审计复习重点：风险评估.doc

风险评估老师上课原话：“我们通过这一章评估出来的重大错报风险有哪几种？分别掌握什么是 报表层的重大错报风险，什么是认定层的，什么是特别风险，什么是仅通过实质性程序无 法应对的重大错报风险，那特别是关注后两种什么情况下能够导致特别风险呢，什么事 项容易导致呢？那特别风险怎么来应对呢？那仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 也通常在什么情况下发生呢？”评估重大错报风险SJ0705一、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（一）评估重大错报风险时考虑的因素流程评估重大错报风险时考虑的因素了解如何处理相关交易或事项？识别己识别的风险是什么？评估错报（金额影响）可能发生的规模有多大？事件（风险）发生的可能性有多大？（二）识别和评估重大错报风险的审计程序流程目的评估重大错报风险的审计程序了解熟悉被审计单位在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对 财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险识别识别认定层 次错报结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的 领域相联系识别报表层次错报评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地 影响多项认定评估评估重大性和可能性考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程 度是否足以导致重大错报（三） 识别两个层次的重大错报风险财务报表层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而 影响多项认定。

认定层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、披露 的认定相关在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与 特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多 项认定C（四） 控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响财务抠表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境薄弱的控制环境带来的风 险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采 取总体应对措施五） 控制（活动）对评估认定层次重大错报风险的影响在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系注册会 计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围二、需要特别考虑的重大错报风险（一） 特别风险的含义作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特 别考虑的重大错报风险（以下简称特别风险）二） 确定特别风险时应考虑的事项在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项:1 .风险是否属于舞弊风险:2. 风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;3. 交易的复杂程度:4. 风险是否涉及重大的关联方交易;5.财务信息计量的主观程特别是对不确定事项的计量存在较大区间;6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

三）非常规交易（大额异常）和判断事项（会计估计）导致的特别风险1. 非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易；2. 判断事项通常包括做出的会计估计四）考虑与特别风险相关的控制对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否己经得到执行如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大 缺陷，并考虑其对风险评估的影响在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性，注册会计师不应依赖以前审计获 取的关于内部控制运行有效性的审计证据每年都要对特别风险进行审计）注册会计师应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序，注册会计师实施细节测试, 或将实质性分析程序与细节测试相结合三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将（评估）认 定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注朋会计师应当（重新）评价被审计单位针 对这些风险设计的控制，并确定其执行情况解释：如果认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据时,注册会计师应 当重新了解被审计单位的内部控制。

重大错报风险（I）X检查风险=审计风险（| ）例如：在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子 形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应 当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性P251表11-8识别的中大错报风险汇总 有哪几种重大错报风险四、对风险评估的修正评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新 与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册 会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序：1. 注册会计师对重大错报风险的评估可能基于（了解）预期控制运行有效这一判断，即 相关控制可以防止或发现并纠正认定层次的重大错报初评）2. 在测试控制运行的有效性时,注册会计师获取的证据可能表明相关控制在被审计期间 并未有效运行再评）3. 在实施实质性程序后,注册会计师可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预计的 金额和频率要高。