风险(CR)归为认定层次的重大 错报风险由此，现代审计风险模型又可变为:审计风险（AR）二固有风险（IR） x控制 风险（CR） x检查风险（DR）固有风险（IR）—一固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账 户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大 的）的可能性控制风险（CR）—一控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生 错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现 并纠正的可能性2. 2现代风险导向审计的特点（一） 审计重心的前移现代风险导向审计注重以风险评估程序为中心，以经营风险为导向，通过“战 略分析一经营分析一财务报表剩余风险分析”的基本思路来评价被审单位会计 报表的重大错报风险，为实质性程序的性质、时间和范围提供指导，审计计划阶 段风险评价的结果至关重要，这一变化使得审计工作量和重要工作前移。

二） 自上而下和自下而上的审计思路相结合“自上而下”地对企业进行内部控制、战略分析、行业状况和经营环境分析, 识别重大错报领域及风险，并实施进一步审计程序然后“自下而上”地归纳和 判断整个财务报表的风险并形成最终的审计意见三） 对企业内控的关注现代风险导向审计不仅要求对于，常规交易要先评价及测试企业的内控制 度，对于“非常规交易”⑶和“会计估计”巴也强调说企业必然应该在这些领 域有自己的内部控制，尤其是在“会计估计”领域那么，我们对于这些会计事 项，也要测试其内部控制制度，而不是按照“制度基础审计”说的，可以直接做 实质性测试也就是说，在风险导向审计的理论里，不管是“常规交易”、“非 常规交易”还是“会计估计”，都要先了解、评价及测试企业的内部控制制度四） 强调审计测试程序的个性化传统的审计方法采用的都是统一标准化的审计流程，并没有按照不同行业不 同特性来采取不同的审计程序现代风险导向审计强调按照不同行业不同风险采 取个性化的审计程序，避免机械化的审计程序，审计人员应发挥专业判断性，为 出具合理的审计意见提供程序上的保障3现代风险导向审计的基本程序现代风险导向审计遵循“自上而下”的逻辑结构，并从整体上把握被审计单 位的经营风险和审计风险。

如图1）现代风险导向审计基本审计程序图（图1）4运用现代风险导向审计方法的审计案例分析4・1案例基本情况瑞华会计师事务所于2012年承接A公司2013年年度审计工作于2014年 一月对A公司进行现场审计工作，并出具审计报告，审计队伍由项冃经理，高级 审计员和审计助理组成A公司系经北京市工商行政管理局于1998年04月6日核准登记注册的有限 责任公司，注册资金：1140.40万元公司经营范围：生产广播、电视发射机； 通讯设备，计算机及外部设备4. 2初步业务活动在项目开始前，要判断项目是属于首次接受审计委托还是连续审计，无论是 首次接受审计委托还是连续审计，事务所都有相应的初步业务活动工作底稿（如 表3） o在本案例中，A公司属于连续审计项目，项目经理负责在连续接受委托 的情况下，在接受客户和签发业务约定书之前填报业务保持评价表，经项目由合 伙人审核同意，报质控合伙人审核批准初步业务活动工作底稿（表3）工作底稿名称是否 执行1、初步业务活动程序表（1）了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等是（2）查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明 事项，管理建议书的具体内容，重大事项概要等；对业务承接风险进行评 估。

是（3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，考虑相关风险因素 以及独立性与我们捉供高质量服务的能力、道徳风险等，进行风险评估； 项目组成员签署独立性声明是（4）对项目的经济回报和其他关系进行考虑，包括经常性项目收费和非 经常性项目收费的情况，接受该潜在客户所能带来的其他预期或己知利 益，说明接受潜在客户将带来的其他预期或已知弊端等是（5）考虑人员配备方面的需求是（6）确定预计完成日期包括，业务保持评价表完成的日期，业务约定 书签署日期，外勤工作预计开始及结束日期是(7)对是否承接项冃进行最终评价，经项冃合伙人审核同意，报质控合 伙人审批是2、业务保持评价表(1)审计范围和执行审计工作的时间安排与以前年度审计范围相比本次审计范围是否发牛变化？否客户对已审计财务报表的预期使用方式和财务报表公布的最后期限是否 发生变动？否本期或前期审计发现的重大事项处理是否妥当？是(2)客户的诚信客户的所有者或者关键管理人员是否发生重大变动？否是否有迹象表明管理层不够诚信？否客户是否存在舞弊或违法行为，或已受到舞弊方面的指控？否客户是否不愿意支付所协议的费用？★否3、业务承接风险评估的内容否(1)财务及流动资金客户经营状况是否发生重大变动以致对其财务状况产生不利影响？否客户是否撤回或违反主要的贷款合约条款；或预期会在资产负债表日后的 一年中撤回或者违反有关条约？否客户是否存在未披露的重大关联方交易？否客户是否有重大的合并、收购或出售的计划？否客户业务的实际或预期的增长是否过高，以致超出客户财务上、管理方面 的资源或其内部控制结构所能应付的范围？否客户的内部控制是否存在重大缺陷？否是否对客户会计记录的可靠性产生疑问。