论我国会计人员职业判断应用.docx

论我国会计人员职业判断应用【摘 要】在我国，会计准则赋予了会计人员较大的会 计职业判断空间，但我国会计人员的职业判断水平不髙因 此，提高会计人员职业判断能力，制止会计职业判断滥用的 行为，就成了一个亟待解决的重要问题首先，本文以房地 产企业的收入确认之争为切入点，分析这一行业收入确认标 准混乱的现象其次，研究我国会计职业判断的现状和问题 最后，试图建立健全一套解决方案，以期提高会计人员的会 计职业判断能力，确保会计职业判断的公允性关键词】房地产企业 会计职业判断原因问题 对 策Abstract : In China, the accounting standards give accounting staff a large professional judgment space, but the level of professional judgment is not high・ Therefore, improving the level of professional judgment, stoping the abuse of professional judgment has become an important issue to be solved. Firstly, I analysis the revenue recognition of real estate enterprises as an entry point・ Secondly, I study the status and problems of the Chinese accounting professional judgment. Finally, I try to establish a. set of solutions in order to improve the level of professional judgment and ensure the fairness of professional judgment・Keywords : Real Estate Enterprises Accounting Professional Judgment Causes Problems Countermeasures1. 房地产企业的收入确认之争1.1万科的收入确认根据新《企业会计准则第14号》的规定，销售商品收 入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品 所有权上的主要风险和报酬转给购货方；(2)企业既没有保 留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商 品实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相 关的经济利益很可能流入企业；(5)相关的已发生或将要发 生的成本能够可靠地计量［1］。

而在实际的会计处理中，万科的收入确认原则为：房地 产销售在房产完工并验收合格，达到了销售合同约定的交付 条件，取得了买方按销售合同约定交付房产的付款证明时 (通常收到销售合同首期款及已确认余下房款的付款安排) 确认销售收入的实现［2］支持万科等房地产开发企业的人认为：“房产完工并验 收合格”已经具备交付条件，房地产开发商完成了实质上的 义务，不存在因为房屋原因不能交付的情况根据管理层的 经验，购房者拒收的可能性很小，成本也基本能够可靠地计 量1. 2保利的收入确认保利房地产（集团）股份有限公司2011年年报披露： 在房产完工并验收合格，签订了销售合同，取得了买方付款 证明并交付使用时确认销售收入的实现［3］支持保利等房地产开发企业的人认为："房产完工并验 收合格”，仅仅说明商品是合格的，不能说明“集团将商品 所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方”，也不能说明 “集团既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制”只有房屋“交付使 用”，即房地长开发商将商品房所有权正式转移给购房者， 才说明与房屋所有权相联系的风险和报酬转移，以及房屋的 管理权和控制权转移。

如果在交房前发生地震，房屋损毁的 损失应由房地产开发公司承担，因此商品所有权上的风险和 报酬并未转移2. 收入确认之争的原因2. 1会计人员的理解不同对于上市公司来说，既然《企业会计准则》的标准统一, 会计政策就应当是统一的但实际上情况并非如此，由于各 公司对具体确认标准的理解和解释不同，而采取不同的收人 确认时点据统计，40%的A股上市公司采取“房产完工并验收合 格”时确认收入，如万科企业有限公司这一标准着重强调 的是将商品房已经完工作为收人确认的时点20%的A股上 市公司采取“交付使用”时确认收人，如保利房地产（集团） 股份有限公司这一标准强调商品房的交付，即当房地产企 业将已具备交付条件的商品房或房地产交付给购房者时确 认收入个别上市公司采取“产权过户”时确认收人，此外 还有40%的A股上市公司没有披露具体的收人确认原则[4] o2. 2企业的具体情况不同如果仅仅依据《企业会计准则》不能完全确定风险和报 酬转移的时点，会计人员就需要再结合企业的具体情况来判 断企业的具体情况又往往非常复杂，不同的企业会有不同 的情况，因此会计职业判断必须从企业特定的环境出发房地产企业的收入确认问题需要结合各自销售合同的 约定，对商品房所有权上的主要风险和报酬转移加以判断。

首先，如果销售合同约定的风险和报酬转移的时点为“房产 完工并验收合格”，那么“房产完工并验收合格”则为收入 确认的时点其次，即使销售合同在房屋“交付使用”的约 定下，商品房所有权上的主要风险和报酬转移并非一定为办 理实物交付有些房地产企业为了防止购房者接到通知后不 来收房，在销售合同中约定通知发出的一段时间内不来收房 则风险转移3. 我国会计职业判断的问题 3.1会计人员问题会计人员是会计职业判断的主体因素，会计人员的素质 对会计职业判断的质量起着关键性作用从我国目前的实际 情况看，能够正确运用会计职业判断对具体会计事项做出选 择的会计人员并不多，会计人员缺乏职业判断的主动性，会 计职业判断的能力较差第一，会计人员专业知识较差据财政部统计，截至2010 年年底，实施《会计行业中长期人才发展规划（2010—2020 年）》之前，我国不足1400万人通过会计从业资格考试其 中，417万人取得初、中级会计专业技术资格，占29. 8%； 11.6万人取得高级会计师资格，占0.8%全国受过高等教 育（大专及以上）的会计从业人员共有848万，占全国会计 从业人员总量的60. 55%O会计从业人员中35岁及以下的青 年人共有699万人，占会计从业人员总数的49.96%[5]。

由 此可以看出，我国会计人员的学历结构和业务水平问题仍然 比较突出会计人员队伍虽然庞大，但水平参差不齐，许多 会计人员只经过基本培训，整体素质仍然偏低第二，会计人员道德观念薄弱在会计信息生成的过程 中，会计职业判断始终面临着稳定性与适用性、利益驱动和 公允揭示等观念的矛盾与斗争，始终伴随着道德因素在我 国目前的会计培训中，重视会计专业技术技能而忽视了职业 道德教育，致使一些会计人员虽然具有较高的会计理论和会 计技能，但职业道德素质偏低，在对会计事项的处理中缺乏 应有的职业判断意识，容易受到利益驱动而放弃原则，不敢 同违规违纪行为作斗争，导致信息失真和会计造假，极大损 害了会计信息使用者的利益3. 2企业环境问题除会计人员外，企业的环境因素也是影响会计职业判断 质量的重要因素之一第一，企业管理层财务知识较差在现实生活中，从事 企业管理的一些领导自身学历偏低，对管理知识一知半解， 对财务知识更是几乎不知而真正具有管理学学历，懂得财 务知识的负责人少之又少这就造成了企业管理层对财务上 的一系列新变化缺乏正确地认识，按照自己的意愿要求会计 人员对会计事项做出判断和处理，甚至鼓励或胁迫会计人员 造假，损害会计信息使用者的利益。

因此，企业管理层财务 知识的缺乏是导致我国会计职业判断质量低下的一个重要 原因第二，企业恶意舞弊行为出于各种目的，企业管理当 局在明知违法的情况下，仍然指使甚至强迫会计人员做出错 误的判断，提供虚假信息，这就是恶意舞弊行为近些年， 我国上市公司接连出现造假事件，使大量的投资者对企业会 计信息的可靠性和真实性产生了怀疑，对股市的缺乏信任， 严重影响股市的正常发展，也给那些业绩良好的上市公司带 来了负面影响4. 会计职业判断问题的对策4.1会计人员问题的对策第一，加强会计人员专业知识的培训会计职业判断的 技术性要求会计人员必须具备丰富的专业知识和扎实的基 本功一方面会计人员必须积极主动强化新准则、新制度及 相关法律法规的学习，不断更新和充实自己的业务知识，提 高自身的综合素质；另一方面会计管理部门必须加强对会计 从业人员的后续教育，有针对性地组织社会力量进行全方位 的业务指导，及时阐释新准则的要点难点，以提高会计人员 的职业判断技能第二，加强会计人员道德观念的建设会计准则赋予会 计人员的灵活性越大，就越需要其有良好的职业道德观念 尤其是在法律法规无明确规定时，职业道德促使会计人员自 觉抵制各种利益的诱惑，不受权势和偏见的影响，确保会计 资料客观公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。

从长 远来看，我国可以建立以社会舆论和诚信档案为基本形式的 社会评价机制，这种方式具有特殊的内在威慑性，促成会计 人员从他律走向自律，真实公允地进行会计判断4. 2企业环境问题的对策第一，为了消除会计职业判断行为中的不良动机，企业 可以选择实行激励性管理机制，满足会计个体的合理需要 一方面，对于会计人员的基本需要，如工资、福利等，只要 是在合理的范围之内且管理当局能够承受，企业就应当考虑 予以满足，以激发其内在的积极性另一方面，企业管理当 局可以将较高的福利待遇作为额外奖励，促使会计人员的职 业判断朝着合理化方向发展，抑制其不良动机第二，企业的治理结构是约束会计人员职业判断的内部 监督机制，完善的治理结构能够有效发现会计错误与恶意舞 弊，促使会计职业判断趋于公允企业必须充分发挥监事会 和独立董事对经营状况和财务活动的监督权，确保会计信息 的如实披露企业可以依据内部控制制度建设的一般规律， 针对自身内控系统运作的薄弱环节，建立健全本企业的内部 控制系统参考文献：[1] 财政部.企业会计准则第14号一收入.财政部， 2006. 2.[2] 万科企业有限公司.年报.万科企业有限公司， 2011. 12.[3] 保利房地产（集团）股份有限公司•年报•保利房地 产（集团）股份有限公司，2011.12.[4] 张韬.关于房地产企业收入确认标准差异分析.会 计师，2011. 10.[5] 财政部.《会计行业中长期人才发展规划（2010-2020 年）》•财政部，2010.9.作者简介：焦阳（1991-）,女，汉族，北京人，首都经 济贸易大学会计学院09级财务管理。

作者单位：首都经济贸易大学会计学院）。