基于EXCEL高校薪酬类个税税收筹划探讨.doc

基于EXCEL高校薪酬类个税税收筹划探 讨浙江中医药大学摘要：根据国家税务总局公布的数据显示，高校教师已位列高收入对象之中，成为各 地地税部门重点税源监管群体随着高校教师收入的逐年增加，随之而来的个人 所得税负担也逐渐加重在现行的个税政策下，个人所得税纳税筹划理论己很丰 富，且筹划方法也数不胜数，基木原则可总结为均衡全年收入，避免工资、薪金 收入出现大幅度波动，从而达到合理避税的效果，然而，高校教师的收入包括 绩效考核办法、个人职称变动以及内部机构管理等的影响，在实际工作中有其特 殊性和复杂性文章从实际工作出发，利用EXCEL的VLOOKUP、ROUND、SUM等函 数公式以及规划求解功能等设立计税表格，对高校财务工作中常遇到的个税筹 划实例进行分摊分解，求解出税负较低的发放方案，并提出筹划建议关键词：高校;EXCEL工具;边际税率;基金：浙江省教育会计学会“棊于EXCEL高校薪酬类个税税收筹划探讨”课题资 助（编号:ZJKJ1725）一、引言A前，高校教师的工资、薪金所得主要由基本工资、绩效工资（包括棊础性绩效 工资和奖励性绩效工资）和其他收入三部分组成，其中，基本工资、基础性绩效 工资均由学校人事部门按照M家的指导标准统一核定，不存在筹划空间;而奖励 性绩效则与教师的岗位职称职级、课时量、教学科研能力有关，具有波动性，由 于现行的七级超额累进税率特性是收入越高，边际税率就越高，月收入不均衡 就意味着在收入高的月份将被课以较高税率的个人所得税，因此，这部分波动 性收入筹划就具有研宄意义，本次的筹划点主要放在分析高校教师所得中的课 时费和与教学科研相关奖励分摊筹划以及与年终一次性发放有关的筹划上。

二、基于EXCEL工具的纳税筹划设计思路（一）课时费的纳税筹划根据七级累进税率表在EXCEL做个辅助公式表格，命名为税率表（横向字母ABC 表示单元格行，纵向数字123表示单元格列）见表1根据现行税法规定，工资、薪金所得一般按月计算，适用3%-45%的七级超额累 进税率，起征点为3500,超额累进税率的计算方法是:全月应纳税所得额0兑率 -速算扣除数在EXCEL工作表中对A2:L3单元格进行公式设置（结果保留2位 小数）：单元格A2 （本刀工资应纳税所得额）较为稳定，亦可在财务查询平台中 查询；B2可自行输入;C2输入SUM （B2:C2） _3500;D2输入VLOOKUP （D2，税率 表!A:C，2，1） ;E2 输入 VLOOKUP （D2,税率表!A:C, 3，1） ;F2 输入 ROUND （（D2*E2-F2） , 2） ;G2 输入 ROUND （IF （E2>3%, 1500*3%, D2*3%），2） ;H2 输入 ROUND （IF （E2>=10%, IF （ （D2-1500） >=3000, 3000*10%, （D2-1500） *10%）， 0） , 2） ;I2-L2 类推;G3 输入 H2/H1;H3 输入 12/11, I3-L3 类推。

表1 下载原表案例1.某高校教师甲当年7月的工资应纳税所得额（未减起征点）为4709. 88, 课时费为3600,在C2中输入3600,自动计算如表2所示表2 下载原表表3 下载原表此设计公式不仅可以自动计算当月的应纳税额，并II能计算出当月分摊在每个 税率上的应纳税所得额（第三行）和应纳税额（第二行），适用于部分教师自 身设有预警税率的情况，可以一目了然地看出当月是否己超出预期而进行筹划二）与教学科研有关的奖励分摊筹划案例2.延续案例1，高校教师甲7月获得去年完成科研成果的科技奖励20000, 学校科研管理部门要求年底前发放完毕，需要进行筹划通过EXCEL的函数设立计税模板，可以求解出税负较低的分摊方案，在之前基 础上，在EXCEL工作表中对C5:110单元格进行公式设置（结果保留2位小数）： 通过EXCEL的函数设立计税模板，可以求解出税负较低的分摊方案，在之前基 础上，在EXCEL工作表中对C5:110单元格进行公式设置（结果保留2位小数），单元格C5为:奖励金额/A5+B2 （每月固定课时费）;H5输入ROUND （ （G5-F2） *A5, 2） ;15为:ROUND （H5/奖励金额，2） ;C5_I10类推。

按分摊月数缴纳税款情况如 表3所示显而易见的是，并非分摊月份越多越节税，此笔科技奖励分摊成5个月和6个月 所需缴纳的税金一样，考虑到资金的时间价值没必要分成6个月发放，高校教 师可以参考边际税率，综合自身承受状况和资金时间价值进行分摊刀份的选择三）与年终奖有关的税收筹划案例3.教师甲到年底（筹划期:6个月）还有包括各项奖励和年终奖金等在内的 酬金80000需要发放，需要组合月薪和年终奖根据工资、薪金均衡发放原则，合理分配工资薪金和年终一次性奖金，使用每个 月的税率和年终奖的税率相同，或者年终奖在每月税率的临界点上，可使税收 负担最小根据以上原则，当筹划期间含年终一次性奖金发放区间的时候，可 以利用EXCEL的规划求解功能得到筹划最优解，建立工作表，单元格A3、B3可 自行输入；C3 输入 B3*B7+C7;B11 输入 B10*B3+C10;B13 输入（B11_B12*B3） /A3设置规划求解参数:设置目标单元格B11到最小值，通过更改可变单元格B7和 C7,添加遵守约束A3=C3，B7>=0，C7〉=0，求解得到表4表4 下载原表根据以上分析，每月发放4333. 84、年终发放53996. 95的组合方式税负最低，应 用EXCEL规划求解功能可以直接计算出筹划期内个税最低的最优解。

三、结语以上是基于EXCEL的表格模型对高校教师个税筹划的一些思路，设立的计税模 板易于使用和推广，高校教师可自行运用模板进行测算，不仅有利于普及个人 所得税法知识，亦能提高教师对财务部门的满意程度在实际工作中，高校教师 的其他收入如劳务报酬收入等也可以按此分析，通过EXCEL表格设计出合理、有 效的应用模型，根据教师个人的实际情况找到税负较低的发放IX间，实现自身 利益最大化参考文献[1] 肖新花.基于绩效工资改革竹景的高校教师个人所得税筹划研究[N].湖北广 播电视大学学报，2014[2] 姜静，侯尚法.薪酬类个人所得税税收筹划浅析[J].商业会计，2016 (02).[3] 孙中国.髙校教职工个人所得税筹划探析[J].财会通讯,2011 (02).[4] 张国华，韩波.年终奖个人所得税的税负公平性[J].会计之友，2013 (35).[5] 曾毅.高校教师个人所得税纳税筹划[J].会计审计，2015 (47).。