2022年AFP考试个人税务与遗产筹划第五章节知识点国外遗产税.pdf

第三节国外遗产税概况3.1 国外遗产税的起源近代遗产税的征收，始于1598 年的荷兰1924 年美国率先开征了赠与税3.2 国外遗产税现况目前，世界上有约127 个国家和地区存在税收制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有74 个，占 58.3%各国征收遗产税的特点：遗产税开征与否与经济发达程度相关大多数国家和地区实行分遗产税制绝大多数国家和地区采用超额累进税率大多数国家和地区在设置遗产税同时设置赠与税大多数国家的遗产和赠与税由中央政府征收3.3 美国的遗产税制度美国遗产税制的发展- 美国的联邦政府和州政府都开征联邦遗产税和联邦赠与税，两税使用同一综合抵免额，亦适用同一税率，以防止纳税人利用遗产税税率和赠与税税率的不同而逃税 联邦遗产税实行总遗产税制，即“先税后分”模式 美国 1977 年的税收改革法案合并了遗产税和赠与税，统一了税率表和宽免项目，并改称其为财富转移税(wealth transfer tax) 从 1977 年开始， 征收统一的遗产和赠与税，两税适用同一税率，并开征了隔代转移税(generation-skipping transfer tax)税率变化：1977 年以前，美国遗产和赠与税的税率和免税额等变化很小; 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 1 页，共 7 页 - - - - - - - - - 1977 年以后，遗产和赠与税的免税额逐渐提高，遗产和赠与税的税率则逐渐降低。

占联邦财政收入的比重变化：遗产和赠与税收入占美国联邦政府财政收入的比重一直很小，近 20 多年来一直在1% 至 2% 之间徘徊美国遗产税制的基本内容(1) 纳税人美国遗产税的纳税人是遗产的管理人赠与税的纳税人是财产的赠与人2) 计税方法计算遗产总额(gross estate); 计算经济遗产额(economic estate)：用遗产总额减去被继承人的各项债务、丧葬费用、遗产损失、借贷、应付帐款等, 就可以得出经济遗产额计算应纳税遗产额(taxable estate)：经济遗产额求出以后，还可以根据具体情况扣除某些项目， 如扣除应当缴纳的税金、认证和管理费用、赠送未亡配偶的财产、捐献财产调整额等，然后就可以得到应纳税遗产额计算应纳遗产税税额(tax payable)：根据应纳税遗产额和税率，计算得出应纳遗产税税额3) 征税对象和范围遗产总额是指被继承人留下的全部财产的价值，包括动产和不动产、有形资产和无形资产、被继承人去世时财产取得的利息、夫妻共同拥有的财产、人寿保险、年金和退休计划的收入、 为被继承人保留的对某些财产或者所得的使用权或者行使权等另外， 遗产总额还包括被继承人在去世以前3 年之内转移的各类财产的价值。

几种特殊类型的财产的处理方式：夫妻共同拥有的财产在被继承人去世以前3 年之内转移的财产过多的退休计划累积名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 2 页，共 7 页 - - - - - - - - - 应纳税赠与的范围赠与人直接、 间接或者以信托赠与形式赠与的不动产或者动产、有形资产或者无形资产都应当缴纳赠与税，具体包括现金、珠宝、股票、年金、人寿保险、房地产等4) 遗产额和赠与额的估价遗产额的估价： 税法规定， 原则上将根据被继承人去世之日或者其他可替代的估价日的公平市价估算遗产的价值估价日期的选择 遗产执行人可选择被继承人去世之日或者被继承人去世以后6 个月之内一个可替代的日期作为估价日期可替代日期是指被继承人去世以后6 个月之内财产分配日、销售日、交易日或者其他处置日遗产管理人需要在第一次申报遗产税的时候作出上述选择，选择一经作出，不得更改不动产的估价通常要按照不动产当前的用途，使用公平市价进行估价税法还规定，如果不动产满足6 项条件 ( 如占遗产总额的50% 以上、被继承人是美国公民或者居民等) ，遗产执行人可以选用特殊的估价方法。

这一选择必须在联邦国内收入局发出征税通知以后的90 天之内作出并且，与公平市价的估价相比，使用特殊的估价方法对遗产总额估价的减少额不得超过75 万美元股票和债券的估价经营企业权益的估价如果被继承人拥有个人独资企业，或者是一名合伙人，其拥有的企业财产或者合伙财产应该使用估价日的合理价格进行估价估价可以参照有意购买方按照该企业的资产和获利能力所出的买价年金、 保险金等的估价对于被继承人去世时的剩余年金、人寿保险等的估价，是根据专门的表格进行计算赠与额的估价： 对于赠与的财产，应当使用赠与日该财产的公平市价进行估价对于股票和债券、共同基金的份额、普通信托基金、人寿保险、年金、经营企业的权益等特殊类型赠与财产的估价，与前述遗产额的确定原则相同5) 费用扣除与遗产有关的费用扣除：可以扣除的必要的费用支出包括：实际由遗产支付的丧葬费用;管理者的佣金和律师费等管理费用; 要求取得遗产的费用; 在被继承人去世以前已经发生纳税义务、但是尚未缴纳的税款; 被继承人尚未偿还的债务; 火灾、水灾、海难、 意外或者偷盗等损失未获保险赔偿的部分与赠与有关的费用扣除：在计算应纳税赠与额的时候，可以扣除项目与本身所负担或者用于支付的受赠人的医疗和培训费。

名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 3 页，共 7 页 - - - - - - - - - 其它扣除项目： 遗产和赠与税的扣除项目主要有婚姻扣除、慈善捐赠扣除、 家庭拥有事业特别免征额、年度不予计列项目等婚姻扣除慈善捐赠扣除家庭特有经营(qualified family-owned business) 特别免征额：在1977 年度，税法规定除了 60 万美元的综合免税额外，可以再加上70 万美元的家庭特有经营特别免征额，但是两者合计不得超过130 万美元年度赠与税免征额(annual gift tax exclusion)：对于赠与税，在日历年度内，纳税人对每位受赠人的赠与可以享受l 万美元的不予计列额如果纳税人的配偶不是美国公民，纳税人对其配偶的赠与的年度不予计列额为10 万美元6) 税率美国联邦遗产和赠与税适用统一的税率表2000-2001 财政年度实行17 级超额累进税率，最低边际税率为18% ，适用于应纳税遗产额不超过1 万美元的部分; 最高边际税率为55% ，适用于应纳税遗产额超过300 万美元的部分。

美国联邦遗产和赠与税税率表(20XX 年) 级数应纳税遗产额税率速算扣除数（美元）1 不超过 1 万美元的部分180 2 超过 1 万美元至2 万美元的部分20200 3 超过 2 万美元至4 万美元的部分22600 4 超过 4 万美元至6 万美元的部分241400 5 超过 6 万美元至8 万美元的部分262600 6 超过 8 万美元至10 万美元的部分284200 7 超过 10 万美元至15 万美元的部分306200 8 超过 15 万美元至25 万美元的部分329200 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 4 页，共 7 页 - - - - - - - - - 9 超过 25 万美元至50 万美元的部分3414200 10 超过 50 万美元至75 万美元的部分3729200 11 超过 75 万美元至100 万美元的部分3944200 12 超过 100 万美元至125 万美元的部分4164200 13 超过 125 万美元至150 万美元的部分4389200 14 超过 150 万美元至200 万美元的部分45119200 15 超过 200 万美元至250 万美元的部分49199200 16 超过 250 万美元至300 万美元的部分53299200 17 超过 300 万美元的部分55359200 (7) 统一抵免规定遗产和赠与税实行统一抵免(unified credit)。

统一抵免是指被继承人一生可以抵免的遗产税和赠与税的数额这种抵免可以在被继承人一生中的任何时候( 包括去世的时候) 使用，用完为止美国综合免税额、统一抵免额调整表年度综合免税额（美元）统一抵免额（美元）1997 600000 192800 1998 625000 202050 1999 650000 211300 2000 675000 220550 2001 675000 220550 2002 700000 229800 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 5 页，共 7 页 - - - - - - - - - 2003 700000 229800 2004 850000 287300 2005 950000 326300 20XX年及以后1000000 345800 例题计算：1997 年某人的应纳税遗产额为USD675,000，减去 USD600,000的综合免税额，还有USD75,000要纳税，某人的遗产应纳的遗产税税额为：675,000 37%-29,200-192,800=27,750 (8) 遗产税的抵免规定除统一抵免外，美国联邦遗产税的抵免项目还包括：对州遗产税或者继承税的抵免、对联邦赠与税的抵免、对外国遗产税的抵免和对以前缴纳的财产转移税的抵免。

对州遗产税和继承税的抵免; 对联邦赠与税的抵免; 对外国遗产税的抵免; 对以前缴纳的财产转移税的抵免9) 应纳税额计算遗产税应纳税额的计算步骤如下：经济遗产额 =遗产总额 - 费用支出遗产净额 =经济遗产额 - 扣除项目名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 6 页，共 7 页 - - - - - - - - - 应纳遗产税税额=遗产净额适用税率实际应纳税额=应纳遗产税税额- 统一抵免和其他抵免项目(10) 申报纳税遗产继承人必须在被继承人去世后9 个月之内进行遗产税的申报因故不能申报可提交申请，获准后可以给予6 个月的延期赠与税按年计算、申报和纳税名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 7 页，共 7 页 - - - - - - - - - 。