增值税解读及会计核算.ppt

2019/3/2,税法与税务会计讲义,1,,新修订的《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》 解 读,2019/3/2,税法与税务会计讲义,2,增值税转型改革的背景,2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革 这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响 修订前的增值税实行的是生产型增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性，在一定程度上影响了增值税公平、中性的优越性发挥，也不利于企业的扩大再生产2019/3/2,税法与税务会计讲义,3,增值税转型改革的背景,随着这些年来经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高 党的十六届三中全会明确提出适时实施增值税转型改革，“十一五规划”明确在十一五期间完成这一改革 自2004年7月1日起，经国务院批准，东北、中部等部分地区已先后进行改革试点，并取得了成功经验2019/3/2,税法与税务会计讲义,4,增值税转型改革的背景,为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，有必要尽快在全国推开增值税转型改革。

尤其为应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出 因此，国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革，增值税由生产型转为消费型2019/3/2,税法与税务会计讲义,5,增值税转型改革的主要内容,一、自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含进项税额可以计算抵扣 二、购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税 三、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策 四、小规模纳税人征收率降低为3% 五、将矿产品增值税税率从13%恢复到17%2019/3/2,税法与税务会计讲义,6,增值税暂行条例及实施细则解读,主要内容： 一、概念 二、增值税的纳税人、征税范围和税率 三、增值税的纳税申报与缴纳 四、增值税的减免税规定 五、增值税的计算 六、增值税计算案例 七、增值税的会计核算,2019/3/2,税法与税务会计讲义,7,一、概念,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

从计税原理上看，增值税是对商品生产、商品流通和劳务服务中各环节的增值额或商品附加值进行征税，所以叫“增值税” 增值额是指生产经营过程中新创造的那部分价值，即V+M部分2019/3/2,税法与税务会计讲义,8,一、概念,（一）理论上的增值额 1.从一个生产经营单位来看： 增值额=社会商品的价值-C（即物化劳动的消耗部分） 2.从一项货物来看： 增值额=∑各环节的增值额=该项货物的最终销售额 （二）法定增值额 因对“C”的部分扣除规定各国规定不一，使增值税分为“生产型”、“消费型”和“收入型” 严格地说，增值税是以法定增值额为课税对象所征收的一种流转税2019/3/2,税法与税务会计讲义,9,二、纳税人、征税范围和适用税率,（一）纳税人的规定（2009年执行新规定） 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人 1、一般纳税人的认定及管理 一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的扣税制度 年销售额超过50万元和80万元 认定标准 会计核算制度健全,,2019/3/2,税法与税务会计讲义,10,二、纳税人、征税范围和适用税率,管理规定：目前，税务总局正在制定增值税一般纳税人认定管理的具体办法，在该办法颁布之前，为保证新标准的顺利执行，增值税一般纳税人认定工作暂按以下原则办理： （1） 现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍继续执行。

（2） 2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续2019/3/2,税法与税务会计讲义,11,二、纳税人、征税范围和适用税率,（3） 2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 （4） 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： ① 一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的； ② 纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未办理一般纳税人认定手续的2019/3/2,税法与税务会计讲义,12,二、纳税人、征税范围和适用税率,（5） 年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 （6）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 2.小规模纳税人的认定及管理 小规模纳税人按简易办法计算增值税，即按销售全额计税，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

2019/3/2,税法与税务会计讲义,13,二、纳税人、征税范围和适用税率,小规模纳税人的认定标准： （1） 年应税销售额在50万元以下（含）： 从事生产、提供劳务以及有兼营行为的纳税人 （2） 年应税销售额在80万元以下（含）： 其他纳税人 （3） 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人，按小规模纳税人纳税；年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税2019/3/2,税法与税务会计讲义,14,二、纳税人、征税范围和适用税率,（二)征税范围的规定 1、基本范围 在我国境内销售的货物 提供的加工、修理修配劳务 报关进口的货物,,2019/3/2,税法与税务会计讲义,15,二、纳税人、征税范围和适用税率,2.特殊货物 货物期货 银行销售金银业务 典当业的死当物品销售 集邮商品的生产、调拨等,,2019/3/2,税法与税务会计讲义,16,二、纳税人、征税范围和适用税率,3.特殊行为 （1） 视同销售行为（原规定基本不变） ① 将货物交付其他单位和个人代销； ② 销售代销货物； ③ 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,2019/3/2,税法与税务会计讲义,17,④ 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费。

⑤ 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体工商户； ⑥ 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ⑦ 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位和个人二、纳税人、征税范围和适用税率,2019/3/2,税法与税务会计讲义,18,（2） 混合销售行为 新规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： ① 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； ② 财政部、国家税务总局规定的其他情形 （其他规定不变）,二、纳税人、征税范围和适用税率,2019/3/2,税法与税务会计讲义,19,二、纳税人、征税范围和适用税率,（3）兼营非应税行为 新规定：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额2019/3/2,税法与税务会计讲义,20,二、纳税人、征税范围和适用税率,（三）增值税的税率和征收率（有新的调整） 1.一般纳税人适用的税率 基本税率：17% 低税率：13% 出口货物：零税率 2.小规模纳税人适用的征收率 征收率：3%（2009年1月1日起执行）,,2019/3/2,税法与税务会计讲义,21,二、纳税人、征税范围和适用税率,3.新调整的税率和征收率 （1）金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%；食用盐仍适用13%的税率。

（2）下列货物继续适用13%的增值税税率： 农产品 音像制品 电子出版物 二甲醚 （3）统一并降低了小规模纳税人增值税征收率，小规模纳税人增值税征收率为3%2019/3/2,税法与税务会计讲义,22,二、纳税人、征税范围和适用税率,4.根据（财税[2008]170号）和 （财税[2009]9号），纳税人销售自己使用过的固定资产，区分以下不同情形征收增值税： （1）一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税 纳税人应开具普通发票，不得开增值税专用发票2019/3/2,税法与税务会计讲义,23,（2）一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的属于条例第10条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税 纳税人应开具普通发票，不得开具增值税专用发票 （3）一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的其他固定资产，按照适用税率征收增值税二、纳税人、征税范围和适用税率,2019/3/2,税法与税务会计讲义,24,注：一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额÷（1+4%） 应纳税额=销售额×4%÷2,二、纳税人、征税范围和适用税率,2019/3/2,税法与税务会计讲义,25,二、纳税人、征税范围和适用税率,（4）小规模纳税人（除其他个人外），销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征增值税。

纳税人应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票 计算公式如下（详见国税函[2009]90号）： 销售额=含税销售额÷（1+3%） 应纳税额=销售额×2%,2019/3/2,税法与税务会计讲义,26,二、纳税人、征税范围和适用税率,（5）其他个人销售自己使用过的固定资产，包括销售自己使用过的摩托车、游艇、小汽车，一律免征增值税 （6）对已使用过的固定资产发生视同销售行为而又无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额 上述“已使用过的固定资产”，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产2019/3/2,税法与税务会计讲义,27,二、纳税人、征税范围和适用税率,5.纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品的税务处理 （1）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税 （2）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税 6.纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品2019/3/2,税法与税务会计讲义,28,二、纳税人、征税范围和适用税率,7. 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按简易办法依6%征收率计缴增值税： 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。

小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）2019/3/2,税法与税务会计讲义,29,二、纳税人、征税范围和适用税率,用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品 自来水 商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。