企业所得税会计.doc

第二章 公司所得税会计【例1】甲公司按公司会计准则计算的税前会计利润为1000000元，所得税税率为25%甲公司全年实发工资、薪金为500000元，职工福利费80000元，工会经费1元，职工教育经费15000元；经查，甲公司当年营业外支出中有元税收滞纳金，税前会计利润中涉及本年收到的国债利息收入100000元假定甲公司无其她纳税调节因素职工福利费容许扣除额：500000×14%=70000工会经费容许扣除额：500000×2%=10000职工教育经费容许扣除额：500000×2.5%=12500纳税调增数=（80000-70000）+（1-10000）+（15000-12500）+=16500（元） 纳税调减数=100000（元）应纳税所得额=1000000+1=916500（元）应交所得税=916500×25%=229125（元）【例2】假设某公司于20*0年初成立，当年实现税前会计利润200 000元合用所得税税率为25%当年发生下列与纳税有关的事项：（1）会计上确认了2 000元国库券利息收入，而按税法规定不交所得税。

2）当年发生工资费用150 000元，而按税法核定的计税工资为120 000元.（3）由于违法经营被罚款3 000元.（4）年初购入的一台新设备，成本为10 000元，估计无残值，税法规定采用直线法折旧，折旧年限为5年，会计上也采用直线法计提折旧，年限为规定：计算该公司当年应纳所得税额上述各项中，前3项属于永久性差别，第4项属于时间性差别按税法规定计算的年折旧额=10 000/5=2 000（元）按会计制度规定计算的年折旧额=10 000/10=1 000（元）由于折旧年限不同而形成的时间性差别=2 000-1 000=1 000（元）20*0年应纳税所得=200 000-2 000+（150 000-120 000）+3 000-1 000=230 000（元）20*0年应交所得税=230 000×25%==57 500（元）应付税款法举例【例3】20×3年末北方公司以银行存款15万元购入管理用甲设备,并投入使用，估计无残值和清理费用会计和税法规定均采用直线法计提折旧，会计折旧年限为5年，税法折旧年限为3年每年计提甲设备折旧前的税前会计利润为10万元所得税税率为30%除上述差别外，不存在其她会计与税收规定的差别。

〔规定〕按应付税款法对20×4年至20×8年北方公司作所得税会计解决 〔解〕1、20×4年 计算：税法折旧＝150000÷3=50000(元) 应纳税所得额=100000－50000=50000(元) 应交所得税=50000×30%=15000(元) 所得税费用＝应交所得税=15000（元） 借：所得税　 15000 贷：应交税金－应交所得税 15000 20×5年、20×6年与20×4年相似 2、20×7年 计算：税法折旧＝0 应纳税所得额=100000－0=100000(元) 应交所得税=100000×30%=30000(元) 所得税费用＝应交所得税=30000（元） 会计分录： 借：所得税　 30000 贷：应交税金－应交所得税 30000 20×8年与20×7年相似例4】某公司核定的全年计税工资总额为150000元，实际发放的工资总额为170000元该公司固定资产折旧采用直线法，全年折旧额为70000元。

按者税法规定采用双倍余额递减法，全年折旧额为85000元该公司利润表上反映的税前会计利润为00元，所得税税率为33%2）的会计分录 借：所得税 67650 贷：应交税金——应交所得税 67650规定：计算该公司全年应交所得税和所得税费用1）税前会计利润 00加：永久性差别 0减：时间性差别 15000（3）事实上交所得税时 借：应交税金——应交所得税 67650 贷：银行存款 67650应税所得 205000本期应交所得税 67650本期所得税费用 67650纳税影响会计法举例【例5】同例1 〔规定〕按纳税影响会计法对20×4年至20×8年北方公司作所得税会计解决2）20×7年、20×8年相似，均是： 借：所得税 21000 递延税款 9000 贷：应交税金－应交所得税 30000 各年末会计分录如下： （1）20×4年、20×5年、20×6年相似，均是： 借：所得税 21000 贷：应交税金－应交所得税 15000 递延税款 6000【例6】某公司核定的全年计税工资总额为150000元，实际发放的工资总额为170000元。

该公司固定资产折旧采用直线法，全年折旧额为70000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，全年折旧额为85000元该公司利润表上反映的税前会计利润为00元，所得税税率为33% 规定：计算该公司全年应交所得税和所得税费用 （2）的会计分录 借：所得税 72600 贷：应交税金——应交所得税 67650 递延税款 4950（1）税前会计利润 00 加：永久性差别 0 减：时间性差别 15000 应税所得 205000 所得税率 33% 本期应交所得税 67650 应纳税时间性差别的所得税影响金额 （15000×33%）4950 本期所得税费用 （67650+4950）72600资产的计税基本和临时性差别固定资产：【例7】公司于12月20日获得的某项固定资产，原价为300万元，使用年限为，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。

假定税法规定，类似固定资产应采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零12月31日，公司估计该项资产的可收回金额为220万元则：12月31日，该固定资产临时性差别计算如下：账面价值=300－30×2－20（减值准备）=220万元计税基本=300－300×20%－240×20% =192万元临时性差别=220 －192 = 28（万元） ——资产的账面价值不小于其计税基本，该差别为应纳税临时性差别若：公司会计核算采用的是双倍余额递减法，而税法规定的是直线法，则：账面价值= 300－300×20%－240×20% －20 = 172计税基本= 300－30×2 = 240临时性差别=172 －240 = -68（万元） ——资产的账面价值不不小于其计税基本，该差别为可抵扣临时性差别无形资产【例8】某项无形资产获得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不拟定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于的期限摊销 账面价值=160万元 计税基本=144万元 账面价值不小于计税基本，形成临时性差别16万元（应纳税）交易性金融资产【例9】公司持有一项交易性金融资产，获得时成本为100万元，会计期末，公允价值变为90万元 　会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基本保持不变，仍为100万元  账面价值与计税基本之间的差别10万元，即为临时性差别（可抵扣临时性差别）投资性房地产【例10】某公司1月将其自用房屋对外出租，成本750万元，估计使用，采用平均年限法计提折旧，转为投资性房地产之前已提4年折旧，转为投资性房地产之后采用公允价值后续计量。

假定税法规定的折旧措施同会计该投资性房地产在底公允价值为900万账面价值：900万 计税基本：=750-750/20×5=562.5万元临时性差别337.5万元负债的计税基本和临时性差别【例11】公司因销售商品提供售后服务等因素于当期确认了100万元的估计负债税法规定，有关产品售后服务等与获得经营收入直接有关的费用于实际发生时容许税前列支假定公司在确认估计负债的当期未发生售后服务费用    估计负债账面价值=100万元 估计负债计税基本=账面价值100万-可从将来经济利益中扣除的金额100万=0 负债账面价值不小于计税基本，形成临时性差别100万元（可抵减）【例12】如果公司因债务担保确认了估计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任有关的费用 账面价值=1000万元计税基本=账面价值1000万元-可从将来经济利益中扣除的金额0=1000万元 账面价值等于计税基本，尽管会计与税法规定不一致，但不形成临时性差别 【例13】某公司当期确认应支付的职工工资及其她薪金性质支出计3000万元，尚未支付按照税法规定的计税工资原则可以于当期扣除的部分为2200万元。

　　应付职工薪酬账面价值=3000万元　　计税基本=账面价值3000万元-可从将来应税经济利益中扣除的金额0=3000万元例14】甲公司因未按照税法规定缴纳税金，按规定需在20×8年缴纳滞纳金1 000 000元，至20×8年12月31日，该款项尚未支付，形成其她应付款1 000 000元税法规定，公司因违背国家法律、法规规定缴纳的罚款、滞纳金不容许税前扣除 因应缴滞纳金形成的其她应付款账面价值为1 000 000元，因税法规定该支出不容许税前扣除，其计税基本=1 000 000-0=1 000 000（元)例14】计算计税基本和临时性差别1、20*3年年末北方公司以银行存款150 000元购入管理用甲设备，并投入使用会计规定采用直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值按税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为3年.不考虑减值例15】乙公司20*6年末以100 000元购入一台设备，会计和税法都按直线法计提折旧，折旧年限均为5年，不考虑残值20*7年末进行减值测试，拟定其可收回金额为70 000元20*7年折旧=100 000/5=20 000（元）20*7年末的折余价值=100 000-20 000=80 000（元）计提减值准备=80 000-70 000=10 000（元）年末账面价值=100 000-20 000-10 000=70 000（元）年末计税基本=80 000（元）年末可抵扣临时性差别=80 000-70 000=10 000(元)【例16】乙公司20*8年12月因违背环保法规，被环保部门罚款200万元，到年末尚未支付分析：税法规定，公司因违背国家有关法律法规而支付的罚款和滞纳金不容许税前抵扣，故在后来支付这200万元罚款的年份可以抵扣的金额为0，该项负债的计税基本。