固定资产及折旧费用的税务稽查共9页文档.docx

固定资产及折旧费用的税务稽查（作者:单位:邮编:）（一） 税务稽查目标（1） 确认固定资产是否真实存在，并为企业所拥有2） 确认固定资产的计价方法是否符合有关规定，资本性 支出和经营性支出划分是否正确3） 确认是否所有的固定资产均已入账4） 确认固定资产的折旧方法是否符合税法规定并前后一 致，折旧的计提和累计折旧额是否正确无误5） 确认属于房地产的固定资产是否足额申报纳税6） 确认涉及应征增值税、营业税、企业所得税等税种是 否申报纳税二） 税务稽查步骤与要点（1）评价固定资产管理的内部控制制度是否存在、有效且 第1页一贯遵守2） 索取或编制固定资产及其折旧分析表1） 与固定资产、累计折旧有关账或清册相核对2） 与上年税务稽查后的固定资产、累计折旧期末余额核对 相符3） 验算以初步评价折旧和累计折旧的计算是否正确4） 初步评价城市房地产税和车船使用牌照税应税项目是否 申报3） 如果纳税人以前年度税务报表未经税务机关税务稽查， 则须在后述程序中以抽查方式，审查以前年度重大的税务事项4） 审查固定资产的所有权1）对外购的机器设备等固定资产，应审核采购发票、租赁 协议2）对房地产类固定资产，应查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭证、保险单等书面文件。

3） 对融资租入的固定资产，应审查有关租赁合同，证实其 并非经营租赁4） 对汽车等运输设备，应审查有关发票、行驶证照5） 对受留置权限制的固定资产，应查明是否确实存在此类 固定资产，并相应审核有关负债5）审查固定资产增加的会计处理是否正确从各类资产 中，选择重大的资产为样本，作下列检查购入固定资产增加的税务稽查：1） 审查购入的固定资产是否列入预算并经授权批准，对于 实际成本超预算幅度较大的资产项目，应追查原因；2） 审查采购发票等凭据，将采购发票上的价格和采购合同 及账面记录的金额进行对比，判断各项采购是否合理计价，对从关联 公司购进的固定资产，还须注意其价格是否异常或存在附带交易条件;3） 审查固定资产的验收报告，判断资产入账手续是否符合 内控程序，资产是否完整入账；4） 根据上述单据的审查，判断资产入账价值的正确性，包 括买价是否无误，安装及其他相关费用是否可予资本化，利息费用的 资本应结合资金来源作出测试；5） 审查购进固定资产的进项税额是否挤进应交增值税的进 项税额自制自建固定资产的增加的税务稽查：1） 审查已完工程的验收报告，判断资产入账手续是否符合 内控程序，资产是否完整入账；2） 审查已完工程价格结算的正确性，包括工程管理费用等 间接费用的分摊是否正确，并追查记入固定资产账户的金额是否正 确；对已完工并使用，但未验收的工程，应根据其预算及有关合同， 对其估价入账的合理性作出分析、判断。

投资人投入、融资租入，接受捐赠和盘盈的固定资产增加的税务稽查：1） 获取与审阅有关的会计记录、合同文件、验收报告，并 检查固定资产的计价是否符合规定；2） 投资转入的固定资产是否以历史成本或按评估确认或合 同协议约定的价格入账；3） 融资租入的固定资产是否按租赁设备的价款加上运输费、 途中保险费和安装调试费计价；4） 接受捐赠的固定资产是否按发票或同类资产的市场价格 入账；5） 盘盈的固定资产是否按重置完全价值入账6）实地观察固定资产1）以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计 记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况2） 以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以证实实 际存在的固定资产均已入账3） 根据固定资产的重要性，纳税人内控强弱及税务稽查人 员的经验判断，确认实地观察的范围应否扩展到以前年度增加的固定 资产7）确认固定资产减少的会计处理是否正确1） 销售不动产部分是否计提营业税2） 根据减少的资产总量及重要性，抽样检查减少固定资产 授权批准文件，判断其是否符合内控程序，是否存在固定资产的异常 处置情况3） 审查减少固定资产的会计记录是否符合有关规定，验证 数额计算的准确性。

4） 审查出售和报废处理固定资产的清理收入及净损益，验 证其真实性与准确性，并与银行存款，营业外收支等有关账户相核对5）审查销售属于有形动产的固定资产，是否计提增值税8） 审查是否存在未做会计记录的固定资产业务1） 查询是否有本年新增加的固定资产替换了原有固定资产2） 分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来 的收支无对应资产处置及其原因3） 若某种产品因故停产，追查其停用生产设备等的处理情 况4） 向固定资产管理部门查询本年有无其他未做会计记录的 固定资产减少事项9） 审查折旧额的计算是否正确1） 确认折旧政策和方法是否与税法规定一致，否则作出税 务调整2） 检查本年度所采用的折旧方法和折旧率是否与以前年度一致3）加速折旧是否经董事会决议并经有关税务机关批准4） 抽查各类固定资产中的重要项目，确认其折旧的计提是 否正确无误，并追查至固定资产登记卡，特别应注意有无已提足折旧 的固定资产继续超提折旧情况，停用固定资产仍计提折旧情况5） 将本年度计提折旧额与相应的成本费用的折旧费用明细 账户相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部合理摊入本年成本或 费用6） 对已交付使用，但尚未办理竣工决算的固定资产，审查 其是否已暂估入账，并按规定计提折旧；正式竣工后，是否及时调整。

10） 分类检索房地产项目会计记录并与城市房地产税申报 核对11） 分类检索车船类项目会计记录并与车船使用牌照税申 报核对12） 增加的其他税务稽查程序13 ）根据以上税务稽查步骤，做出税务稽查结论，将涉及 营业税、企业所得税、城市房地产税、车船使用牌照税等的税务稽查 结论，导入上述各税种税务稽查程序。