合伙企业避税陷阱.docx

有限合伙企业因为其决策和出资的分离，以及税收方面的优势，比较 广泛的应用在股权投资领域，成为员工持股平台，创始人持股平台的 首选，简直是居家旅行杀人越货必备但是，现实总是残酷的，财政税务部门视角毒辣，一些曾经的避税方 式带来的往往是高昂的税务风险本文试图抛个砖，截取其中一小点 谈谈合伙企业因为不是企业所得税法的规范主体，所以可以很好避免重复 征税，这是其优势但是，由于大家对公司比较熟悉，把对公司的认 识想当然的套用在合伙企业上，产生了巨大的税务风险首先，我们看一段经典的合伙协议的分配条款“8.2 收益分配与亏损分担8.2.1来源于某一投资项目所得的可分配现金应在所有参与该投资项 目的合伙人间按照投资成本分摊比例而划分，按照以下顺序进行分配(1) 返还合伙人之累计实缴出资：100%返还截止到分配时点各合伙人 的累计实缴出资(包括但不限于截至该时点所有已发生的基金费用)， 直至各合伙人均收回其实缴出资；(2) 支付合伙人优先回报：在返还截止到分配时点各合伙人的累计实缴出资之后，100%向合伙人进行分配(该项分配称为“优先回报”)， 直至各合伙人之实缴出资实现 8%的内部收益率(按照从每次付款通 知之到账日期起算到分配时点为止)；(3) 弥补普通合伙人回报：如在向合伙人支付优先回报后仍有余额， 则应100%向普通合伙人支付，直至达到(优先回报=80%X20%)的 金额；(4)80/20 分配：以上分配之后的余额的 80%归于有限合伙人，20%归 于普通合伙人。

为什么会是这种条款设置呢？其中一个考虑就是避税，我先归还实缴 出资，合伙企业账务上做减资处理，各个投资方账面做长期股权投资 的减少，这样在把所有合伙人的实缴出资归还完之前，所有的投资方 都不需要缴纳所得税，无论是企业所得税还是个人所得税都可以不缴 纳这样的模式大家用的都很多，实践中都没有给税务局交过税，但 是这个模式存在巨大的风险，风险原因如下：根据财税[2000]91 号第五条 个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额 合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约 定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以 全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得 额前款所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）财税[2008]159号 三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则具 体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征 收个人所得税的规定》（财税[2000]91 号）及《财政部 国家税务总 局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣 除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）的有关规定执行。

前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人 的所得和企业当年留存的所得（利润）五、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企 业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利从上述税收法条原文可以看出，合伙企业的投资人是彻底的先分后税 原则，确实可以避免重复征税，但是无法通过分配方式的安排来推迟 纳税，比如上面举例的条款，虽然前期分配的都是实缴出资返还，但 是只要合伙企业账面存在税法利润，都是需要按照相应的比例计缴企 业所得税当然对于个人合伙人，有些人会觉得反正税务局又不知道 我投了哪些企业，个税可不可以不交呢？答案是否定的，财税 [2000]91 号明确规定，合伙企业有代扣代缴个税义务，并将个税申 报表抄送投资人可能有些人会说，这么多年都过来了，税务局不也没有找我嘛，不要 危言耸听，中国的法律和时间还是有差距的嘛对此附一个中国税务 报 2015 年 10 月 1 日的文章，来自北京市国税局第二稽查局，题目是 《经典税案：有限合伙企业留存利润猫腻-不分配不纳税？》，税务局 早就盯上这块了，赶紧老老实实整改吧，否则面临的将是税收行政处 罚，甚至刑事处罚。