外汇审计指南.pdf

為客戶創造最大的價值為客戶創造最大的價值 1 外外 汇汇 审审 计计 指指 南南 第一节：外汇收支情况表基本说明第一节：外汇收支情况表基本说明 第二节：外汇收支情况表全部科目详细说明第二节：外汇收支情况表全部科目详细说明 第三节：科目的勾稽关系第三节：科目的勾稽关系 第四节：第四节：主要外汇经济业务事项会计分录解释主要外汇经济业务事项会计分录解释 第五节：一些特殊事项的专项说明第五节：一些特殊事项的专项说明 第六节：实例操作分析第六节：实例操作分析 东莞市华必信会计师事务所有限公司东莞市华必信会计师事务所有限公司 郑先瑞郑先瑞 PDF 文件使用 “pdfFactory Pro“ 试用版本创建 為客戶創造最大的價值為客戶創造最大的價值 2 第一节：第一节：外汇收支情况表基本说明外汇收支情况表基本说明 一、编制说明一、编制说明 1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。

所有交易均按实际发生金额记录 “实收境外资本”、 “实收外汇境内资本”在本表中视同负债记录 2、外汇收支情况表填制基础为权责发生制，以资产负债表的形式揭示外汇资金流动，本质是外汇现金流量表，反映外汇货币资金的形成过程 3、外汇收支情况表中“期末数”各项目反映的均是外商投资企业从成立以来到报告期期末期间发生的经济活动的余额数，非当期发生数 4、外汇收支情况表的所有交易均按实际发生金记录，不考虑交易标的真实价值以及折旧和摊销情况 5、外汇收支情况表填报格式必须完整，即使部分项目期初、期末额均为零，也不得省略 二、填写说明二、填写说明 1、没有业务发生的填写“0”，跟漏填数据相互区分 2、本表编制单位：按照外商投资企业营业执照上的单位名称填写全称 3、组织机构代码：按照外商投资企业组织机构代码证上的号码填写，代码一般为 9 位 PDF 文件使用 “pdfFactory Pro“ 试用版本创建 為客戶創造最大的價值為客戶創造最大的價值 3 4、外汇登记证号码：按照国家外汇管理局及分局核发的外汇登记证上号码填写或外汇 IC 正面上号码， 号码一般 为 8 位。

5、金额单位：一律使用美元计价，非美元币种的外币根据中国人民银行 12月 31 日公布的外汇汇率进行折算各项数据涉及填报金额精确到个位数，小数点后数字四舍五入 6、报表附注的填写：在附注 1 中，如果外商投资企业以第三人身份替其他债务人提供对外担保的，必须有外汇局出具的对外担保批准文件对外担保的减少可以分为两种隋况：一是债务人如期偿还了债务，对外担保责任自动解除；二是债务人到期不能偿还债务，有担保人履约偿还如果是第一种情况，无须外汇局审核；如果是第二种情况，需外汇局对境外付汇逐笔核准附注 2 必须根据资产负债表中未分配利润、外方资本金到位情况进行计算填列，累计亏损的，以负数反映 第二节：第二节：外汇收支情况表全部科目详细说明外汇收支情况表全部科目详细说明 一、资产类科目一、资产类科目 1.外汇货币资金外汇货币资金分类应该清晰，科目之间不得串户资本金账户是指外商投资企业外方注入外汇资本金时所开立的专门账户， 资本金账户存款通常不会高于外汇局核定的资本金开户最高限额，除非存在少许存款利息资本金账户累计流入资金不得超过外汇局核准账户最高限额的 l％，且绝对数额不PDF 文件使用 “pdfFactory Pro“ 试用版本创建 為客戶創造最大的價值為客戶創造最大的價值 4 超过等值 3 万美元(以入账当天的汇率计算)。

可以根据实收境内外外汇资本、结购汇差额、经常项目差额等科目分析计算填列 外债账户存款是指外商投资企业外债提款账户的余额 外商投资企业借用外债不得超过投资总额和注册资本之间的差额(也就是“投注差”)，境内外汇借款(包括向境内外资金融机构借款)不是外债统计范围之内，因此不在该科目反映可以根据境外借款、结购汇差额和经常项目差额等科目分析计算填报 资本金账户和外债账户如果期末数比期初数少，即本期存在资金运用的，应该重点审核资金运用是否合规，资金支付及其结汇是否具有真实的交易背景经常项目账户存款是指外商投资企业与非居民之间经常发生的业务所收到的外汇资金主要包括货物和服务出口、收益和经常转移等可以根据银行存款、进出121 报关单、贸易信贷系统、经常项目差额等科目分析计算填列 其他账户存款主要是指与外商投资企业资金进出有关的其他账户， 如外商投资企业外币股票交易账户、资产变现账户等外国投资者专用外汇账户(投资类、费用类、保证类和收购类)因开户主体通常不是外商投资企业，因此该类账户资金变动情况并不在其他账户进行反映 2．应收外汇账款该科目反映外商投资企业以外币计价结算的货物、服务、无形资产交易而产生的应收款项， 包括外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币结算交易。

预收账款”和“其他应付款”有借方余额的也在该科目反映该科目主要是要根据货物、服务和其他应收外汇账款进行分类反映，应收PDF 文件使用 “pdfFactory Pro“ 试用版本创建 為客戶創造最大的價值為客戶創造最大的價值 5 外汇账款过多，应该关注是否存在逃汇行为，特别是国际收支形势逆转时，是否有资本外逃行为 3．预付外汇账款该科目反映外商投资企业因进口业务等而产生的预付款项，包括法规允许的与境内企业经济交易而产生的预付款应付外汇账款”有借方余额的在该科目反映该科目也要重点关注是否存在资金外逃情况 4．应付外汇股利该科目反映外商投资企业境外投资或者投资性外商投资企业境内外汇投资收取的被投资企业已宣告分配的现金股利 该科目应根据境外投资、境内外汇投资分析填列 5．境外投资该科目反映外商投资企业以现汇、实物、无形资产和股权等对境外投资，不管投资是否取得控股地位，均以成本法核算借方反映在境外投资权益的增加，贷方反映境外投资本金的收回可以根据结购汇差额、外汇货币资金、非外汇形式资产等科目计算填列。

重点审查境外投资是否在商务和外汇局等部门办理登记，境外投资前期费用支出在境外投资科目列支 6．境内外汇投资该科目反映外商投资企业以境内合法所得外汇投资，投资性外商投资企业在境内投资(包括所获得的人民币，利润、清算、股权转让、先行收回投资和减资所得)，同样也是采用成本法核算，填报方法同境外投资 7．非外汇形式资产该科目反映外商投资企业以外币计价，但是以非外汇资金结算交易的余额借方表示非外汇形式资产的增加，贷方表示非外汇形式资产的减少 PDF 文件使用 “pdfFactory Pro“ 试用版本创建 為客戶創造最大的價值為客戶創造最大的價值 6 非外汇形式资产——人民币，反映的是以外币计价，但是以人民币交易的累计人民币流入金额减去人民币流出金额的净差额 借方反映外商投资企业以人民币资金流人增加外币计价的负债、权益或者减少以外币计价的资产，如：外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的利润、 清算、 股权转让、先行收回投资、减资所得人民币增加本企业外方投资；外商投资企业以人民币收回其境内投资及收益的。

贷方反映外商投资企业以人民币资金支出减少外币计价的负债、权益或者增加外币计价的资产如：以人民币支付境外外籍人员工资、以人民币支付外方股东先行收回投资、以人民币支付外方股东减资、投资性外商投资企业以获得的人民币利润在境内再投资等该项目通常应取得外汇局的核准 非外汇形式资产——固定资产、无形资产，反映外商投资企业以外币计价，但以固定资产、无形资产交易的该项目借方反映外商投资企业以固定资产、无形资产流入增加以外币计价的负债、权益或减少以外计价的资产，如：外商投资企业外方股东以境外机器设备、无形资产等向企业出资或融资；外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的机器设备、无形资产出资；外商投资企业以机器设备、无形资产回收境外投资或境内外汇投资及收益； 该项目的贷方反映外商投资企业以固定资产、无形资产支出减少以外币计价的负债、权益或增加以外币计价的资产， 如： 外商投资企业以机器设备、 无形资产等作境外投资等 该项目应根据 “固定资产”、“无形资产”等科目分析填列 PDF 文件使用 “pdfFactory Pro“ 试用版本创建 為客戶創造最大的價值為客戶創造最大的價值 7 非外汇形式资产——资本对价转移， 该科目反映外商投资企业中外方股东之间不涉及本企业外汇现金流的股权变动余额， 以及中外方债权债务关系人之间不涉及本企业外汇现金流的债权债务变动余额。

该项目借方反映外方股东收购中方股东股权以及外方收购中方债权人债权， 贷方反映中方股东收购外方股东股权以及中方收购外方债权人债权该项目应根据“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”、“实收资本”等科目分析填列该项目通常都有外汇局核准文件 非外汇形式资产——单方面资本转移， 该科目借方反映本企业对外汇金融债权或股权的单方面豁免或单方面放弃，贷方反映境外金融债权人、股权人对本企业债权、股权的单方面豁免或单方面放弃，股权及金融债权交易的净损益也记入本项目该项目应根据“长期股权投资”、“长期借款”、“实收资本”等科目分析填列非外汇形式资产——其他，该科目反映外方股东以其按比例享有的企业资本公积、 盈余公积、 未分配利润转增资本的金额 该项目应根据 “资本公积” 、“盈余公积”、“未分配利润”或“股本”等科目分析填列重点审核是否具有外汇局核准文件 8．结购汇差额该科目反映的是累计结汇和购汇的净差额结汇是指外商投资企业将可支配外汇资金在银行兑换为人民币的行为， 在结购汇账户的借方反映结汇分资本项目结汇和经常项目结汇，资本项目结汇包括外商投资企业资本金结汇、借用外债结汇和资本项下其他结汇。

购汇是指外商投资企业在银行以人民币购买外汇的行为，在结购汇账户的贷方反映购汇也分资本项目购汇和经常PDF 文件使用 “pdfFactory Pro“ 试用版本创建 為客戶創造最大的價值為客戶創造最大的價值 8 项目购汇，资本项目购汇包括偿还外债本息，偿还境内外汇贷款，境外投资，外方清算汇出等多种形式 现行外汇管理政策规定，所有外汇交易。