舞弊审计第一章.ppt

C o m p a n y LOGO 国际审计学院 倪敏 第一章 舞弊审计概述 Company Logo Company Logo 学习这门课的目的 v什么是舞弊？ v为什么会发生舞弊？ v舞弊的手法？ v如何审计舞弊？ Company Logo 3 课程的考核要求 v平时成绩 包括：作业完成质量、 提问、课堂测验、出勤情况； v期末考试考试形式：开卷 Company Logo 课后阅读资料 v 1、 ]W. Steve Albrecht.舞弊检查，中国财政经济 出版社，2005年 v 2、《会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析》 ——黄世忠 v 3、《上市公司财务舞弊剖析丛书》 ——葛家澍 v 4、马贤明、郑朝晖，《会计与谜局》，大连出版社 ，2005年5月第一版 、《财务揭黑》(2008) 、上市 公司的48大财务迷局、（2009）、远离财务骗术（ 2010）等 v 5、《财务报告陷阱》、《跨越财务报告陷阱》、《 财务报告陷阱防范》——吴革编著 v 6、最新案例（权威网站、报刊、杂志、报道） v 7、部分期刊的相关文章 v 8、会计准则、制度；审计准则（国内外、内审、国 审、社审）；《审计法》、《注册会计师法》、《会 计法》、《公司法》、《证券法》等。

Company Logo Company Logo Company Logo 第一章 舞弊审计概述 舞弊的基本概念 1 舞弊动因理论 2 舞弊审计的基本概念 3 Company Logo Company Logo 第一节 舞弊的基本概念 （一）定义 v 《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的 考虑》第十条规定： 舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗 手段获取不当或非法利益的故意行为 v 《内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告》中指出： 舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取 组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为 我们这门课主要关注的是 企业层面的舞弊现象及其审计 Company Logo Company Logo （二）舞弊的要素 （1）舞弊行为的动机：不良动机和目 的；有预谋 （2）舞弊行为性质：违法 （3）舞弊行为后果：危害大 Company Logo Company Logo （三）舞弊的分类 按舞弊主体: 1. 雇员舞弊 2. 管理层舞弊 按舞弊的对象及目的： 1．企业（组织）内的舞弊—如雇员侵占财产等 2．企业（组织）的舞弊—如财务报告舞弊； Company Logo Company Logo 中国注册会计师审计准则第1141号—— 财务报表审计中对舞弊的考虑 v 1．侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产 包括： v （1）贪污收入款项。

v （2）盗取货币资金、实物资产或无形资产 v （3）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款如将个人费用在单位列支 、向虚构的供应商 支付款项、收受供应商提供的回扣并提高采购价格 v （4）将被审计单位资产挪为私用例如将公司资产作为个人贷款或 关 联方贷款的抵押 v 2．对财务信息作出虚假报告 v （1）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； v （2）滥用或随意变更会计政策； v （3）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判 断； v （4）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项； v （5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实； v （6）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果； v （7）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款 Company Logo Company Logo 内部审计具体准则第6号－舞弊的预防 、检查与报告 v 第二条 本准则所称舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害 或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为 v 第八条 损害组织经济利益的舞弊，是指组织内外人员为谋取自身利益，采用欺 骗等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为。

有下列情形之一者属 于此类舞弊行为： v （一）收受贿赂或回扣； v （二）将正常情况下可以使组织获利的交易事项转移给他人； v （三）贪污、挪用、盗窃组织资财； v （四）使组织为虚假的交易事项支付款项； v （五）故意隐瞒、错报交易事项； v （六）泄露组织的商业秘密； v （七）其他损害组织经济利益的舞弊行为 v 第九条 谋取组织经济利益的舞弊，是指组织内部人员为使本组织获得不当经济 利益而其自身也可能获得相关利益，采用欺骗等违法违规手段，损害国家和其他 组织或个人利益的不正当行为有下列情形之一者属于此类舞弊： v （一）支付贿赂或回扣； v （二）出售不存在或不真实的资产； v （三）故意错报交易事项、记录虚假的交易事项，使财务报表使用者误解而作出 不适当的投融资决策； v （四）隐瞒或删除应对外披露的重要信息； v （五）从事违法违规的经营活动； v （六）偷逃税款； v （七）其他谋取组织经济利益的舞弊行为 Company Logo Company Logo v侵占财产 Company Logo Company Logo “骗补门” ：最好的制度也会发生腐败 v 布朗在2006年两次报销了同一根水管的维修账单，还在 大约两年的时间里为其兄弟安德鲁·布朗报销了6577英镑 （的房屋清洁费） v 前副首相约翰·普雷斯科特重复修理马桶盖，花了 210.79英镑。

我们不知道这个超重的议员是怎样弄坏 马桶的，但他在一年之内就修了两次 v 保守党议员谢丽尔吉兰甚至报销过4.47英镑的狗食费用 v 英国首相布朗说，议会再也不能像一个“精英俱乐部”一般 ，规则由自己制定，然后再用在自己身上，“现在到了必 须由一个独立的外部机构对其监管的时候了” Company Logo Company Logo Company Logo Company Logo 下场 v前国务大臣埃利奥特·莫利骗取房贷补贴长达 一年半多，14日被停职 v英国工党议员戴维·蔡特骗取1.3万英镑按揭贷 款利息，16日被停职 v英国下议院议长，迈克尔·马丁，花1.46万元 雇司机前往公园球场，19日被迫辞职 迈克尔·马丁(英国下议院院长)： 为了维护团结，我已经决定，我将在6月21 日星期天辞去议长职位 Company Logo Company Logo Tyco案例 vTyco案例 --企业合并中的 “财务工程” v经营业务遍布100个国家，营业收入超过360亿 美元 v4大业务： § 防火及保安设备 § 电气及电子部件 § 医疗及保健设备 § 金融服务 Company Logo Company Logo Dennis Kozlowski的奋斗目标 v Jack Welch和Warren Buffett的结合体 出生于纽约的一个贫困家庭 会计专业，1970年在SCM公司从事审计工作 1975年加入Tyco，1987年任总经理、首席运 营官（COO)，1992年任首席执行官(CEO) 曾成为《财富》、《商业周刊》的封面人物， 被誉为美国最激进和最富有开拓精神的CEO 1997-2001, Tyco的营业收入年平均增长48.7 ％，是GE的5倍！税前销售利润率22.1％，远 高于GE的16.4％ 丹尼斯 ·科兹洛夫斯基 Company Logo Company Logo Dennis Kozlowski －－美国最腐败、生活方式最奢侈的CEO v 被控与包括CFO在内的其他高管合伙侵吞公 司资金1.7亿美元， 非法所得4.3亿美元 v 公款私用，过着极端奢华的生活： v $13.5million“在建工程”（私人游艇） v $17,100 的旅行马桶 v $2,900的大衣架 v $2,200的废纸篓 v $1,650的烫金笔记本 v $16.8 million 的豪华公寓 v $3 million 装修 §$500,000壁画 v $11 million 家具 §$6000的浴帘 §$15,000的雨伞架 §$103,000的镜子 §$38,000的赌桌 §$4995的床罩 Company Logo Company Logo v 投资$8.3million纽约杨基棒球队和新泽西 网队 v 公款捐赠，沽名钓誉 § Tyco对外的$160million捐赠中，有 $43million 是以Kozlowski名义的 § 2001的环保基金捐款 v 为前妻购买$7million的豪华公寓 v 为现任妻子购买$5million的钻戒 v 为现任妻子在撒丁岛举办$2million的生日 晚会 v 要求Tyco在其现任妻子开设的餐馆购买 $57,000的礼品券，每次消费时用公款支付 高达50％的小费 v 由Tyco向一为相好支付$1million，作为分 手费 v 由Tyco向其”秘书“支付$700,000作为分手 法 Company Logo Company Logo 2005.9被判刑25年 没收$97 m 罚款$70 m 2005.9被判刑8年4 个月 没收$ 38 m 罚款$35 m CEO CFO 舞弊者的”悲惨世界” Company Logo Company Logo Adelphia案例 v Adelphia案例 v John Rigas 1952年在 Coudersport, Pennsylvania以$300 购买 了一家有线电视公司 v 他购买有线电视公司，目的 是为了缓和有线电视对其经 营的电影院业务的冲击 v 1972他与弟弟Gus创立了 Adelphia通信公司 Company Logo Company Logo v 豪华的家族度假别墅和公寓: § Cancun别墅 § Beaver Creek别墅 § Hilton Head别墅 § 曼哈顿2套豪华公寓 v 3架私人专机 v $700,000 高尔夫会员卡 v 建造了18洞的世界级高尔夫球场 v 拥有Buffalo Sabres的多数股权 Adelphia案例 Company Logo Company Logo 舞弊者的”悲惨世界” CEO(J.J.Rigas, 80,15); CFO (T.J Rigas, 20), Adelphia ($715 m) 2002.8被逮捕 2005.4被判刑 这是在错误的时间、错误的地点发生的一起错误的案件 Company Logo Company Logo 虚假报表 Company Logo Company Logo 南海泡沫 v I can calculate the motions of heavenly bodies, but not the madness of people v 我能算准天体的运行，却无法预测人类的疯狂 -------艾萨克·牛顿 Company Logo 25 v南海公司成立于1711年，公司的业务范围是 在南美经营奴隶贸易和捕鲸业务。

成立之初， 为支持英国政府债信的恢复、该公司认购了总 价值近1000万英镑的政府债券作为回报， 英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品 实行了永久性退税政策，并把对南美的贸易垄 断权给予了它 Company Logo 26 9月的最 后一天 ，股价 为150英 镑 6月24 日股 价达到每股 1050英镑 Company Logo Company Logo 南海事件结局 南海公司最终被解散公司股票转换为公债在该公司 140年的历史中、它从来没有真正成功地从事过任何上规 模的南海地区贸易 •在强大的舆论压力下,国会任命了一个由13人组成的特别 委员会秘密查证的结果是:南海公司的会计记录严重失 实,明显存在蓄意篡改经营数据的舞弊行为于是委员会 便聘请了精通会计实务的查尔斯·司奈尔先生对南海公司 的会计帐簿进行了检查这便视为民间审计的发端。