一般纳税企业的增值税税收筹划.doc

中文摘要税收筹划是企业财政的主要项目在一般纳税企业里，增值税是他们主要缴纳的税种之一，也是税率较高的一种，因此更会突显增值税税收筹划的重要性本论文主要是针对一般纳税企业进行增值税的税收筹划，主要通过资料收集、询问老师和同学等方法，从不同的角度分析一般纳税企业的增值税税收筹划的可能性，从而得到不同的增值税税收筹划的方案，为一般纳税企业的增值税税收筹划提供一个可行的方案与此同时，现代中国对于税收筹划方面的发展还不完善，所以企业可以进行实施筹划的空间还很大企业可以通过进行税收筹划来减少其税负，而从达到最大利润的状态所以说增值税的税收筹划是一项很主要的企业项目关键词：一般纳税企业，增值税，税收筹划，税收制度AbstractTaxpaying plan is the principal item of enterprise finance. The value-added tax is a high-rate tax which is paid by the general enterprise. Therefore, the taxpaying planning is important to be prepared. This report aims to provide the enterprises a feasible program to prepare a plan for paying value-added tax. It will implement the method such as collection of information and investigation to summarise the different strategies of preparing the value-added taxpaying planning by analysing any possibilities. In the meantime, there is an incomplete development of taxpaying planning in China, thus it is necessary to improve the qualities of the project preparation by the enterprises. The enterprises can reduce the burden of taxation and acquire the maximum profit by the taxpaying plan. This is the reason why the value-added taxpaying plan is an important project of enterprise. Key word: Generally tax payment enterprise； added value tax； tax revenue preparation； tax revenue system引言 本文所介绍的是一般纳税企业在新的《条例》下，增值税应当如何进行税收筹划，而怎样的税收筹划的方法能帮助企业在在合理、合法、合情下，缴纳最少的增值税。

增值税是一般纳税企业里税收中一个主要的税种，也是较多企业缴纳的最多的税种，因此对于增值税进行税收筹划，是十分必要，也是十分需要的一项税收筹划的项目1.绪论1.1研究背景及意义我国从2009年1月1日起实施新的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》）该《条例》对一般纳税企业的增值税征收、缴纳、抵扣进项税等进行了修改，那么企业对应的税收筹划也应当进行合理的调整，以适应《条例》的改革，从而到达企业减少税负的目的本论文的研究目的在于帮助一般纳税企业在法律的允许下，根据税后利润最大化的要求安排纳税，以至于实现税后利润最大化的最佳税负点，其中，特指增值税的税收筹划而且随着税收筹划被越来越多的企业所认识和接受，各种形式的税收筹划活动已在各地悄然兴起但是税收筹划是一项系统工程，其在给企业带来节税收益的同时也蕴涵着风险，即风险与利益是并存的如果无视这些风险，任其发生而不加以防范，势必有悖税收筹划的初衷，其结果可能是以节税目的为开始，却以遭受更大的损失而结束本论文的研究意义就是要帮助一般纳税企业完善其增值税的税收筹划，以便企业更好地继续经营和获得更多的利润 本论文主要是研究一般纳税企业的税收筹划中的增值税税收筹划，主要从一般纳税企业选择的增值税种开始讲述增值税的税收筹划，分析我国一般纳税企业的增值税税收筹划的现状，并针对我国的增值税税收变革的新条例，提出合适的纳税方法，为企业提供一个合理、合法的经营纳税方案。

1.2国内外研究现状自从出现税收，人们就产生了免交缓交税收、减少税负的欲望和动机尽管税收筹划研究在西方起步较早，但同样经历了由被排斥到认可等反复的过程直到20世纪30年代，税收筹划才得到西方法律界和政府当局的认可诺贝尔经济学获得主迈伦.斯科尔斯（Myron S.Scholes）等人对这一理论进行深入分析，以“税后收益最大化”为目标，同时研究“税收套利”问题，此外，为进一步说明，斯科尔斯等人又提出了“显性税收”（explicit tax）与“隐性税收”（implicit tax）的概念税收筹划在发达国家开展的相当普遍，会计师事务所和律师事务所基本上都开展此项业务，有专门的税务代理事务所、咨询机构和专家为企业提供税收筹划的服务现代税务咨询是以1959年成立的欧洲税务联合会为中心开展的，它由5个欧洲国际的从事税务咨询是专业团体发起成立关于税收筹划的研究也开始纵深发展，相关的理论研究文章、刊物书籍也应运而生，新作不断，为企业开展税收筹划提供了依据例如以提供税收信息驰名于世的一家公司除了出书之外，还定期出版两本知名度很高的国际税收专业杂志，一本叫做《税收管理国际论坛》，另外一本就是《税收筹划国际评论》，两本杂志中有相当多的篇幅讲的是税收筹划。

费尔勒国际出版公司在纽约、伦敦、多伦多、悉尼、东京等地设有机构，于1989年出版过题为《跨国公司的税收筹划》的一本专著，书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响我国税收筹划理论研究起步较晚，一直还是新鲜事物1994年，唐腾翔与唐向撰写的题为《税收筹划》的专著由中国财经出版社出版，由此标志着我国税收筹划聊了聊研究开始走出“禁区”，成为一门新兴的学科十几年来，税收筹划的观念逐渐深入人心一批学者纷纷出版专著，公开讨论税收筹划的问题；此外，由全国各地近百家税务事务所联合开办的全国首家税收筹划方面的专业网站——“中国税收筹划网”（）也已面世多时这既是税收筹划理论在我国迅速发展的产物，也是我国市场经济体制改革发展的必然结果1.3术语解释增值税是指对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或者应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税额并实行税款抵扣的一种流转税税收筹划是指在法律规定的许可范围内通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益，即税收成本的节约一般纳税人是指凡增值税年应税销售额在180万以上的商业企业，以及年应税销售额30万元以上的非商业企业，且财务核算健全的，原则上可认定为增值税一般纳税人。

2.增值税税收筹划的思路2.1一般纳税企业的增值税税收筹划的一般思路在研究税收筹划时，通常的思路是首先分析税负的分布情况，然后寻找税负差异点，税负差异点就是税收筹划点税收筹划就是对税负差异点进行筹划，是在税负差异中选择能实现税后利润最大化的最佳税负点‚ 张艳．对增值税税收筹划的几点思考[N]．税务与经济，2003年第6期2.2我国一般纳税人的增值税税收筹划现状分析在我国，税收筹划还是一个比较新的词语对于多数的一般纳税人而言，他们并不了解税收筹划的真正意义，甚至于有些人还认为这是一种偷税的行为但是，从上面所论述的税收筹划的定义可以看到税收筹划是一种合理、合法的节约税收成本的筹划和安排尽管有人误解税收筹划的意思，但是也有明白税收筹划的一般纳税企业存在不过它们同样会忽略一个问题就是税收筹划是一种筹划和安排，就带有其本身的风险有些却认为只有进行了税收筹划，就可以为企业减轻税负，却忽视税收筹划可能带来的风险其主要可能带来的风险是税收筹划是企业主观根据国家政策或者地方法规所安排啊，但是这主观性就为税收筹划带来可能的失败的结局一旦税收筹划失败了，就会为企业带来风险其次，就是企业与征收部门对于国家政策或者地方法规等法律法规的理解不一样，所带来的风险。

最后，可能还会存在征纳双方的认定差异如果征收部门不认可，企业所认可的税收筹划，就可能会被视为税收筹划无效，更糟糕的是如果征收部门认定企业是通过税收筹划来进行避税的话，那么后果就没有那么简单了，可能还会被征收高税率尽管有些企业希望通过税收筹划来减少企业的税负，但纵观我国的现状，我们可以看到我国专业的税收筹划人员是十分少，甚至可以说是缺乏的没有税收筹划的人员，单凭企业本身的管理者和会计人员是很难设计出一份符合国家法律法规要求的税收筹划方案的同时，税收筹划的限定范围是比较狭窄的，这样的话税收筹划也可能会约束企业的发展3.一般纳税人企业的增值税税收筹划3.1 利用对于农产品的优惠政策进行税收筹划根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称为《条例》）的第十五条的第一款（一）农业生产者销售的自产农产品可以免征增值税其中，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《细则》）中的说明显示，所称农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业；农业生产者则是指包括从事农业生产的单位和个人；农产品是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字199552号)及现行相关规定执行。

而且《条例》规定，纳税人购进农产品，可以凭借增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票抵扣进项税额其农产品的进项税额的抵扣不再局限于购进免税农产品，也不再局限于向农业生产者和向小规模纳税人购进农产品从中可以看到，我国的《条例》扩大了农产品的进项税额的抵扣范围这对于农产品生产或者加工企业而言，是一个极好的信息这不仅可以减轻企业的税负，也可以让企业有了更多原材料企业的选择那么，企业将怎样进行税收筹划呢？我以一间自产自用的鱼丸企业为基准，来简单描述一下其企业的税收筹划的方案这间企业是自主拥有鱼养殖场和鱼丸加工流程的一间大型企业假如它将2个工场分别分设为2间一般纳税企业，同样的生产过程，但是分设2间企业就可以达到免税的效果将鱼养殖场设为A企业，而鱼丸加工流程则设为B企业，而且A、B企业都系一般纳税企业A企业将培养出来的鱼买给B企业，由于A企业是农业生产者，而鱼又是农产品的初级产品，因此B企业就符合了购买农产品的优惠政策了，所购买的鱼就可以免征增值税而A企业又是农业生产者，它所销售的鱼是免征增值税的那么，同样的一间一般纳税企业在拆分为A和B企业之后就减少了一层增值税的缴纳。

因为如果系一间企业，它将鱼加工为鱼丸制品出售，是需要征收增值税的3.2 利用对于实时的优惠政策进行税收筹划根据《关于支持和促进就业有关税收政策的通知》（以下简称《通知》）的规定从2011年1月1日开始一。