税法与纳税申报教学课件作者胡蓉项目五.ppt

项目五 资源税类,任务一 资源税 任务二 城镇土地使用税 任务三 耕地占用税 任务四 土地增值税,返回,任务一 资源税,资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人征收的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴 资源税法是国家制定的用以调整国家与资源税纳税人之间征纳关系的法律规范 一、资源税的发展 资源税在我国具有十分悠久的历史春秋时期的“官山海”，就是以专卖之名，行征税之实以后各个朝代直到国民党统治时期，都以盐资源的专卖收入或征税收入作为主要财政收入之一下一页,返回,任务一 资源税,新中国成立后，政务院于1950 年发布的《全国税政实施要则》中，明确将盐税列为一个税种征收盐税带有明显的对资源征税的性质1958 年以前，盐税由盐务部门负责征收管理，1958 年改由税务机关负责征收管理1973 年税制改革时，将盐税并入工商税中征收1984年工商税制全面改革时，工商税分为产品税、增值税、营业税和盐税4 个税种，盐税成为独立的税种，并对原油、天然气、煤炭、金属矿产品和非金属矿产品（后两种暂缓征收）开始征收资源税 1993 年12 月25 日国务院颁布了《中华人民共和国资源税暂行条例》及《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》，对矿产品和盐资源合并计征资源税，并从1994 年1 月起实施，形成了第二代资源税制度。

上一页,下一页,返回,任务一 资源税,2010 年6 月1 日，国家在新疆对原油、天然气进行了资源税从价计征改革试点工作2011 年9 月21 日，国务院第173 次常务会议通过《国务院关于修改〈中华人民共和国资源税暂行条例〉的决定》，自2011 年11 月1 日起施行2014 年12 月，对煤炭的资源税由从量计征改为从价计征，取得一定效果自2016 年7 月1 日起全面推进资源税改革，资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售量，但对经营分散、多为现金交易且难以控制的黏土、砂石，按照便利征管原则，仍实行从量定额计征同时在河北省开征水资源税试点工作，采取水资源费改税方式，将地表水和地下水纳入征税范围，实行从量定额计征；并探索逐步将其他自然资源纳入征收范围上一页,下一页,返回,任务一 资源税,二、纳税义务人和扣缴义务人 （一）纳税义务人 在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人 单位指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个人是指个体经营者及其他个人其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。

（二）扣缴义务人,上一页,下一页,返回,任务一 资源税,为加强对资源税零散税源的控管，节约征、纳成本，保证税款及时、安全入库，现行资源税规定以收购未税矿产品的独立矿山、联合企业及其他单位作为资源税的扣缴义务人扣缴义务人主要是对那些税源小、零散、不定期开采，税务机关难以控制，没有缴税的矿产品，在收购其矿产品时负有代扣代缴资源税的法定义务 独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人其中，独立矿山是指只有采矿或只有采矿和选矿并实行独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售联合企业是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下的核算单位上一页,下一页,返回,任务一 资源税,其他收购未税矿产品的单位包括收购未税矿产品的非矿山企业、单位和个体工商户等未税矿产品是指资源税纳税人在销售其矿产品时不能向扣缴义务人提供资源税管理证明的矿产品 三、征税范围 从理论上讲，资源税的征税范围应当包括一切可以开发和利用的国有资源但由于我国开征资源税还缺乏经验，因而税法中只将矿产品和盐列入征税范围，《资源税税目税率表》中所列部分税目的征税范围限定如下： （1） 原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。

上一页,下一页,返回,任务一 资源税,（2） 天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气 （3） 煤炭，是指原煤和以未税原煤（即自采原煤）加工的洗选煤 原煤是指开采出的毛煤经过简单选矸（矸石直径50 毫米以上）后的煤炭，以及经过筛选分类后的筛选煤等洗选煤是指经过筛选、破碎、水洗、风洗等物理化学工艺，去灰去矸后的煤炭产品，包括精煤、中煤、煤泥等，不包括煤矸石 （4） 金属矿，包含铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、钨、钼、未列举名称的其他金属矿产品原矿或精矿上一页,下一页,返回,任务一 资源税,（5） 其他非金属矿，包含石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层（成）气、海盐、稀土、未列举名称的其他金属矿产品 稀土、钨、钼应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税 四、税目税率 资源税采用从价定率和从量定额的办法计征见以下资源税税目税率幅度表上一页,下一页,返回,任务一 资源税,上一页,下一页,返回,任务一 资源税,上一页,下一页,返回,任务一 资源税,对资源税税目税率幅度表中列举名称的资源品目，由省级人民政府在规定的税率幅度内提出具体适用税率建议，报财政部、国家税务总局确定核准。

对未列举名称的其他金属和非金属矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定具体税目和适用税率，报财政部、国家税务总局备案 省级人民政府在提出和确定适用税率时，要结合当前矿产企业实际生产经营情况，遵循改革前后税费平移原则，充分考虑企业负担能力 各省级人民政府应当按《改革通知》要求提出或确定本地区资源税适用税率上一页,下一页,返回,任务一 资源税,测算具体适用税率时，要充分考虑本地区资源禀赋、企业承受能力和清理收费基金等因素，按照改革前后税费平移原则，以近几年企业缴纳资源税、矿产资源补偿费金额（铁矿石开采企业缴纳资源税金额按40%税额标准测算）和矿产品市场价格水平为依据确定一个矿种原则上设定一档税率，少数资源条件差异较大的矿种可按不同资源条件、不同地区设定两档税率 五、资源税的计税依据 资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售量，各税目的征税对象包括原矿、精矿、金锭、氯化钠初级产品，具体按税目税率表的相关规定执行上一页,下一页,返回,任务一 资源税,（一）从价定率征收的销售额 销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额和运杂费用 运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。

运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税 纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税上一页,下一页,返回,任务一 资源税,纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于除连续生产应税产品之外的其他方面的，则自用的这部分应税产品按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税 纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费但下列项目不包括在内：,上一页,下一页,返回,任务一 资源税,（1） 同时符合以下条件的代垫运输费用： ① 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； ② 纳税人将该项发票转交给购买方的 （2） 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： ① 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； ② 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； ③ 所收款项全额上缴财政。

上一页,下一页,返回,任务一 资源税,（二）从量定额征收的销售数量 销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量 纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量 六、应纳税额的计算 （一）从价定率应纳税额的计算 实行从价定率征收的，根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算应纳税额，具体计算公式为： 应纳税额=销售额×适用税率,上一页,下一页,返回,任务一 资源税,（二）从量定额应纳税额的计算 实行从量定额征收的，根据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额，具体计算公式为： 应纳税额=课税数量×单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额 （三）关于原矿销售额与精矿销售额的换算或折算 为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税上一页,下一页,返回,任务一 资源税,换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算，也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。

金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的，应比照上述规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税 换算比或折算率应按简便可行、公平合理的原则，由省级财税部门确定，并报财政部、国家税务总局备案 纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的，可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税上一页,下一页,返回,任务一 资源税,其中成本法公式为： 精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×（1+成本利润率） 市场法公式为： 精矿销售额=原矿销售额×换算比 换算比=同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比） 选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量 原矿销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用上一页,下一页,返回,任务一 资源税,（四）已税产品的税务处理 纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税纳税人以未税产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算加工后的应税产品销售额时，准予扣减已税产品的购进金额；未分别核算的，一并计算缴纳资源税 （五）煤炭资源税计算方法 1. 计算方法概述,上一页,下一页,返回,任务一 资源税,煤炭资源税应纳税额按照原煤或者洗选煤计税销售额乘以适用税率计算。

原煤计税销售额是指纳税人销售原煤向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税销项税额及从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用 洗选煤计税销售额按洗选煤销售额乘以折算率计算洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向购买方收取的全部价款和价外费用，包括洗选副产品的销售额，不包括收取的增值税销项税额及从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用上一页,下一页,返回,任务一 资源税,在计算煤炭计税销售额时，纳税人原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及伴随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减扣减的凭据包括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据 运输费用明显高于当地市场价格导致应税煤炭产品价格偏低，且无正当理由的，主管税务机关有权合理调整计税价格 2. 洗选煤折算率计算公式,上一页,下一页,返回,任务一 资源税,洗选煤折算率由省、自治区、直辖市财税部门或其授权地市级财税部门根据煤炭资源区域分布、煤质煤种等情况确定，体现有利于提高煤炭洗选率、促进煤炭清洁利用和环境保护的原则 洗选煤折算率一经确定，原则上在一个纳税年度内保持相对稳定。